2016年高級會計師《會計實務(wù)》模擬試題
一、案例分析題
1、甲單位系一家中央事業(yè)單位，已執(zhí)行國庫集中支付制度。2014年1月，甲單位內(nèi)部審計部門對甲單位2013年度的預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、政府采購、會計核算等進行了全面檢查，提出了以下需要進一步研究的事項：
(1)5月，甲單位經(jīng)管理層決定，將一棟商鋪(價值800萬元)出租給某餐飲企業(yè)，每年收取租金500萬元，甲單位將所取得的租金納入單位預(yù)算，全部留抵本單位。
(2)6月，甲單位用財政補助資金購置專用設(shè)備(不屬于集中采購目錄范圍)。在公開招標(biāo)中，甲單位發(fā)現(xiàn)國內(nèi)A公司生產(chǎn)的同類專用設(shè)備已列入《政府采購自主創(chuàng)新產(chǎn)品目錄》， 但報價超出了采購預(yù)算10萬元。甲單位在采購中，優(yōu)先購買了A公司的產(chǎn)品，同時按規(guī)定程序申請調(diào)整了預(yù)算。
(3)7月，甲單位報經(jīng)主管部門審核同意后，以一棟試驗樓為下屬單位的銀行借款提供擔(dān)保。
(4)8月，甲單位根據(jù)批準(zhǔn)的辦公樓擴建項目支出預(yù)算(超出政府采購限額標(biāo)準(zhǔn)，但不屬于集中采購目錄范圍)，直接委托某建筑安裝工程公司承接該擴建工程。
(5)12月，按照財政部門專項工作要求，甲單位進行了資產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)一臺專用設(shè)備發(fā)生嚴重損毀。經(jīng)技術(shù)部門認定，該設(shè)備已無法使用，并且無殘料收回或變現(xiàn)價值，財務(wù)部門據(jù)此進行了設(shè)備核銷賬務(wù)處理。
(6)甲單位當(dāng)年實際取得的事業(yè)收入較批準(zhǔn)的事業(yè)收入預(yù)算數(shù)超出60萬元。甲單位考慮當(dāng)年物價上漲幅度較大等因素，在年末從該項超收收入中支出40萬元以補貼形式一次性發(fā)放給職工。
(7)甲單位當(dāng)年財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為1 000萬元，當(dāng)年零余額賬戶用款額度實際下達數(shù)(不含年初恢復(fù)的2012年應(yīng)返還額度)為870萬元，甲單位財務(wù)部門據(jù)此在2013年末直接確認了"財政補助收入"130萬元。
(8)甲單位當(dāng)年取得經(jīng)營收入300萬元，發(fā)生經(jīng)營支出320萬元。甲單位將當(dāng)年經(jīng)營收支全部轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余，但未在年末將發(fā)生的經(jīng)營虧損轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)余分配。
(9)12月，甲單位將所屬培訓(xùn)學(xué)校按協(xié)議約定上繳的管理費780萬元列入往來賬，并經(jīng)管理層決定從該往來賬中支出670萬元購置了一臺專用設(shè)備(超出資產(chǎn)配置規(guī)定限額)。
(10)12月，甲單位A研究項目通過了專家鑒定，完成結(jié)項，剩余財政資金50萬元。甲單位鑒于B項目任務(wù)越來越重，人員經(jīng)費緊張，經(jīng)單位管理層研究決定，將項目結(jié)余資金50萬元用于補助B項目人員經(jīng)費。
(11)甲單位辦事員李某，用公務(wù)卡購買業(yè)務(wù)零星用品8 000元，因工作繁忙超過了發(fā)卡行規(guī)定的免息期被銀行收取罰息、滯納金共50元。甲單位在辦理該事項報銷時，增加事業(yè)支出8 050元，減少銀行存款8 050元。
要求：
請根據(jù)國家部門預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、政府采購、事業(yè)單位會計制度等相關(guān)規(guī)定，對事項(1)至(8)，逐項判斷是否正確，如不正確，請說明理由;對事項(9)、(10)、(11)逐項指出其中的不當(dāng)之處，并分別說明正確的處理。
【正確答案】
(1)事項(1)處理不正確。
理由：甲單位以國有資產(chǎn)對外出租，單位價值在800萬元以上(含800萬元的)應(yīng)當(dāng)報經(jīng)主管部門審核同意后報財政部審批。中央級事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)出租、出借取得的收入，應(yīng)納入一般預(yù)算管理，全部上繳中央國庫，支出通過一般預(yù)算安排，用于收入上繳部門的相關(guān)支出，�？顚Ｓ�。
(2)事項(2)處理正確。
(3)事項(3)處理不正確。
理由：甲單位以國有資產(chǎn)對外提供擔(dān)保，應(yīng)報經(jīng)主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。
(4)事項(4)處理不正確。
理由：擴建工程不符合采用單一來源方式進行政府采購的條件，不能由甲單位直接聯(lián)系確定承建商。
(5)事項(5)處理不正確。
理由：財政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失，單位不得自行進行賬務(wù)處理;待財政部門批復(fù)、備案后，才可進行賬務(wù)處理。
(6)事項(6)處理不正確。
理由：甲單位在預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財政補助收入超收部分，原則上不再安排當(dāng)年的基本支出。
(7)事項(7)處理正確。
(8)事項(8)處理正確。
(9)事項(9)中，不當(dāng)之處：
甲單位將下屬單位上繳的管理費列入往來賬的做法不正確。
甲單位由管理層決定購置超出資產(chǎn)配置規(guī)定限額專用設(shè)備的做法不正確。
甲單位從往來賬列支設(shè)備購置支出的做法不正確。
正確處理：
甲單位應(yīng)將下屬單位上繳的管理費計入附屬單位繳款。
甲單位用財政性資金以外的其他資金購置規(guī)定限額以上資產(chǎn)的，須報主管部門審批，并由主管部門報同級財政部門備案。
甲單位應(yīng)從事業(yè)支出中列支設(shè)備購置支出。
(10)事項(10)中，甲單位將A項目結(jié)余資金用于補助B項目人員經(jīng)費的做法不正確。
正確處理：項目支出結(jié)余資金，在統(tǒng)籌用于編制以后年度預(yù)算之前，原則上不得動用。因特殊情況需要在預(yù)算執(zhí)行中動用項目支出結(jié)余資金安排必需支出的，應(yīng)報財政部門審批。
(11)事項(11)中，甲單位為辦事員李某報銷公務(wù)卡支出的做法不正確。
正確處理：持卡人使用公務(wù)卡消費結(jié)算的各項公務(wù)支出，必須在發(fā)卡行規(guī)定的免息還款期內(nèi)到單位報銷，因個人報銷不及時造成的罰息、滯納金等相關(guān)費用，由持卡人承擔(dān)，不能列入事業(yè)支出。
二、案例分析題
1、石藥集團有限公司是全國醫(yī)藥行業(yè)首家以強強聯(lián)合方式組建的特大型制藥企業(yè)。石藥集團擁有原料藥、成藥和醫(yī)藥商業(yè)三大業(yè)務(wù)板塊，和維生藥業(yè)、中諾藥業(yè)、歐意藥業(yè)、恩必普藥業(yè)、銀湖制藥等三十余家下屬公司，分別位于冀、津、吉、晉、遼、魯、蘇、內(nèi)蒙古和香港等地，其中設(shè)在香港的控股子公司——香港石藥集團有限公司是中國醫(yī)藥行業(yè)首家境外上市公司，是目前香港最大的制藥上市公司之一，同時也是香港恒生紅籌股指數(shù)成份股之一，連續(xù)兩次被世界著名的《福布斯》雜志評為全球亞洲區(qū)營業(yè)額10億美元以下的100家優(yōu)秀上市公司之一。
石藥集團主要從事醫(yī)藥產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)和銷售。產(chǎn)品主要包括抗生素、維生素、心腦血管、解熱鎮(zhèn)痛、消化系統(tǒng)用藥、抗腫瘤用藥和中成藥等七大系列近千個品種，有30個產(chǎn)品單品種銷售過億元，產(chǎn)品銷售遍及全國和世界六十多個國家和地區(qū)。
石藥集團擁有"石藥""歐意""果維康""恩必普"四個中國馳名商標(biāo);經(jīng)全球五大品牌價值評估機構(gòu)之一的世界品牌實驗室測評，"石藥"品牌2005年以來連續(xù)五度入選"中國500最具價值品牌"，石藥集團連續(xù)三次躋身中國企業(yè)500強。
展望未來，石藥人將繼續(xù)秉承“做好藥，為中國”的企業(yè)理念，致力于人類的健康事業(yè)，以更多、更新、更好的藥品奉獻社會，為把石藥集團建設(shè)成為國內(nèi)一流、全球藥業(yè)30強的現(xiàn)代大型制藥企業(yè)而努力奮斗。
2011年，石藥集團在現(xiàn)有產(chǎn)品P-I的基礎(chǔ)上成功研制出第二代產(chǎn)品P-Ⅱ。如果第二代產(chǎn)品投產(chǎn)，需要新購置成本為1200000元的設(shè)備一臺，稅法規(guī)定該設(shè)備使用期為5年，采用直線法計提折舊，預(yù)計殘值率為5%.第5年年末，該設(shè)備預(yù)計市場價值為100000元(假定第5年年末P-Ⅱ停產(chǎn))。財務(wù)部門估計每年固定成本為60000元(不含折舊費和利息費用)，變動成本為60元/盒。另，新設(shè)備投產(chǎn)初期需要投入營運資金200000元。營運資金于第5年年末全額收回。
新產(chǎn)品P-Ⅱ投產(chǎn)后，預(yù)計年銷售量為8000盒，銷售價格為120元/盒。同時，由于產(chǎn)品P-I與新產(chǎn)品P-Ⅱ存在競爭關(guān)系，新產(chǎn)品P-Ⅱ投產(chǎn)后會使產(chǎn)品P-I的每年營業(yè)現(xiàn)金凈流量減少45000元。
新產(chǎn)品P-Ⅱ項目的β系數(shù)為1.5.石藥集團的債務(wù)權(quán)益比為1：1(假設(shè)資本結(jié)構(gòu)保持不變)，債務(wù)融資成本為8%(稅前)。石藥集團適用的公司所得稅稅率為25%。資本市場中的無風(fēng)險利率為5%，市場組合的預(yù)期報酬率為11%.假定營業(yè)現(xiàn)金流入在每年年末取得。
要求：
(1) 簡要說明常用的投資項目的評價方法。
(2)計算產(chǎn)品P-Ⅱ投資的初始現(xiàn)金流量、第5年年末現(xiàn)金流量凈額。
(3)假設(shè)折現(xiàn)率為10%，計算產(chǎn)品P-Ⅱ投資的凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)。
(4)計算該項目的非折現(xiàn)回收期，并說明該方法的優(yōu)缺點。
(5)如果上述項目數(shù)據(jù)的估計，且這些數(shù)據(jù)的發(fā)生概率發(fā)生變化，說明項目存在一定的風(fēng)險，說明一下衡量項目風(fēng)險的方法，并進一步說明如何處理高風(fēng)險項目中的風(fēng)險。
【正確答案】
(1)常用的投資項目的評估方法主要有五種：投資回收期法、折現(xiàn)的投資回收期法、凈現(xiàn)值法、內(nèi)含報酬率法，以及獲利指數(shù)法。
(2)初始現(xiàn)金流量：-(1200000+200000)=-1400000(元)
第五年末賬面價值為：1200000×5%=60000(元)
所以，變現(xiàn)相關(guān)流量為：100000+(60000-100000)×25%=90000(元)
每年折舊為：1200000×0.95/5=228000(元)
所以，第5年現(xiàn)金流量凈額為：
8000×120×(1-25%)-(60000+60×8000)×(1-25%)+228000×25%+200000-45000+90000=617000(元)
(3)企業(yè)1-4年的現(xiàn)金流量：
8000×120×(1-25%)-(60000+60×8000)×(1-25%)+228000×25%-45000=327000(元)
所以：凈現(xiàn)值：327000×(P/A，10%，4)+617000×(P/F，10%，5)-1400000=19652.6(元)
現(xiàn)值指數(shù)=1+19652.6/1400000=1.014
(4)非折現(xiàn)回收期=4+(1400000-327000×4)/617000=4.15(年)
回收期法的優(yōu)點是可以計算出收回投資所需的時間，在其他條件相同的情況下，回收期越短，項目的流動性越好，方案越優(yōu)。回收期法最主要的缺點是未考慮回報期后的現(xiàn)金流量。
(5)衡量項目風(fēng)險的主要方法包括：敏感性分析、情景分析、蒙特卡洛模擬和決策樹法。處理高風(fēng)險項目中的風(fēng)險，一種方法是確定約當(dāng)量法;二是風(fēng)險調(diào)整折現(xiàn)率法。
三、案例分析題
M公司是國內(nèi)一家從事建筑防水材料生產(chǎn)與銷售的股份公司。2012年底，國家宏觀經(jīng)濟增勢放緩，房地產(chǎn)行業(yè)也面臨著沿嚴峻的宏觀調(diào)控形勢。甲公司董事會認為，公司的發(fā)展與房地產(chǎn)行業(yè)密切相關(guān)，公司戰(zhàn)略需進行相應(yīng)調(diào)整。
2013年初，甲公司根據(jù)董事會要求，召集由中高層管理人員參加的公司戰(zhàn)略規(guī)劃研討會。部分參會人員發(fā)言要點如下：市場部經(jīng)理：盡管國家宏觀經(jīng)濟增勢放緩，但房地產(chǎn)行業(yè)一直沒有受到太大影響，公司仍處于重要發(fā)展機遇期，在此形勢下，公司宜擴大規(guī)模，搶占市場，謀求更快發(fā)展。近年來，本公司的主要競爭對手乙公司年均銷售增長率達12%以上，而本公司同期年均銷售增長率僅為4%，仍有市場拓展余地。因此，建議進一步拓展市場，爭取近兩年把銷售增長率提升至12%以上。
生產(chǎn)部經(jīng)理：本公司現(xiàn)有生產(chǎn)能力已經(jīng)飽和，維持年銷售增長率4%水平有困難，需要擴大生產(chǎn)能力�？紤]到當(dāng)前宏觀經(jīng)濟和房地產(chǎn)行業(yè)面臨的諸多不確定因素，建議今明兩年維持2012年的產(chǎn)銷規(guī)模，向管理要效益，進一步降低成本費用水平，走向內(nèi)涵式發(fā)展道路。
財務(wù)部經(jīng)理：財務(wù)部將積極配合公司戰(zhàn)略調(diào)整，做好有關(guān)資產(chǎn)負債管理和融資籌劃工作。同時，建議公司戰(zhàn)略調(diào)整要考慮現(xiàn)有的財務(wù)狀況和財務(wù)政策。本公司2013年年末資產(chǎn)總額50億元，負債總額為25億元，所有者權(quán)益為25億元;2012年度銷售總額為40億元，凈利潤為2億元，分配現(xiàn)金股利1億元。近年來，公司一直維持50%資產(chǎn)負債率和50%股利支付率的財務(wù)政策。
總經(jīng)理：公司的發(fā)展應(yīng)穩(wěn)中求進，既要抓住機遇加快發(fā)展，也要積極防范財務(wù)風(fēng)險。根據(jù)董事會有關(guān)決議，公司資產(chǎn)負債率一般不得高于60%這一行業(yè)均值，股利支付率一般不得低于40%，公司有關(guān)財務(wù)安排不能突破這一紅線。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)甲公司2012年度財務(wù)數(shù)據(jù)，分別計算該公司的內(nèi)部增長率和可持續(xù)增長率;據(jù)此分別判斷市場部經(jīng)理和生產(chǎn)部經(jīng)理建議是否合理，并說明理由。
2.分別指出市場部經(jīng)理和生產(chǎn)部經(jīng)理建議的公司戰(zhàn)略類型。
3.在保持董事會設(shè)定的資產(chǎn)負債率和股利支付率指標(biāo)值的前提下，計算甲公司可實現(xiàn)的最高銷售增長率。
【正確答案】
1.(1)g(內(nèi)部增長率)=[(2/50]×(1-50%)]/[1-(2/50)×(1-50%)]=2.04%
或：ROA=2/50×100%=4%
g(內(nèi)含增長率)=4%×(1-50%)/[1-4%×(1-50%)] =2.04%
g(可持續(xù)增長率)=[(2/25)×(1-50%)]/[1-(2/25)×(1-50%)]=4.17%
或：ROE=(2/25)×100%=8%
g(可持續(xù)增長率)=8%×(1-50%)/[1-8%×(1-50%)] =4.17%
(2)市場部經(jīng)理的建議不合理。
理由：市場部經(jīng)理建議的12%增長率太高，遠超出了公司可持續(xù)增長率4.17%.
生產(chǎn)部經(jīng)理的建議不合理。
理由：生產(chǎn)部經(jīng)理建議維持2012年產(chǎn)銷規(guī)模較保守。
2.市場部經(jīng)理的建議屬于成長型[或：發(fā)展型;或：擴展型]戰(zhàn)略。
生產(chǎn)部經(jīng)理的建議屬于穩(wěn)定型[或：維持性;或：防守型]戰(zhàn)略。
3.在保持董事會設(shè)定的資產(chǎn)負債率和股利支付率指標(biāo)值的前提下，公司可以實現(xiàn)的最高銷售增長率=[2/50×(1-40%)×(1+0.6/0.4)]/[1-2/50×(1-40%)×(1+0.6/0.4)]=6.38%
或 [2/40×(1-40%)×(1+0.6/0.4)]/[50/40-2/40×(1-40%)×(1+0.6/0.4)]=6.38%
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