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2017高級會計師考試綜合題練習
2017年高級會計師考試報名時間預計為3月份，高級會計師主要考核應試者運用會計、財務、稅收等相關的理論知識、政策法規(guī)。以下是yjbys網小編整理的關于高級會計師考試綜合題練習，供大家備考。
綜合題
1.
甲公司為一家在境內外同時上市的公司。根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引，甲公司制定了內部控制規(guī)范體系實施工作方案，該方案要點如下：
(1)工作原則。董事會在建立與實施內部控制過程中，必須統(tǒng)籌考慮投入成本和產出效益之比，如果影響工作效率，不實施相應控制。
(2)組織形式。董事會對內部控制的建立健全和有效實施負責，審查企業(yè)內部控制的設計，監(jiān)督內部控制有效實施。監(jiān)事會對董事會建立與實施內部控制進行監(jiān)督，監(jiān)事會主席不能參加董事會召開的涉及內部控制的會議，召開獨立的監(jiān)事會議處理相關事項。
(3)人力資源。公司根據(jù)人力資源總體規(guī)劃，結合生產經營實際需要，制定人力資源計劃，計劃規(guī)定企業(yè)關鍵崗位人員離職，經董事會集體決策通過即可。同時，公司定期對年度人力資源計劃執(zhí)行情況進行評估，總結人力資源管理經驗，分析存在的主要缺陷和不足，完善人力資源政策。
(4)評價原則。公司根據(jù)各項業(yè)務和事項，評價內部控制的運行，對其各個方面進行全面、系統(tǒng)、綜合評價，內部控制評價除反映當前內部控制的狀況外，還應包含企業(yè)未來期間將要實施的控制。
(5)責任認定。建立健全和有效實施內部控制，評價內部控制的有效性是公司管理層的責任;在實施審計工作的基礎上對內部控制的有效性發(fā)表審計意見，是注冊會計師的責任。
(6)外部審計。甲公司擬聘請ABC會計師事務所對本年內部控制進行審計，由于ABC會計師事務所的員工具有良好的專業(yè)素質和專業(yè)勝任能力，公司決定將本年財務報表審計的任務也交給ABC會計事務所。
要求：根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項分析判斷甲公司(1)至(6)項內容是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別指出不當之處，并分別說明理由。
2.
甲公司是一家糧食加工公司，加工經營具有地方特色的綠色大米、雜糧等糧食產品，主要市場位于東北、華北和西北地區(qū)。
近年來，隨著銷售量的擴大，消費者對甲公司品牌給予認可，甲公司董事會決定通過并購的方式來擴大在其他地區(qū)的市場份額。經過一段時間的考察，2014末初甲公司計劃通過股權收購的方式，收購位于中部地區(qū)某省的一家產品品質較高、但品牌知名度較低的乙公司的全部股權。目前，乙公司主要市場是華中、華東和華南地區(qū)，有關乙公司2014年財務報表主要數(shù)據(jù)如下：
乙公司2014年度財務報表主要數(shù)據(jù)
單位：萬元
|
項目 |
2014年 |
|
銷售收入 |
16000 |
|
凈利潤 |
800 |
|
本期分配股利 |
400 |
|
本期留存收益 |
400 |
|
資產總計 |
9000 |
|
負債總計 |
4600 |
|
所有者權益總計 |
4400 |
|
負債及所有者總計 |
9000 |
2014年12月31日，甲公司與乙公司達成并購協(xié)議，甲公司最終以24000萬元收購乙公司，并購簽訂如下或有對價條款。
乙公司2015年度實現(xiàn)的稅后凈利潤應不低于1000萬元，如乙公司未能實現(xiàn)上述業(yè)績承諾，轉讓方應將差額現(xiàn)金補償給甲公司。
為獲得上述24000萬元的收購資金，甲公司提出了以下兩種籌資方案：
方案一：發(fā)行5年期的長期債券，債券的票面利率為10%;
方案二：發(fā)行普通股，以2014年12月31日的收盤價為基礎，以每股24元增發(fā)普通股1000萬股;
截止2014年年末，甲公司發(fā)行在外的普通股股數(shù)為5000萬股，本次籌資前每年的利息支出為2000萬元。甲公司預計2015年可實現(xiàn)息稅前利潤2億元，公司的所得稅稅率為25%。
要求：
(1)根據(jù)資料，分析甲公司并購乙公司采用的是何種公司戰(zhàn)略，并說明理由。并簡述采用該戰(zhàn)略的適宜情形。
(2)根據(jù)資料，假設乙公司維持目前的資本結構，不增加權益融資，請計算乙公司可持續(xù)的增長率，并進一步分析其實現(xiàn)業(yè)績的可能性。
(3)根據(jù)資料，請計算甲公司兩種籌資方案的每股收益無差異點，并判斷甲公司應該采用哪種方案籌資最佳。
3.
甲集團公司是一家從事家電生產、服裝生產、高檔化妝品生產、房地產開發(fā)的多元化企業(yè)，公司總部在北京，分別在深圳，上海設立了兩家子公司。2015年初，集團召開2014年全年工作評價，以及2015年預算管理工作務虛會，會議要點如下：
業(yè)績評價方面：針對2014年度深圳、上海兩家子公司的經營業(yè)績進行評價。兩家子公司的基礎財務數(shù)據(jù)如下表：
單位：億元
|
項目 |
上海子公司 |
深圳子公司 |
|
調整后資本 |
20 |
15 |
|
平均資本成本率 |
15% |
15% |
|
稅后經營業(yè)利潤 |
3.5 |
2.8 |
預算目標方面：根據(jù)董事會的預算目標，2015年集團營業(yè)收入需要增長10%，利潤總額需要增長8%。2014年甲集團營業(yè)收入為70億，預計實際利潤總額為12億。
預算調整方面：總會計師A指出應規(guī)范預算編制方式，逐步改變“預算是一個財務計劃和過程控制的工具，從企業(yè)的戰(zhàn)略目標直至單個部門的具體預算項等，均由企業(yè)的最高管理層決定，較低層的經理及員工只是按照預算原則執(zhí)行預算”的模式。
成本核算方法改進方面：為進行更準確的產品盈利分析，2015年起對各類產品逐步推進作業(yè)成本法的核算方法，替代原來以產量為基礎的傳統(tǒng)成本計算方法。
要求：
(1)分別計算上海、深圳子公司的經濟增加值，并根據(jù)增加值對兩家子公司的業(yè)績水平進行比較評價。
(2)計算甲集團公司2015年營業(yè)收入及利潤總額的預算目標值。
(3)指出甲集團公司之前預算編制的方式以及此方式存在的缺陷
(4)簡述作業(yè)成本法下的產品盈利分析。
4.
甲公司是中國一家汽車生產廠家，2013年年末，甲公司擬收購澳大利亞汽車配件生產商乙公司，其聘請的資產評估機構對乙公司進行估值，以2014年—2018年為預測期，乙公司的相關財務預測數(shù)據(jù)如下表所示：
金額單位：億元
|
項目 |
2014年 |
2015年 |
2016年 |
2017年 |
2018年 |
|
稅后凈營業(yè)利潤 |
10 |
12.5 |
14.5 |
17 |
19 |
|
折舊及攤銷 |
4 |
5.5 |
7 |
8.5 |
6.5 |
|
資本支出 |
10 |
12 |
12 |
12 |
12 |
|
營運資金增加額 |
2 |
3 |
5.5 |
8.5 |
7.5 |
假定從2019年起，乙公司自由現(xiàn)金流量以5%的年復利增長率固定增長，乙公司2013年年末債務的市場價值為20億。
資產評估機構確定的乙公司當前的產權比為1;市場無風險報酬率、市場投資組合的平均報酬率分別為5%和10%，乙公司的貝塔系數(shù)為1.4;企業(yè)所得稅稅率為20%，稅前債務資本成本為10%。
經雙方談判，甲公司擬支付80億元取得乙公司的全部股權，并購前甲公司股權價值為850億元，并購后甲公司與乙公司的整體股權價值為950億，并購過程中發(fā)生審計、咨詢費、評估費5.5億元。
有關復利現(xiàn)值系數(shù)表如下：
|
t/年 |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
10%的復利現(xiàn)值系數(shù) |
0.9091 |
0.8264 |
0.7513 |
0.6830 |
0.6209 |
要求：
(1)填寫表格中“自由現(xiàn)金流量”一行數(shù)據(jù)。
(2)計算使用收益法評估乙公司時所使用的折現(xiàn)率。
(3)計算乙公司在2018年年末的企業(yè)價值的現(xiàn)值。
(4)計算乙公司在2013年年末的企業(yè)股權價值。
(5)計算甲公司并購乙公司的并購收益與并購凈收益。
5.
甲單位為一中央級行政單位，執(zhí)行《行政單位會計制度》。2015年7月，甲單位審計處對該單位2015年上半年資產管理及會計核算工作進行了檢查，并組織召開了由財務處、資產管理處機關人員參加的工作會議，就檢查中關鍵的如下事項進行溝通。
(1)2015年1月甲單位經領導班子研究決定，將自有的某房產作為抵押物為下屬A事業(yè)單位提供擔保。由于資產的所有權未發(fā)生轉移，且未取得款項，所以財務處劉某未作處理。
(2)2015年3月甲單位經領導班子研究決定將某實驗室出租給乙公司，乙公司于2015年6月支付3個月使用費100萬元。(3)2015年3月甲單位購買設備，價款200萬元，3月15日向賣方(B公司)支付50%的預付款，B公司收到預付款后，應當于6月15日將設備運抵甲單位并負責調試成功，甲單位于驗收合格當日支付剩余50%價款。6月15日會計處理為經費支出增加100萬元，零余額賬戶用款額度減少100萬元。
(4)2015年4月盤虧存貨10萬元，甲單位會計處理為資產基金(存貨)和存貨同時減少10萬元。
(5)2015年5月采取分期付款方式購入不需要安裝的固定資產�？們r款100萬元，本期以銀行存款支付20萬元，剩余款項在以后期間每年支付20萬元。甲公司取得固定資產并支付款項時，固定資產和資產基金(固定資產)同時增加100萬元;同時經費支出增加20萬元，銀行存款減少20萬元。
要求：根據(jù)行政單位國有資產管理、行政單位會計制度等國家有關規(guī)定，針對事項(1)、(2)逐項指出其中的不當之處，并分別說明正確的處理;針對事項(3)至(5)，逐項判斷甲單位的會計處理是否正確，如不正確，請寫出正確的處理。
6.
海天公司是A股上市公司，主要從事黑色金屬冶煉和加工，產品大部分出口歐美市場，由于全球經濟衰退，歐美市場消費量萎縮，價格有下跌的趨勢。從市場形勢的分析來看，未來相當長時間內，黑色金屬的市價仍將維持震蕩下行的走勢。海天公司董事會決定通過境外衍生品市場開展套期保值業(yè)務(套期保值屬該公司新業(yè)務)，以有效鎖定有色金屬出口價格，并責成公司經理層做好相關準備工作。海天公司總經理向某于近日召集有關人員進行了專題討論，相關人員發(fā)言要點如下：
總經理向某：第一，鑒于產品的價格震蕩下跌，但原材料的價格無明顯下跌，不利于實現(xiàn)公司的經營目標。因此，應當在遵守國家法律法規(guī)的前提下，充分利用境外衍生品市場對產品的交易進行套期保值。第二，應當建立、健全套期保值的風險管理制度，比如保證金制度、設立止損點、持倉限額制度、強行平倉制度等。
總會計師張某：第一，完全同意總經理向某的意見;第二，考慮到屬于公司新業(yè)務，目前對境外衍生品市場不熟悉，建議對境外衍生品投資進行決策時尋求專業(yè)第三方支持;第三，考慮到產品價格呈下降趨勢，建議采用買入套期保值方式對出口黑色金屬產品進行套期保值。
財務部經理劉某：第一，完全同意總會計師張某的意見;第二，對產品的預期出口進行套期保值，確認為公允價值套期，并在符合規(guī)定條件的基礎上采用套期會計方法進行處理;第三，套期工具因被套期風險形成的利得或損失應當計入當期損益，同時調整套期工具的賬面價值。
風險管理部經理李某：第一，完全同意總會計師張某的意見;第二，建立應急處理機制，及時有效地應對市場價格出現(xiàn)對套期保值頭寸的不利變化;第三，從期貨市場的盈虧看是否達到預定目標;第四，從較長時間段評價套期保值的效果;第五，企業(yè)只能指定一項衍生工具作為套期工具。
要求：根據(jù)上述資料，逐項判斷海天公司總經理向某、總會計師張某、財務部經理劉某、風險管理部經理李某的觀點是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由。
7.
甲公司為上市公司，2014年1月1日公司股東大會通過了《關于甲公司股票期權激勵計劃的議案》，對管理層人員進行股權激勵。規(guī)定如果管理層成員在其后3年都在公司擔任職務，并且股價每年均提高10%以上，管理層成員200人即可以低于市價的價格購買一定數(shù)量的本公司股票。
同時，作為協(xié)議的補充，公司規(guī)定：激勵對象在可行權日后第一年的行權數(shù)量不得超過獲受股票期權總量的50%，以后各年的行權數(shù)量不得超過獲受股票期權總量的20%。
甲公司以期權定價模型估計授予的此項期權在授予日的公允價值為1200萬元。
2014年年末，甲公司估計3年內管理層離職率為10%;2015年年末，甲公司調整其估計離職率為5%;2016年年末，甲公司實際離職率為6%。
2014年，公司股價提高了10.5%，并預計2015年和2016年股價均能提高10%以上;2015年公司股價提高了11%，并預計2016年股價也能提高10%以上;2016年公司股價提高了6%。
要求：
(1)指出本案例中涉及哪些股份支付的條款和條件。
(2)計算甲公司第1年和第2年年末應確認的費用。
(3)由于第3年未能達到股價提高的目標，甲公司轉回了2014年、2015年確認的費用，該會計處理是否正確?簡要說明理由。
(4)假設甲公司在2015年修改了股份支付的條件和條款，該修改導致授予日的公允價值增加了300萬元，計算甲公司在2015年應確認的費用。
(5)假設甲公司在2015年修改了股份支付的條件和條款，該修改導致授予日的公允價值減少了300萬元，甲公司應如何處理。
8.
甲公司是長期由長江公司控股的大型機械設備制造股份有限公司，在深圳證券交易所上市。
(1)2015年6月30日，甲公司與下列公司的關系及有關情況如下：
�、貯公司。甲公司擁有A公司30%的有表決權股份，長江公司擁有A公司10%的有表決股份。A公司董事會由7名成員組成，其中2名由甲公司委派，1名由長江公司委派，其他4名由其他股東委派。按照A公司章程，該公司財務和生產經營的重大決策應由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。長江公司與除甲公司外的A公司其他股東之間在合并前不存在關聯(lián)方關系。甲公司對A公司的該項股權系2015年1月1日支付價款11000萬元取得，取得投資時A公司可辨認凈資產公允價值為35000萬元，賬面價值為32000萬元。A公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。
②B公司。甲公司擁有B公司60%的有表決權股份，甲公司該項股權系2013年1月20日取得，B公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。按照B公司章程，該公司財務和生產經營的重大決策應由半數(shù)以上表決權同意方可實施。合并前，甲公司和B公司無關聯(lián)方關系。
(2)2015年下半年，甲公司為進一步健全產業(yè)鏈，優(yōu)化產業(yè)結構，全面提升公司競爭優(yōu)勢和綜合實力，進行了如下資本運作：
�、�2015年8月25日，甲公司以18000萬元從A公司的其他股東(不包括長江公司)購買了A公司40%的有表決權股份，相關的股權轉讓手續(xù)于2015年8月31日辦理完畢。2015年8月31日，A公司可辨認凈資產公允價值為40000萬元，賬面價值為38000萬元。2015年8月31日，甲公司原持有A公司30%股權投資的公允價值為13500萬元。該項交易發(fā)生后，A公司董事會成員(仍為7名)結構變?yōu)椋杭坠九沙?名，長江公司派出1名，其他股東派出1名。
②2015年11月10日，甲公司支付15000萬元從B公司的其他股東進一步購買了B公司40%的股權。
�、�2015年9月7日，甲公司支付49500萬元向長江公司收購其全資子公司C公司的全部股權，發(fā)生審計、法律服務、咨詢等費用共計200萬元。相關的股權轉讓手續(xù)于2015年9月30日辦理完畢。該日C公司相對于最終控制方的可辨認凈資產賬面價值為45000萬元。長江公司從2014年6月5日開始擁有C公司100%的有表決權股份(假定無商譽)。
除資料(2)所述之外，甲公司與其他公司的關系及有關情況在2015年下半年未發(fā)生其他變動;不考慮其他因素。
要求：
(1)分別判斷甲公司并購A公司、B公司和C公司的購買日或合并日。
(2)分別判斷甲公司并購A公司、B公司和C公司屬于同一控制下的企業(yè)合并，還是非同一控制下的企業(yè)合并，并說明理由。
(3)對甲公司并購A公司，如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計算合并日應當調整資本公積的金額;如為非同一控制下企業(yè)合并，計算購買日形成的商譽或計入當期損益的金額。
(4)判斷2015年11月10日甲公司購買B公司40%股權是否影響合并財務報表中的商譽金額，并說明理由。
(5)計算甲公司并購C公司長期股權投資初始確認金額，并說明審計、法律服務、咨詢等費用的會計處理。
9.
甲單位為一家中央級事業(yè)單位，屬于一家專門研究水利的科研所，執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預算管理、國有資產管理等相關規(guī)定，于2013年1月1日起執(zhí)行新《事業(yè)單位會計制度》并計提固定資產折舊和進行無形資產攤銷。
(1)所屬乙單位屬于一家高等院校，預算草案中的部分事項如下：
�、偌讍挝槐炯壒べY預算1000萬元，獎金預算100萬元。預算草案中，按政府支出功能分類，列入“科學技術支出”類，按政府支出經濟分類，列入“對個人和家庭的補助”類。
�、谝覇挝槐炯壟嘤栙M預算100萬元，會議費預算50萬元。預算草案中，按政府支出功能分類，列入“科學技術支出”類，按政府支出經濟分類，列入“商品和服務支出”類。
�、奂讍挝槐炯壻徶貌粍赢a預算2000萬元(屬于本單位自行安排)，預算草案中，按政府支出功能分類，列入“科學技術支出”類，按政府支出經濟分類，列入“基本建設支出”類。
(2)2015年6月1日甲單位新任總會計師李某召集由財務處、資產管理處負責人及相關人員參加的工作會議，了解到以下情況：
�、偌讍挝�2015年度發(fā)生非財政補助收入超收，經單位領導研究決定，超收部分用來彌補當年基本支出中日常公用經費的短缺。
�、诩讍挝皇褂秘斦再Y金依法采購項目金額為2000萬元的固定資產�？紤]到A單位(屬于專門從事政府采購代理業(yè)務的社會中介機構，具有乙級資格)對此項目比較熟悉，所以委托A單位代理此政府采購項目。
�、奂讍挝粚⒁粌r值人民幣1000萬元的閑置國有固定資產對外轉讓。該資產處置行為已由財政部授權主管部門審批，相關批復環(huán)節(jié)已報財政部備案。
④甲單位經批準對外轉讓一項股權投資，該投資系以單位持有的固定資產對外投資形成的，取得現(xiàn)金300萬元，全部上繳中央國庫。
⑤甲單位取得國有資產出租收入300萬元，納入一般預算管理，全部上繳中央國庫。
⑥甲單位購入存貨，包含購買價款(220萬元)、稅費(含增值稅37.4萬元)、運輸費(含增值稅1.1萬元)、裝卸費(含增值稅6萬元)、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出共300萬元，相關款項采用財政授權支付方式，甲單位存貨和資產基金(存貨)共增加300萬元。同時經費支出增加300萬元，零余額賬戶用款額度減少300萬元。
甲單位屬于增值稅小規(guī)模納稅人。
�、呒讍挝唤邮芫栀洿尕�，沒有取得相關憑證，同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得(不考慮其他稅費)。甲單位未進行賬務處理。
⑧甲單位負責內部控制評價的部門在完成評價工作之后，編寫了單位內部控制自我評價報告。該報告對內部控制的合理性發(fā)表意見，指出內部控制存在的缺陷，并提出整改意見。
要求：
(1)請根據(jù)《2015年政府收支分類科目》，逐項判斷(1)中支出功能分類、支出經濟分類是否正確;如不正確，分別指出正確的分類科目。
(2)根據(jù)國家部門預算管理、國有資產管理、行政事業(yè)單位內部控制、事業(yè)單位會計制度等相關規(guī)定，逐項判斷甲單位對(2)中各事項的處理是否正確。對事項①至⑤，如不正確，分別說明理由。對于事項⑥至事項⑧，如不正確，請指出正確的處理。
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