2017高級(jí)會(huì)計(jì)師考試預(yù)習(xí)題

　　隨著2016年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試的結(jié)束，2017年高會(huì)備考又提上日程。以下是yjbys網(wǎng)小編整理的關(guān)于高級(jí)會(huì)計(jì)師考試預(yù)習(xí)題，供大家備考。

　　1、甲公司為一家大型的國(guó)有控股上市公司，主要從事大型機(jī)械設(shè)備的生產(chǎn)制造。2015年7月，甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，采用股票期權(quán)方式進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。與股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)的資料如下：

　　(1)為了吸引和留住核心人員，甲公司決定股權(quán)激勵(lì)對(duì)象包括7名董事(含獨(dú)立董事)、3名監(jiān)事以及28名高級(jí)管理人員。其中，高級(jí)管理人員中的張某系公司財(cái)務(wù)總監(jiān)，2014年曾因違規(guī)行為被中國(guó)證監(jiān)會(huì)予以行政處罰。

　　(2)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后，出具了否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，符合實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的條件。

　　(3)甲公司確定首次授予的股票期權(quán)的數(shù)量為公司發(fā)行總股本的2%。

　　(4)甲公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在等待期內(nèi)按照授予日的公允價(jià)值確認(rèn)相關(guān)的服務(wù)費(fèi)用，在可行權(quán)日之后的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按照股票期權(quán)的公允價(jià)值對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整，并將股票期權(quán)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　逐項(xiàng)判斷資料(1)至(4)項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處。對(duì)于存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。

　　2、甲公司為一家農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，2014～2015年進(jìn)行了如下投資活動(dòng)：

　　資料一：

　　(1)2014年1月1日，甲公司以銀行存款2 000萬(wàn)元和一項(xiàng)公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元的自用廠房為對(duì)價(jià)取得乙公司80%的股權(quán)，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。甲公司和乙公司合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司用于投資的固定資產(chǎn)是其在2012年末購(gòu)入的，成本為2 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

　　購(gòu)買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4 500萬(wàn)元，與其公允價(jià)值相等。

　　(2)2014年5月6日，甲公司將其公允價(jià)值為800萬(wàn)元，成本為600萬(wàn)元的A產(chǎn)品出售給乙公司，乙公司取得A產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)使用壽命10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(3)2014年7月25日，乙公司將其一批公允價(jià)值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為400萬(wàn)元的B產(chǎn)品出售給甲公司，甲公司取得B產(chǎn)品后仍作為庫(kù)存商品核算。至期末，已經(jīng)對(duì)外出售了40%，至2015年年末又對(duì)外出售了40%。

　　(4)2014年，乙公司凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，其他綜合收益10萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。

　　2015年，乙公司凈利潤(rùn)680萬(wàn)元，其他綜合收益10萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。

　　(5)2015年12月31日，甲公司將其持有的乙公司股權(quán)的25%對(duì)外出售，取得價(jià)款1 300萬(wàn)元。該項(xiàng)交易后，甲公司仍然持有乙公司60%的股權(quán)，仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。當(dāng)日乙公司按照購(gòu)買日資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5 600萬(wàn)元(其中資本公積——股本溢價(jià)1 000萬(wàn)元，盈余公積400萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)600萬(wàn)元)。

　　資料二

　　(1)甲公司與某國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司合資成立丙公司，丙公司的注冊(cè)資本為200萬(wàn)元，甲公司與丙公司所在地國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司對(duì)丙公司的出資比例各為50%。丙公司董事會(huì)由7名成員組成，其中4名由甲公司委派(含董事長(zhǎng))，其余3名由其他股東委派，丙公司所在地國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司委托甲公司全權(quán)負(fù)責(zé)丙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理，僅按出資比例分享丙公司的利潤(rùn)或承擔(dān)相應(yīng)的虧損。

　　(2)甲公司與境外投資者成立中外合資公司丁公司，注冊(cè)資本為500萬(wàn)元，甲公司對(duì)丁公司的出資比例為49%。丁公司董事會(huì)由8人組成，甲公司委派5名。丁公司章程規(guī)定，公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)1/2以上的董事同意方可實(shí)施，公司日常經(jīng)營(yíng)管理由甲公司負(fù)責(zé)。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料一(1)，判斷甲公司合并乙公司的合并類型，說(shuō)明理由。

　　2.根據(jù)資料一(1)，計(jì)算2014年1月1日甲公司合并乙公司時(shí)應(yīng)確認(rèn)的形成的商譽(yù)金額。

　　3.根據(jù)資料一(2)、(3)，分別說(shuō)明甲公司在2014年年末編制合并抵消分錄時(shí)對(duì)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、存貨、管理費(fèi)用的影響金額。

　　4.根據(jù)資料一，分別計(jì)算 2015年12月31日甲公司處置部分股權(quán)后，個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益金額以及合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)的金額，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　5.根據(jù)資料二(1)、(2)，分別說(shuō)明丙公司、丁公司是否應(yīng)該納入甲公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，并說(shuō)明理由。

　　3、某省省級(jí)行政事業(yè)單位按照省級(jí)財(cái)政部門要求，參照?qǐng)?zhí)行中央級(jí)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理、部門預(yù)算管理等規(guī)定，并已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。該省國(guó)土資源廳下設(shè)國(guó)土資源信息中心(以下簡(jiǎn)稱甲單位)、土地儲(chǔ)備中心(以下簡(jiǎn)稱乙單位)等事業(yè)單位。2015年7月，該省國(guó)土資源廳財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)人組織有關(guān)人員召開(kāi)工作會(huì)議，對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行研究：

　　關(guān)于對(duì)下屬單位的管理事項(xiàng)

　　(1)甲單位作為“營(yíng)改增”試點(diǎn)單位已被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，適用稅率17%。2015年1月，甲單位對(duì)外捐贈(zèng)一批經(jīng)營(yíng)活動(dòng)用原材料，這批原材料購(gòu)入時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)金額為58.5萬(wàn)元。對(duì)于此項(xiàng)捐贈(zèng)，甲單位的做法是借記“待處置資產(chǎn)損溢”58.5萬(wàn)元，貸記“存貨”58.5萬(wàn)元。

　　(2)2015年6月，甲單位準(zhǔn)備編制2016年“一上”預(yù)算草案。財(cái)務(wù)處建議，將辦公用品購(gòu)買支出20萬(wàn)元，按照政府支出功能分類科目列入“資源勘探信息等支出”類，按照政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目列入“其他資本性支出”類。

　　(3)甲單位(未單設(shè)基建賬戶)將一幢職工宿舍樓工程出包給B企業(yè)承建，該工程按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》單獨(dú)設(shè)立基建賬套核算。2015年5月，甲單位按照工程進(jìn)度由財(cái)政直接支付建筑安裝工程價(jià)款100萬(wàn)元。甲單位在基建賬套中做增加建筑安裝工程投資和基建撥款各100萬(wàn)元的處理，在單位“大賬”中做增加在建工程和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(在建工程)各100萬(wàn)元的處理。

　　(4)2014年1月，甲單位支付價(jià)款20萬(wàn)元購(gòu)入5年期國(guó)債，另支付相關(guān)交易費(fèi)用5000元。該批國(guó)債面值總額20萬(wàn)元，票面年利率4.5%，每年付息一次。2015年1月，甲單位收到國(guó)債利息9000元，并將其計(jì)入事業(yè)收入。

　　(5)2015年2月，乙單位組織人員開(kāi)展2014年預(yù)算執(zhí)行及分析工作。2014年，乙單位事業(yè)支出發(fā)生額為200萬(wàn)元，其中人員支出90萬(wàn)元，公用支出110萬(wàn)元。

　　(6)乙單位X項(xiàng)目在2015年4月底提前完成，形成財(cái)政撥款項(xiàng)目支出剩余資金100萬(wàn)元。財(cái)務(wù)處經(jīng)進(jìn)一步測(cè)算，下達(dá)的Y項(xiàng)目預(yù)算控制限額700萬(wàn)元不足，預(yù)計(jì)完成Y項(xiàng)目需要經(jīng)費(fèi)支出800萬(wàn)元，于是直接將X項(xiàng)目剩余資金100萬(wàn)元安排用于追加到Y(jié)項(xiàng)目，在預(yù)算草案中確定Y項(xiàng)目支出預(yù)算800萬(wàn)元。

　　關(guān)于國(guó)土資源廳本級(jí)的事項(xiàng)

　　(7)2015年1月，廳長(zhǎng)辦公會(huì)研究決定，以國(guó)土資源廳的一棟閑置辦公樓作價(jià)出資，與A公司共同設(shè)立當(dāng)?shù)氐谝患彝寥莱煞謾z測(cè)儀研發(fā)中心，其中國(guó)土資源廳持有40%的有表決權(quán)股份。

　　(8)2015年6月，國(guó)土資源廳根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)中央部門項(xiàng)目支出預(yù)算管理的通知》的文件精神，組織了一次學(xué)習(xí)討論會(huì)。會(huì)議指出，項(xiàng)目支出預(yù)算編制應(yīng)遵循綜合預(yù)算原則、科學(xué)論證、合理排序原則、追蹤問(wèn)效原則和勤儉節(jié)約原則，其中勤儉節(jié)約原則要求嚴(yán)格控制各部門、各單位的樓堂館所等基本建設(shè)支出。

　　(9)2015年6月，國(guó)土資源廳對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行技術(shù)維護(hù)，由此產(chǎn)生的支出4萬(wàn)元已通過(guò)財(cái)政授權(quán)支付方式支付，財(cái)務(wù)處據(jù)此做增加無(wú)形資產(chǎn)和財(cái)政撥款收入各4萬(wàn)元的處理。

　　(10)2015年6月，國(guó)土資源廳從零余額賬戶提取現(xiàn)金10萬(wàn)元，財(cái)務(wù)處在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，增加庫(kù)存現(xiàn)金8萬(wàn)元，同時(shí)增加財(cái)政撥款收入10萬(wàn)元。

　　要求：

　　根據(jù)部門預(yù)算管理、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、政府采購(gòu)等國(guó)家有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行如下分析、判斷：

　　1.逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)(1)至(4)的處理是否正確[對(duì)事項(xiàng)(2)中的支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類，須分別做出判斷];如不正確，分別說(shuō)明正確的處理。

　　2.根據(jù)資料(5)給出的信息，計(jì)算乙單位事業(yè)支出結(jié)構(gòu)指標(biāo)。

　　3.逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)(6)至(10)的處理或建議是否正確;如不正確，分別說(shuō)明理由。

　　答案部分：

　　1、

　　【正確答案】 1.資料(1)存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　不當(dāng)之處：①股權(quán)激勵(lì)對(duì)象包括所有董事、監(jiān)事以及高級(jí)管理人員。(0.5分)

　　理由：根據(jù)規(guī)定，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的激勵(lì)對(duì)象不應(yīng)該包括獨(dú)立董事，上市公司監(jiān)事不得成為股權(quán)激勵(lì)的對(duì)象。(1分)

　�、诩�勵(lì)對(duì)象中的張某2014年曾因違規(guī)行為被中國(guó)證監(jiān)會(huì)予以行政處罰。(0.5分)

　　理由：最近3年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國(guó)證監(jiān)會(huì)予以行政處罰的人員不得成為激勵(lì)對(duì)象。(1分)

　　2.資料(2)存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　不當(dāng)之處：2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告被會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后出具了否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，符合實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的條件。(0.5分)

　　理由：最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見(jiàn)或者無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的上市公司，不得實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。(1分)

　　3.資料(3)存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　不當(dāng)之處：首次授予的股票期權(quán)的數(shù)量為公司發(fā)行總股本的2%。(0.5分)

　　理由：國(guó)有控股上市公司首次授予的股票期權(quán)的數(shù)量不得超過(guò)公司發(fā)行總股本的1%。(1分)

　　4.資料(4)存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　不當(dāng)之處：在可行權(quán)日之后的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按照股票期權(quán)的公允價(jià)值對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整，并將股票期權(quán)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。(0.5分)

　　理由：對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整，也不對(duì)股票期權(quán)的公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行處理。(1.5分)

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的擬定、審批和實(shí)施”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【答疑編號(hào)11245778,點(diǎn)擊提問(wèn)】

　　2、

　　【正確答案】 1.甲公司合并乙公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。(1分)

　　理由：甲公司和乙公司合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(2分)

　　2. 2014年1月1日甲公司合并乙公司時(shí)形成的商譽(yù)=(2 000+2 200)-4 500×80%=600(萬(wàn)元)。(2分)

　　3.抵消營(yíng)業(yè)收入的金額=800+500=1300(萬(wàn)元)(1分)

　　抵消營(yíng)業(yè)成本的金額=600+[500-(500-400)×(1-40%)]=1040(萬(wàn)元)(1.5分)

　　抵消存貨的金額=(500-400)×(1-40%)=60(萬(wàn)元)(1分)

　　抵消管理費(fèi)用的金額=(800-600)/10×7/12=11.67(萬(wàn)元)(1分)

　　4.甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的因處置股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的損益=1 300-4 200×25%=250(萬(wàn)元);(1.5分)

　　合并報(bào)表中商譽(yù)的列示金額=(2 000+2 200)-4 500×80%=600(萬(wàn)元)。(1.5分)

　　理由：從合并報(bào)表的角度考慮，并未喪失控制權(quán)，此時(shí)屬于一項(xiàng)權(quán)益性交易，在合并報(bào)表中，不確認(rèn)處置損益，因此，合并報(bào)表中，要將處置取得價(jià)款和按照權(quán)益法調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值(扣除商譽(yù)部分影響)的差額計(jì)入資本公積。對(duì)于個(gè)別報(bào)表中已經(jīng)確認(rèn)的投資收益，在合并報(bào)表中編制調(diào)整分錄時(shí)轉(zhuǎn)出計(jì)入資本公積。同時(shí)對(duì)于不喪失控制權(quán)處置子公司部分股權(quán)在目前合并報(bào)表理論下應(yīng)視為商譽(yù)金額不發(fā)生變化，故在合并報(bào)表中需要將隨著長(zhǎng)期股權(quán)投資結(jié)轉(zhuǎn)而減少的商譽(yù)在合并報(bào)表中予以恢復(fù)。(2分)

　　5.丙公司、丁公司均應(yīng)納入甲公司的合并范圍。(1.5分)

　　理由：(1)因?yàn)榧坠�司可以全�?quán)負(fù)責(zé)丙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理，所以甲公司可以控制丙公司，應(yīng)當(dāng)將其納入合并范圍。(2分)

　　(2)因?yàn)榧坠�司能委派董事�?huì)一半以上的人數(shù)，而丁公司章程規(guī)定，公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)1/2以上的董事同意方可實(shí)施，所以甲公司是能控制丁公司的，應(yīng)當(dāng)將其納入合并范圍。(2分)

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“合并范圍的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【答疑編號(hào)11245780,點(diǎn)擊提問(wèn)】

　　3、

　　【正確答案】 1.事項(xiàng)(1)不正確。(0.5分)

　　正確處理：甲單位應(yīng)借記“待處置資產(chǎn)損溢”58.5萬(wàn)元，貸記“存貨”50萬(wàn)元，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”8.5萬(wàn)元。(1.5分)

　　事項(xiàng)(2)中政府支出功能分類正確。(0.5分)

　　事項(xiàng)(2)中政府支出經(jīng)濟(jì)分類不正確。(0.5分)

　　正確處理：按照2015年政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目，辦公用品購(gòu)買支出應(yīng)當(dāng)列入“商品和服務(wù)支出”類。(1.5分)

　　事項(xiàng)(3)不正確。(0.5分)

　　正確處理：在“大賬”中增加在建工程和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(在建工程)各100萬(wàn)元，增加事業(yè)支出和財(cái)政補(bǔ)助收入各100萬(wàn)元。(1.5分)

　　事項(xiàng)(4)不正確。(0.5分)

　　正確處理：甲單位應(yīng)將國(guó)債利息9000元計(jì)入其他收入。(1分)

　　2.人員支出比率=本期人員支出數(shù)÷本期支出總數(shù)×100%=90÷200×100%=45%(1.5分)

　　公用支出比率=本期公用支出數(shù)÷本期支出總數(shù)×100%=110÷200×100%=55%(1.5分)

　　3.事項(xiàng)(6)不正確。(0.5分)

　　理由：在年度預(yù)算執(zhí)行中，項(xiàng)目完成后形成的剩余資金，未經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的，不得直接在編制下年預(yù)算時(shí)安排使用。(1.5分)

　　事項(xiàng)(7)不正確。(0.5分)

　　理由：行政單位不得以任何形式用占有、使用的國(guó)有資產(chǎn)舉辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體。(1.5分)

　　事項(xiàng)(8)正確。(1分)

　　事項(xiàng)(9)不正確。(0.5分)

　　理由：對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)屬于為維護(hù)無(wú)形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。同時(shí)，財(cái)政授權(quán)支付方式下，應(yīng)將支付的4萬(wàn)元沖減零余額賬戶用款額度而非增加財(cái)政撥款收入。(1.5分)

　　事項(xiàng)(10)不正確。(0.5分)

　　理由：從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)增加庫(kù)存現(xiàn)金10萬(wàn)元，沖減零余額賬戶用款額度10萬(wàn)元。(1.5分)

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“政府收支分類”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【答疑編號(hào)11245781,點(diǎn)擊提問(wèn)】

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