2017高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：套期保值試題及答案
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資料：
某工程企業(yè)簽署300萬(wàn)美元的設(shè)備采購(gòu)合同，合同約定1年后付款，企業(yè)同時(shí)持有一筆300萬(wàn)美元的1年期定期存單。按照外匯風(fēng)險(xiǎn)套期可以用非衍生金融資產(chǎn)或負(fù)債為套期工具的規(guī)定，定期存單應(yīng)當(dāng)可以作為確定承諾的套期工具。?
假設(shè)企業(yè)一年期人民幣貸款利率6%，合同約定的付款時(shí)間為2010年12月31日，簽署時(shí)間為2010年1月1日。1月1日即期匯率為1：6.85，1年期遠(yuǎn)期匯率1：6.75;6月30日，即期匯率為1：6.72，半年期遠(yuǎn)期匯率1：6.70，12月31日即期匯率1：6.80。
要求：?
根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，試分析企業(yè)應(yīng)該如何核算并寫(xiě)出會(huì)計(jì)處理。
答案
根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)，該企業(yè)企業(yè)可以作為公允價(jià)值套期。套期工具為衍生工具的，公允價(jià)值變動(dòng)形成的利的或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益;套期工具為非衍生工具的，賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的利的或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。?
被套期項(xiàng)目為尚未確認(rèn)的確定承諾的，該確定承諾因被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額應(yīng)當(dāng)卻認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，相關(guān)的利的或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。在購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債的確定承諾的公允價(jià)值套期中，該確定承諾因被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額(已確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債)應(yīng)當(dāng)調(diào)整履行該確定承諾所取得的資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債的初始確認(rèn)金額。?
(1)1月1日，套期工具公允價(jià)值=300×6.75/(1+6%) =1 910.38與300×6.85=2 055的較小者;因此需提減值144.62萬(wàn)元為套期損益;?
借：套期損益 144.62?
貸：套期工具——外幣定期存單 144.62?
借：被套期項(xiàng)目——確定承諾 144.62?
貸：套期損益 144.62?
(2)6月30日，套期工具公允價(jià)值=300×6.7/(1+6%/12×6) =1 951.46與300×6.72=2 016的較小者，因此提減值64.54萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)=2 055-2 016=39(萬(wàn)元)，二者確認(rèn)套期損益103.54萬(wàn)元。?
借：套期工具——外幣定期存單 (144.62-103.54)41.08?
貸：套期損益 41.08?
借：套期損益 41.08?
貸：被套期項(xiàng)目——確定承諾 41.08?
(3)12月31日，套期工具公允價(jià)值=300×6.8=2 040(萬(wàn)元)，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)
=2 055-2 040=15(萬(wàn)元)。?
借：套期工具——外幣定期存單 (103.54-15)88.54?
貸：套期損益 88.54?
借：套期損益 88.54?
貸：被套期項(xiàng)目——確定承諾 88.54?
借：套期工具——外幣定期存單 15?
貸：銀行存款 15?
借：原材料/庫(kù)存商品 2 040?
貸：銀行存款 2 040?
借：原材料/庫(kù)存商品 15?
貸：被套期項(xiàng)目——確定承諾 15?。
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