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高級(jí)會(huì)計(jì)師考試模擬試題及答案：套期保值的確認(rèn)和計(jì)量
導(dǎo)語：高級(jí)會(huì)計(jì)師有較高的政策理論水平和豐富的經(jīng)濟(jì)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能夠解決重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的實(shí)際問題，提出有價(jià)值的政策性意見，在加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益提供重大作用。下面和小編來看看高級(jí)會(huì)計(jì)師考試模擬試題及答案：套期保值的確認(rèn)和計(jì)量。希望對(duì)大家有所幫助。
【模擬試題】
甲公司是境內(nèi)一家生產(chǎn)型上市公司，主要生產(chǎn)的產(chǎn)品是巧克力，其產(chǎn)品所需的原材料可可豆主要依賴進(jìn)口。近期以來，由于國(guó)際市場(chǎng)上原材料價(jià)格波動(dòng)較大，且總體上漲趨勢(shì)比較明顯，甲公司決定嘗試?yán)镁惩庋苌肥袌?chǎng)開展套期保值業(yè)務(wù)。套期保值屬于該公司的新業(yè)務(wù)，且需向有關(guān)部門申請(qǐng)境外交易相關(guān)資格。由于該公司初次接觸此類業(yè)務(wù)，沒有經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)公司管理層決定召集各部門討論對(duì)此業(yè)務(wù)的看法，并要求參與的人員提出自己的建議。各相關(guān)人員的主要觀點(diǎn)如下：
資料一
(1)公司會(huì)計(jì)師趙某認(rèn)為：公司是一家大型的公司，所需原材料可可豆比較多，如果任由原材料可可豆價(jià)格波動(dòng)，由于上漲趨勢(shì)比較明顯，那么很可能加大公司的成本，因此要充分利用衍生品市場(chǎng)降低成本。在此前提下，盡量利用衍生品市場(chǎng)獲利，爭(zhēng)取形成公司一個(gè)新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)。
(2)公司財(cái)務(wù)總監(jiān)錢某認(rèn)為：針對(duì)原材料可可豆價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn)，可以采用買入套期保值的方式進(jìn)行套期保值。
(3)公司審計(jì)部員工孫某認(rèn)為：套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)較大，應(yīng)當(dāng)建立健全涉及前臺(tái)、中臺(tái)、后臺(tái)等管理制度，如果套期保值業(yè)務(wù)出現(xiàn)緊急情況可以由財(cái)務(wù)總監(jiān)全權(quán)處理，以有效應(yīng)對(duì)市場(chǎng)價(jià)格出現(xiàn)對(duì)套期保值頭寸的不利變化。
資料二
甲公司根據(jù)董事會(huì)的最終會(huì)議作出對(duì)原材料進(jìn)行套期保值的方案。該公司進(jìn)行了如下套期保值業(yè)務(wù)：
甲公司預(yù)期在2015年3月31日將要采購(gòu)可可豆100噸。在2014年12月1日進(jìn)行套期保值時(shí)，可可豆現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)格為3000美元/噸，當(dāng)天期貨市場(chǎng)價(jià)格為30000美元/手。甲公司擔(dān)心可可豆價(jià)格上漲，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，在期貨市場(chǎng)買入了2015年3月底交割的10手(1手=10噸)可可豆期貨，并將其指定為生產(chǎn)咖啡所需的原材料的套期。原材料期貨合約與甲公司生產(chǎn)咖啡所需的原材料在數(shù)量、品種和產(chǎn)地方面相同。2015年3月31日，可可豆現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)格上漲到3700美元/噸，期貨合約的交割價(jià)格為37500美元/手。當(dāng)日甲公司購(gòu)入了100噸可可豆，同時(shí)將期貨合約賣出平倉(cāng)。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料一，逐項(xiàng)判斷甲公司各職員的相關(guān)觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由。
2.根據(jù)資料二，指出該套期保值是否高度有效;并說明相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如何核算。
【正確答案】
1.(1)中趙某的觀點(diǎn)存在不當(dāng)之處。(0.5分)
不當(dāng)之處：盡量利用衍生品市場(chǎng)獲利，爭(zhēng)取形成公司一個(gè)新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)。(0.5分)
理由：套期保值的目的是有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，而甲公司要盡量利用衍生品市場(chǎng)獲利，屬于投機(jī)行為，不應(yīng)作為套期保值的目的。
(1分)
(2)中錢某的觀點(diǎn)不存在不當(dāng)之處。(1分)
(3)中孫某的觀點(diǎn)存在不當(dāng)之處。(0.5分)
不當(dāng)之處：出現(xiàn)緊急情況可以由財(cái)務(wù)總監(jiān)全權(quán)處理，以有效應(yīng)對(duì)市場(chǎng)價(jià)格出現(xiàn)對(duì)套期保值頭寸的不利變化。(0.5分)
理由：應(yīng)制定涉及止損警示及處理等應(yīng)急預(yù)案，以有效應(yīng)對(duì)市場(chǎng)價(jià)格出現(xiàn)對(duì)套期保值頭寸的不利變化。(1分)
2.該套期的實(shí)際抵消結(jié)果是107.14%(75000/70000)(1分)，套期比率在80%-125%之間，屬于高度有效的套期保值(1分)。
由于該套期是對(duì)預(yù)期交易進(jìn)行的套期，所以是現(xiàn)金流量套期。(1分)按照套期保值準(zhǔn)則規(guī)定，在現(xiàn)金流量套期保值下，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分70000美元，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，計(jì)入其他綜合收益，并單列項(xiàng)目反映;(1分)屬于無效套期的部分5000美元(75000-70000)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。(1分)
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