2017年高級會計師考試《高級會計實務》訓練題
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案例
資料：甲企業(yè)、B企業(yè)、C企業(yè)共同投資建立了D企業(yè)，甲企業(yè)擁有30%股份，B企業(yè)和C企業(yè)各擁有35%的股份。2002年1月1日C企業(yè)將其全部股份轉讓給了B企業(yè)，B企業(yè)成為D企業(yè)的母公司，甲企業(yè)失去了對D企業(yè)的影響力，因而將該投資改用成本法核算。改按成本法核算時;該項投資的賬面余額是600000元，其中投資成本400000元，損益調整200000元，未計提減值準備。2002年4月26日D企業(yè)宣告分派2001年度現(xiàn)金股利，甲企業(yè)可獲得現(xiàn)金股利6000元。
甲企業(yè)于2002年1月2日以520000元購入A企業(yè)實際發(fā)行在外股數(shù)的10%，另支付相關費用2000元，甲企業(yè)采用成本法核算此項投資。2002年7月2日甲企業(yè)再以1800000元購入A企業(yè)實際發(fā)行在外的股數(shù)的25%，另支付相關費用9000元。至此持股比例達65%，改用權益法核算此項投資。2002年1月1日A企業(yè)所有者權益合計4500000元，分派的現(xiàn)金股利為400000元。2002年度凈利潤為600000元，其中，1-6月份實現(xiàn)凈利潤為300000元。甲企業(yè)與A企業(yè)所得稅稅率為33%.股權投資差額按10年攤銷，并且不考慮追溯調整時股權投資差額的攤銷對所得稅的影響。
要求：(1)對于上述投資業(yè)務，甲企業(yè)應該采用成本法還是權益法進行核算?并說明理由。
(2)計算2002年底甲企業(yè)的股權投資差額及投資收益，并對以上經(jīng)濟業(yè)務進行會計處理
(綜合題)[本題10.00分]
答案分析
1.甲企業(yè)在2002年1月1 13前采用權益法核算，2002年1月1日到2002年7月2日對長期投資采用成本法核算，7月2 日以后采用權益法核算。理由在于：持股比例是確定 長期股權投資是采用成本法還是權益法核算的重要依據(jù)。一般來說，投資企業(yè)對被投資企 業(yè)無控制、無共同控制且無重大影響的，投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)20%以下表決權資本 的，就采用成本法核算。權益法是將投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。一般來說，當投資企上對被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時，投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)表決權資本總額的20%或20%以上，或者盡管投資不足20%但具有重大影響的，長期股權投資應采用權益法核算。
2.(1)權益法轉為成本法。
在投資企業(yè)對被投資企業(yè)的持股比例下降，或其他原因對被投資企業(yè)不再具有控制、 共同控制和重大影響時，應當中止采用權益法，改按成本法進行核算。投資企業(yè)應在中止采用權益法時，按投資的賬面價值(長期股權投資的賬面余額扣除減值準備)作為投資成本，與該項長期股權投資有關的資本公積準備項目，不做任何處理。轉為成本法后，當被投資企業(yè)分派利潤或現(xiàn)金股利時，屬于已計提投資賬面價值的部分，作為投資成本的收回，沖減投資成本。
本案例中甲企業(yè)將權益法轉為成本法時：
借：長期股權投資——D企業(yè) 600000
貸：長期股權投資——D企業(yè)(投資成本) 400000
——D企業(yè)(損益調整) 200000
D企業(yè)宣告分派股利時：
借：應收股利 6000
貸：長期股權投資——D企業(yè) 6000
(2)成本法轉為權益法。
在投資企業(yè)對被投資企業(yè)的持股比例增加，或其他原因對被投資企業(yè)具有控制、共同控制和重大影響時，投資企業(yè)應在中止采用成本法，而改用權益法核算此項投資，長期股權投資由成本法轉為權益法時，應按追溯調整后的長期股權賬面價值加上追加投資成本等作為初始成本。
2002年1月1 日甲企業(yè)對A企業(yè)投資時：
借：長期股權投資——A企業(yè) (520000+2000)522000
貸：銀行存款 522000
2002年宣告分派股利時：
借：應收股利 40000
貸：長期股權投資——A企業(yè) 40000
2002年7月2日再次投資時：
第一，對原按成本法核算的對A企業(yè)投資采用追溯調整法，調整原投資的賬面價值。 2002年投資時產(chǎn)生的股權投資差額=522000-4500000×10%=72000(元)
2002年1-6月份應攤銷的股權投資差額=72000÷10÷2=3600(元)
2002年1-6月份應確認的投資收益=300000×10%=30000(元)
成本法改為權益法的累積影響數(shù)=30000-3600=26400(元)
借：長期股權投資——A企業(yè)(投資成本) 410000
——A企業(yè)(股權投資差額) 68400
——A企業(yè)(損益調整) 30000
貸：長期股權投資——A企業(yè) 482000
利潤分配——未分配利潤 26400
第二，追加投資。
借：長期股權投資——A-Z業(yè)(投資成本) 1809000
貸：銀行存款 1809000
計算再次投資的股權投資差額：
股權投資差額=1809000-(4500000-400000+300000)×25%
=1809000-1100000=709000(元)
借：長期股權投資——A企業(yè)(股權投資差額) 709000
貸：長期股權投資——A企業(yè)(投資成本) 709000
股權投資差額按10年攤銷，由于2002年1-6月已經(jīng)攤銷了6個月，尚可攤銷月份為114個月。
2002年7~12月應攤銷：(68400+709000)÷114~6=40916(元)
借：投資收益——股權投資差額攤銷 40916
貸：長期股權投資——A企業(yè)(股權投資差額) 40916
計算2002年7—12月應享有的投資收益：
投資收益=300000×35%=105000(元)
借;長期股權投資——A企業(yè)(損益調整) 105000
貸：投資收益——股權投資收益 105000。
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