2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試模擬沖刺試題
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2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試模擬試題及答案：企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系框架
甲公司是一家非國(guó)有控股主板上市公司，自2014年1月1日起實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引。甲公司就此制定了內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施工作方案。在制定方案時(shí)，相關(guān)人員的觀點(diǎn)如下：
董事長(zhǎng)：我們實(shí)施內(nèi)部控制的目標(biāo)就是確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高公司的經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
總會(huì)計(jì)師：企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì);監(jiān)督內(nèi)部控制有效實(shí)施;領(lǐng)導(dǎo)開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)等。
財(cái)務(wù)經(jīng)理：為了倡導(dǎo)勤儉節(jié)約的傳統(tǒng)美德，可以簡(jiǎn)化組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)人員的辦事效率，由會(huì)計(jì)人員兼任出納的工作。根據(jù)配套指引中涵蓋的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，梳理企業(yè)的重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，針對(duì)這些方面采取嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。
內(nèi)部控制部門(mén)經(jīng)理：審計(jì)委員會(huì)除了總會(huì)計(jì)師提到的職責(zé)外，還應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制手冊(cè)并組織落實(shí);確定各職能部門(mén)或業(yè)務(wù)單位對(duì)于內(nèi)部控制的權(quán)利和義務(wù);指導(dǎo)內(nèi)部控制與其他經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和管理活動(dòng)的整合;與中介機(jī)構(gòu)就內(nèi)部控制審計(jì)和其他相關(guān)事宜進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)等。
監(jiān)事李某：企業(yè)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的所有業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的各個(gè)方面進(jìn)行全面、系統(tǒng)、綜合的評(píng)價(jià)。
董事張某：應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表意見(jiàn)，從外部對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)。
要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)判斷甲公司相關(guān)人員的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并分別說(shuō)明理由。
2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試模擬試題及答案：非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理
甲公司為上市公司，2014～2015年發(fā)生如下交易。
(1)2014年5月2日，甲公司取得乙公司30%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款5 400萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18 000萬(wàn)元。其中股本為10 900萬(wàn)元，資本公積為3 800萬(wàn)元，盈余公積為280萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為3 020萬(wàn)元。交易發(fā)生前，甲公司與乙公司無(wú)任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，取得股權(quán)后甲公司能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響。
�、偃〉猛顿Y時(shí)，乙公司除一批X商品的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相同，該批X商品的賬面成本為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。
�、�2014年7月1日，乙公司宣告發(fā)放股票股利300萬(wàn)元，并于8月10日實(shí)際發(fā)放。
③2014年9月，乙公司將其成本為400萬(wàn)元的Y商品以700萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將取得的Y商品作為存貨管理。
�、芤夜�2014年5月至12月31日實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 200萬(wàn)元，提取盈余公積220萬(wàn)元。截至2014年12月31日，X、Y商品均已全部對(duì)外出售。2014年末乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的上升計(jì)入其他綜合收益的金額為200萬(wàn)元(已扣除所得稅影響)。
(2)2015年1月1日，甲公司經(jīng)與丁公司協(xié)商，雙方同意甲公司以其持有的廠房和投資性房地產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取得丁公司持有的乙公司50%股權(quán)。取得上述股權(quán)后，甲公司共持有乙公司80%的股權(quán)，能對(duì)乙公司實(shí)施控制。甲、丁公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
甲公司換出廠房的賬面原價(jià)為2 700萬(wàn)元，已計(jì)提折舊900萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 300萬(wàn)元。換出的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量，成本為7 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊3 500萬(wàn)元，公允價(jià)值為9 000萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為20 000萬(wàn)元。甲公司之前持有的乙公司30%股權(quán)在2015年1月1日的公允價(jià)值為6 500萬(wàn)元。
(3)2015年1月5日以一臺(tái)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)作為對(duì)價(jià)取得同一集團(tuán)內(nèi)戊公司65%的股權(quán)。固定資產(chǎn)原價(jià)1 000萬(wàn)元、累計(jì)折舊400萬(wàn)元，公允價(jià)值為700萬(wàn)元;專(zhuān)利權(quán)的原價(jià)為600萬(wàn)元、累計(jì)攤銷(xiāo)為150萬(wàn)元，公允價(jià)值為500萬(wàn)元。合并日戊公司所有者權(quán)益相對(duì)于企業(yè)集團(tuán)而言的賬面價(jià)值為2 000萬(wàn)元，支付審計(jì)評(píng)估費(fèi)用10萬(wàn)元。
(4)2015年12月1日，甲公司發(fā)行1 000萬(wàn)股普通股(每股面值1元，市價(jià)5元)作為合并對(duì)價(jià)取得A公司100%的股權(quán)，合并后A公司維持法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，涉及合并雙方合并前無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系，2015年12月1日，A公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5 000萬(wàn)元，可辨認(rèn)負(fù)債公允價(jià)值總額為2 000萬(wàn)元，支付發(fā)行股票相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)200萬(wàn)元，為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)費(fèi)用15萬(wàn)元、評(píng)估咨詢(xún)費(fèi)5萬(wàn)元。
要求：
1.根據(jù)資料(1)，計(jì)算2014年甲公司取得乙公司30%股權(quán)的初始投資成本，判斷該項(xiàng)投資應(yīng)采用的后續(xù)計(jì)量方法并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
2.根據(jù)資料(1)、(2)，判斷甲公司對(duì)乙公司合并所屬類(lèi)型，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;若為同一控制下的企業(yè)合并，計(jì)算合并日形成的資本公積金額，若為非同一控制下的企業(yè)合并，計(jì)算購(gòu)買(mǎi)日合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額，并說(shuō)明理由。
3.根據(jù)資料(3)，企業(yè)合并過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用的處理原則。
4.根據(jù)資料(3)、(4)，說(shuō)明甲公司發(fā)生的各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用如何處理。
5.根據(jù)資料(3)、(4)，簡(jiǎn)述上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司2015年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響金額。
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