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2017年高級會計師考試基礎強化模擬題
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甲公司系2001年l2月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事彩色電視機的生產(chǎn)和銷售。
XYZ會計師事務所接受委托對該公司2004年度財務會計報告進行審計。在審計過程中，該事務所對以下交易或事項及其處理提出了異議：
(1)甲公司對應收賬款采用賬齡分析法計提壞賬準備。為應對以后年度經(jīng)營不佳可能產(chǎn)生的不利影響，在編制2004年度財務會計報告時，該公司決定對2004年不同賬齡的應收賬款壞賬準備的計提比例作出如下調(diào)整：2—3年賬齡的，計提比例提高至50%;3年以上賬齡的，計提比例提高至l00%;其他賬齡的應收賬款的壞賬準備計提比例不變。
2004年以前，該公司根據(jù)歷年應收賬款實際發(fā)生壞賬損失和客戶信用等級變動情況確定的壞賬準備計提比例為：1年以內(nèi)賬齡的，計提比例5%;l—2年賬齡的，計提比例10%;2—3年賬齡的，計提比例30%;3年以上賬齡的，計提比例50%。
該公司多年來生產(chǎn)的彩色電視機主要銷售給固定客戶。2004年，該公司的這些客戶及其財務狀況和信用等級沒有發(fā)生明顯變化，且整個彩電市場行情平穩(wěn)。
(2)甲公司按單項存貨計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司庫存產(chǎn)成品中包括400臺M型號和200臺N型號的液晶彩色電視機。
M型號液晶彩色電視機是根據(jù)甲公司2004年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產(chǎn)的，合同價格為每臺1.8萬元;甲公司生產(chǎn)M型號液晶彩色電視機的單位成本為1.5萬元。銷售每臺M型號液晶彩色電視機預計發(fā)生的相關稅費為0.1萬元。N型號液晶彩色電視機是甲公司根據(jù)市場供求狀況組織生產(chǎn)的，沒有簽訂銷售合同，單位成本為1.5萬元，市場價格預計為每臺l.4萬元，銷售每臺N型號液晶彩色電視機預計發(fā)生的相關稅費為0.1萬元。
甲公司認為，M型號液晶彩色電視機的合同價格不能代表其市場價格，應當采用N型號液晶彩色電視機的市場價格作為計算M型號電視機可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。為此，甲公司對M型號液晶彩色電視機確認了80萬元的跌價損失并從當期應納稅所得額中扣除，按520萬元列示在資產(chǎn)負債表的存貨項目中;對N型號液晶彩色電視機確認了40萬元的跌價損失并從當期應納稅所得額中扣除，按260萬元列示在資產(chǎn)負債表的存貨項目中。此前，甲公司未對M型號和N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備。
(3)甲公司一條R型號平面直角彩色電視機生產(chǎn)線在2004年12月31日發(fā)生了永久性損害，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，該公司按其賬面價值l00萬元全額計提了固定資產(chǎn)減值準備。至該公司2004年財務會計報告批準報出日，該固定資產(chǎn)永久性損害未經(jīng)稅務部門確認。
甲公司認為，固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害這一事實在會計期末已經(jīng)存在，因此，按其賬面價值全額確認了固定資產(chǎn)減值損失，并從當期應納稅所得額中扣除。
要求：
1.分析、判斷事項(1)中。甲公司2004年提高2～3年賬齡和3年以上賬齡的應收賬款壞賬準備計提比例的做法是否正確，并簡要說明理由。
2.分析、判斷事項(2)中，甲公司對M型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備、從當期應納稅所得額中扣除確認的存貨跌價損失的會計處理是否正確，并簡要說明理由。
3.分析、判斷事項(2)中，甲公司對N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備、從當期應納稅所得額中扣除確認的存貨跌價損失的會計處理是否正確，并簡要說明理由。
4.分析、計算事項(2)中M型號和N型號液晶彩色電視機列示在資產(chǎn)負債表存貨項目中的正確金額。
5.分析、判斷事項(3)中，甲公司確認固定資產(chǎn)永久性損害、從當期應納稅所得額中扣除確認的固定資產(chǎn)永久性損害的會計處理是否正確，并簡要說明理由。
[分析提示]
1.甲公司提高2～3年賬齡和3年以上賬齡的應收賬款壞賬準備計提比例的做法不正確。
理由：甲公司的客戶及這些客戶的財務狀況、信用等級沒有發(fā)生明顯變化。
2.(1)甲公司對M型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備的會計處理不正確。
理由：M型號液晶彩色電視機可變現(xiàn)凈值高于成本，沒有發(fā)生減值。
(2)甲公司將確認的M型號液晶彩色電視機存貨跌價損失從當期應納稅所得額中扣除的會計處理不正確。
理由：存貨跌價損失只有在實際發(fā)生時，才允許從當期應納稅所得額中扣除。
3.(1)甲公司對N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備的會計處理正確。
理由：N型號液晶彩色電視機可變現(xiàn)凈值低于成本的金額為40萬元。
(2)甲公司將確認的N型號液晶彩色電視機存貨跌價損失從當期應納稅所得額中扣除的會計處理不正確。
理由：存貨跌價損失只有在實際發(fā)生時，才允許從當期應納稅所得額中扣除。
4.(1)M型號液晶彩色電視機列示在資產(chǎn)負債表存貨項目中的金額是600萬元。
(2)N型號液晶彩色電視機列示在資產(chǎn)負債表存貨項目中的金額是260萬元。
5.(1)甲公司確認固定資產(chǎn)永久性損害的會計處理正確。
理由：固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。
(2)甲公司從當期應納稅所得額中扣除確認的固定資產(chǎn)永久性損害的會計處理不正確。
理由：只有經(jīng)稅務部門確認后，固定資產(chǎn)永久性損害才允許從當期應納稅所得額中扣除。
案例分析題八(本題20分。本題為選答題。在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答)
甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，某會計師事務所接受委托對其2004年度的財務會計報告進行審計。該所注冊會計師在審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：
(1)2004年8月1日，甲公司的內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)本公司于2003年l2月將某項專利技術研發(fā)過程中發(fā)生的開發(fā)費用480萬元確認為無形資產(chǎn)，且采用直線法在兩年內(nèi)對其進行攤銷。內(nèi)部審計部門認為，此項開發(fā)費用不應確認為無形資產(chǎn)核算，建議公司財務部門進行調(diào)整。
2004年8月31日，甲公司財務部門認同內(nèi)部審計部門的意見，將該無形資產(chǎn)未攤銷余額全部轉(zhuǎn)銷，計入當期損益。
(2)2004年10月1日，甲公司與母公司簽訂協(xié)議，委托母公司經(jīng)營一幢房產(chǎn)，期限為兩年;該房產(chǎn)的賬面價值為6000萬元。根據(jù)委托協(xié)議，該公司按母公司經(jīng)營該委托資產(chǎn)所取得凈收益的10%獲取固定收益，不支付托管費或承擔凈損失。2004年度，母公司經(jīng)營該委托資產(chǎn)實現(xiàn)凈收益500萬元。假定2004年1年期銀行存款利率為l.8%，市場上該類資產(chǎn)的報酬率水平約為6%。
2004年度，甲公司就該委托業(yè)務確認了其他業(yè)務收入50萬元。
(3)2004年10月9日，甲公司與A公司簽訂《股權及應收債權轉(zhuǎn)讓協(xié)議》。根據(jù)該協(xié)議，甲公司將持有B公司的股權及應收債權分別以8000萬元和300萬元的價格轉(zhuǎn)讓給A公司。甲公司所轉(zhuǎn)讓股權的賬面價值為9000萬元，占B公司有表決權股份的60%;所轉(zhuǎn)讓應收債權的賬面價值為570萬元。甲公司和A公司之間不存在關聯(lián)方關系。
按有關法規(guī)要求，該股權轉(zhuǎn)讓價格須報經(jīng)國家有關部門審定。2004年10月，甲公司和A公司的臨時股東大會均表決通過了該股權及債權轉(zhuǎn)讓協(xié)議，且甲公司將股權轉(zhuǎn)讓價格按程序上報給了國家有關部門。至2004年度財務會計報告批準報出日，甲公司該股權轉(zhuǎn)讓價格尚未得到國家有關部門審定，應收債權轉(zhuǎn)讓手續(xù)也未辦理完畢，但已從A公司收到相當于該股權及應收債權轉(zhuǎn)讓對價總額80%的價款。
甲公司于2004年l2月31日轉(zhuǎn)銷了有關長期股權投資和應收債權，分別確認了股權轉(zhuǎn)讓損失l000萬元和應收債權轉(zhuǎn)讓損失270萬元。
(4)2004年11月1日，甲公司將其生產(chǎn)的一批設備銷售給境外全資子公司C公司，銷售價格為600萬歐元，實際成本為人民幣5000萬元;當日市場匯率為l歐元=10.55人民幣元。該批設備的銷售符合收入確認條件。至2004年l2月31日，貨款尚未收到。甲公司的外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時市場匯率折算。2004年l2月31日市場匯率為l歐元=11.26人民幣元。
對該批設備銷售，甲公司確認銷售收入人民幣6330萬元;考慮到貨款尚未收到，甲公司仍以人民幣6330萬元在期末資產(chǎn)負債表上反映應收C公司債權(假定不對應收C公司債權計提壞賬準備)。
(5)2004年l2月3日，D銀行向當?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求甲公司承擔E公司借款本金和利息的連帶還款責任。
該事項起因于2003年11月l3日E公司從D銀行借入一年期款項9000萬元，年利率為3%。根據(jù)甲公司、D銀行和E公司之間簽訂的債務擔保協(xié)議，如E公司到期未能履行償債義務，甲公司應代為歸還E公司未償還的借款本金和利息;為保全資產(chǎn)，甲公司同時要求E公司以其擁有的一項土地使用權進行反擔保。2004年11月，E公司因發(fā)生嚴重財務困難，無法履行到期還款義務。同時，鑒于作為反擔保物的土地使用權已有較大升值，E公司有意與甲公司重新協(xié)商反擔保條款。因協(xié)商尚來完成，甲公司決定暫不履行連帶還款責任;法院尚未對該起訴訟作出判決。
對該訴訟事項，甲公司只在2004年度會計報表附注中作了披露。
要求：
1.分析、判斷事項(1)中，甲公司將已確認為無形資產(chǎn)的開發(fā)費用余額全部計人2004年當期損益是否正確，并說明理由。如不正確，請說明應如何對不正確的會計處理作出調(diào)整。
2.分析、判斷事項(2)中，甲公司對資產(chǎn)委托業(yè)務于2004年度確認的其他業(yè)務收入是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
3.分析、判斷事項(3)中，甲公司在2004年確認與A公司之間股權及應收債權轉(zhuǎn)讓交易形成的轉(zhuǎn)讓損失是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理(應指明甲公司2004年末對B公司長期股權投資應采用成本法還是權益法核算，是否應將B公司納入2004年合并會計報表范圍)。
4.分析、判斷事項(4)中，甲公司對銷售設備確認的收入金額，以及在2004年末資產(chǎn)負債表上反映應收C公司的債權金額是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
5.分析、判斷事項(5)中，甲公司對該起訴訟只在2004年度會計報表附注中作出披露是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
6.分析、判斷事項(6)中，甲公司根據(jù)該董事會決議進行相應會計處理是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
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