2017年高級(jí)會(huì)計(jì)職稱《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬題（含答案）

　　模擬題一：

　　寶潛公司是一家國(guó)有控股集團(tuán)公司，其旗下有甲、乙兩家上市公司，均在深交所上市。為了較好的貫徹集團(tuán)的發(fā)展戰(zhàn)略，甲乙兩家公司的總經(jīng)理均由寶潛公司的一名副總兼任。為了穩(wěn)定隊(duì)伍，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，集團(tuán)決定在下屬的兩家上市公司同時(shí)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)制度，并采取股票期權(quán)激勵(lì)方案，激勵(lì)對(duì)象包括公司全體董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和核心(業(yè)務(wù))技術(shù)人員。

　　甲公司創(chuàng)建于 2000 年，公司股本總額 9000 萬(wàn)，由于重視技術(shù)研發(fā)和市場(chǎng)開(kāi)拓，近幾年實(shí)現(xiàn)了 30%的銷售收入的高速增長(zhǎng)，預(yù)計(jì)這種勢(shì)頭還會(huì)繼續(xù)保持下去。在討論股權(quán)激勵(lì)方案的具體條款時(shí)，相關(guān)人員暢所欲言，最終達(dá)成如下主要結(jié)論：

　　(1)由于公司發(fā)展迅速，為更大程度地激勵(lì)員工，決定加大激勵(lì)力度，本次全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股權(quán)數(shù)量累計(jì)為 1020 萬(wàn)。

　　(2)本公司投資部業(yè)務(wù)骨干李某雖然進(jìn)入公司不滿 2 年，但業(yè)績(jī)突出，亦應(yīng)獲授股票期權(quán)(李某原在另一家上市公司工作，因出現(xiàn)重大違法違規(guī)行為被證監(jiān)會(huì)予以行政處罰，隨后向公司提出辭職。考慮到該人業(yè)務(wù)水平非常高，是一個(gè)難得的人才，本公司在其辭職后立即以優(yōu)惠條件引進(jìn))。

　　(3)考慮到目前股市低迷，股價(jià)未能真實(shí)反映公司價(jià)值，應(yīng)當(dāng)全部以回購(gòu)股份作為股權(quán)激勵(lì)的股票來(lái)源。

　　要求：

　　(1)甲公司采用股票期權(quán)激勵(lì)方式是否恰當(dāng)?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(2)分析本案例中有關(guān)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及到的不合法之處。并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【正確答案】：

　　(1)恰當(dāng)。

　　理由：公司正處于快速成長(zhǎng)期，資金需求量大，采取股票期權(quán)方式一方面不會(huì)增加企業(yè)的資金壓力;另一方面，激勵(lì)對(duì)象行權(quán)時(shí)還需支付現(xiàn)金。這種激勵(lì)方式與公司目前的發(fā)展現(xiàn)狀是相適應(yīng)的。

　　(2)本案例中涉及的不合法之處有：

　�、偌�勵(lì)對(duì)象的范圍方面存在不合法之處：

　　一是擔(dān)任兩家上市公司總經(jīng)理的集團(tuán)副總不能同時(shí)參與兩家上市公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃;

　　理由：根據(jù)規(guī)定，國(guó)有控股上市公司的負(fù)責(zé)人在上市公司擔(dān)任職務(wù)的，可參加股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，但只能參與一家上市公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。

　　二是公司的監(jiān)事不得納入股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃范圍;

　　理由：根據(jù)規(guī)定，國(guó)有控股上市公司的監(jiān)事暫不納入股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。

　　三是獨(dú)立董事不得納入股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃;

　　理由：根據(jù)規(guī)定，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的激勵(lì)對(duì)象不應(yīng)包括獨(dú)立董事。

　　四是業(yè)務(wù)骨干李某不得納入股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。

　　理由：根據(jù)規(guī)定，最近 3 年因重大違法違規(guī)行為被中國(guó)證監(jiān)會(huì)予以行政處罰的人員，不得成為激勵(lì)對(duì)象。

　　②股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股權(quán)數(shù)量不合法。

　　理由：根據(jù)規(guī)定，全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股權(quán)總量累計(jì)不得超過(guò)股本總額的10%。甲公司總量累計(jì)為 1020 萬(wàn)，超過(guò)了 9000 萬(wàn)的 10%。

　�、廴�部以回購(gòu)股份作為股權(quán)激勵(lì)的股票來(lái)源不合法。

　　理由：根據(jù)公司法規(guī)定，公司不得收購(gòu)本公司股票，但將股份獎(jiǎng)勵(lì)給本公司員工的，可以回購(gòu)股份，但不得超過(guò)本公司已發(fā)行股份總額的 5%。甲公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的股權(quán)數(shù)量已超過(guò) 5%，不得全部以回購(gòu)股票作為股權(quán)激勵(lì)股票來(lái)源。

　　模擬題二：

　　海創(chuàng)公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其 2010 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：

　　(1)2010 年 12 月 31 日，海創(chuàng)公司與丙公司簽訂合同，向丙公司出售商品一批，合同價(jià)格 3000 萬(wàn)元。因丙公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價(jià)款自合同簽定之日起滿 l 年后分 3 期支付，每年 12 月 31 日支付 1000 萬(wàn)元。如果丙公司在購(gòu)買商品時(shí)支付貨款，則現(xiàn)銷價(jià)為 2486.9萬(wàn)元。假設(shè)丙公司在購(gòu)入商品時(shí)支付了增值稅 510 萬(wàn)元。 海創(chuàng)公司 2010 年 12 月 31 日，對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 3000

　　銀行存款 510

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)510

　　(2)2007 年 1 月，海創(chuàng)公司支付 2000 萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)非專利技術(shù)，作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。因攤銷年限無(wú)法確定，未對(duì)該非專利技術(shù)進(jìn)行攤銷。 2007 年末，該非專利技術(shù)出現(xiàn)減值的跡象，海創(chuàng)公司計(jì)提了 200 萬(wàn)元的資產(chǎn)減值損失。2010 年末，海創(chuàng)公司認(rèn)為該減值的因素已經(jīng)消失，將計(jì)提的資產(chǎn)減值損失作了全額沖回。海創(chuàng)公司的賬務(wù)處理是：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200

　　貸：資產(chǎn)減值損失 200

　　(3)2010 年 12 月 31 日，海創(chuàng)公司擁有甲公司 80%的股權(quán)，甲公司資產(chǎn)總額 4000 萬(wàn)元，負(fù)債總額 4500 萬(wàn)元。因資不抵債，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于困難境地，為此，海創(chuàng)公司決定不將甲公司納入合并范圍。

　　為幫助甲公司擺脫困境，海創(chuàng)公司董事會(huì)決定在 2011 年投入 2000 萬(wàn)元對(duì)甲公司進(jìn)行技術(shù)改造，以提高甲公司產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力。

　　(4)2010 年 12 月 31 日，海創(chuàng)公司有以下兩份尚未履行的合同：

　�、�2010 年 2 月，海創(chuàng)公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在 2011 年 3 月以每箱 l.2 萬(wàn)元的價(jià)格向辛公司銷售 1000 箱 L 產(chǎn)品;辛公司應(yīng)預(yù)付定金 150 萬(wàn)元，若海創(chuàng)公司違約，雙倍返還定金。 2010 年 l2 月 31 日，海創(chuàng)公司的庫(kù)存中沒(méi)有 L 產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價(jià)格大幅上漲，海創(chuàng)公司預(yù)計(jì)每箱 L 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為 l.38 萬(wàn)元。

　�、�2010 年 8 月，海創(chuàng)公司與壬公司簽訂一份 D 產(chǎn)品銷售合同，約定在 2011 年 2月底以每件 0.3 萬(wàn)元的價(jià)格向壬公司銷售 3000 件 D 產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的 20%。2010 年 l2 月 31 日，海創(chuàng)公司庫(kù)存 D 產(chǎn)品 3000 件，成本總額為 1200 萬(wàn)元，按目前市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的市價(jià)總額為 l400 萬(wàn)元。假定甲公司銷售 D 產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。因上述合同至 2010 年 12 月 31 日尚未完全履行，海創(chuàng)公司 2010 年將收到的辛公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款 l50

　　貸：預(yù)收賬款 150

　　要求：

　　根據(jù)資料(1)至(4)，逐項(xiàng)判斷海創(chuàng)公司會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由并指出更正差錯(cuò)辦法。

　　參考答案：

　　事項(xiàng)(1)分期收款銷售會(huì)計(jì)處理不正確。理由：銷售商品的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按銷售商品的公允價(jià)值(現(xiàn)銷價(jià))確認(rèn)收入。在差錯(cuò)更正時(shí)，海創(chuàng)公司應(yīng)借記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目 513.1 萬(wàn)元(3000-2486.9)，貸記未實(shí)現(xiàn)融資收益科目 513.1萬(wàn)元。

　　事項(xiàng)(2)沖回?zé)o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不正確。理由：按照規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，以后期間不得轉(zhuǎn)回。在差錯(cuò)更正時(shí)，海創(chuàng)公司應(yīng)借記資產(chǎn)減值損失科目 200 萬(wàn)元，貸記無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目 200 萬(wàn)元。

　　事項(xiàng)(3)海創(chuàng)公司不將甲公司納入合并范圍不正確。理由：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。比如，母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。海創(chuàng)公司擁有甲公司 80%的股權(quán)，屬于海創(chuàng)公司的子公司;雖然甲公司資不抵債，但甲公司仍然持續(xù)經(jīng)營(yíng)，海創(chuàng)公司對(duì)甲公司也仍然具有控制權(quán)，因此，海創(chuàng)公司應(yīng)將甲公司納入合并范圍。

　　事項(xiàng)(4)對(duì)虧損合同會(huì)計(jì)處理不正確。理由：沒(méi)有確認(rèn)待執(zhí)行合同變成虧損合同的損失和預(yù)計(jì)負(fù)債。在進(jìn)行差錯(cuò)更正時(shí)，應(yīng)借記營(yíng)業(yè)外支出科目 330 萬(wàn)元，貸記預(yù)計(jì)負(fù)債科目 330萬(wàn)元。

　　注：與辛公司合同因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債金額，執(zhí)行合同損失=(1.38-1.2)×1000=180 萬(wàn)元，不執(zhí)行合同違約金損失 =150 萬(wàn)元，退出合同最低凈成本 =150萬(wàn)元;按照孰低原則，海創(chuàng)公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 150 萬(wàn)元。

　　與壬公司合同存在標(biāo)的資產(chǎn)，執(zhí)行合同損失=1200-0.3×3000=300 萬(wàn)元;不執(zhí)行合同違約金損失=0.3×3000×20%=180 萬(wàn)元，退出合同最低凈成本=180 萬(wàn)元。由于存貨沒(méi)有發(fā)生減值，不計(jì)提減值準(zhǔn)備;海創(chuàng)公司選擇不履行合同應(yīng)支付違約金，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 180 萬(wàn)元。

　　由此可見(jiàn)，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債=150+180=330 萬(wàn)元。

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