2017年=高級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬題（含答案）
模擬題一：
100 萬(wàn)元用于墊支本級(jí)人工開(kāi)支，打算待 2011 年度預(yù)算批復(fù)后補(bǔ)付乙單位。
(3)甲單位發(fā)生的非財(cái)政補(bǔ)助收入超收 100 萬(wàn)元，安排了當(dāng)年的職工福利支出。
(4)甲單位的“撥入經(jīng)費(fèi)”科目和“預(yù)算外資金收入”科目在“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)二級(jí)科目下，按《政府收支分類(lèi)科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目”的“類(lèi)”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬。
2、資產(chǎn)管理
(1)2010 年 3 月，乙單位報(bào)經(jīng)甲單位批準(zhǔn)，以賬面價(jià)值 200 萬(wàn)元的辦公樓與丙公司共同出資，設(shè)立丁公司。
(2)2010 年 12 月，乙單位在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，盤(pán)虧科研設(shè)備一臺(tái)，賬面價(jià)值為 35 萬(wàn)元。乙單位已將財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果向甲單位與市財(cái)政局報(bào)告。截止 12 月 31 日，甲單位已審核同意，但尚未收到市財(cái)政局的批復(fù)。為保證 2010 年財(cái)務(wù)報(bào)表及時(shí)報(bào)出，乙單位暫時(shí)先對(duì)盤(pán)虧的設(shè)備進(jìn)行注銷(xiāo)處理。
(3)甲單位在資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)中，發(fā)現(xiàn) 30 臺(tái)辦公計(jì)算機(jī)達(dá)到規(guī)定報(bào)廢期限，經(jīng)本單位的計(jì)算機(jī)維護(hù)部門(mén)認(rèn)定后，予以報(bào)廢，并進(jìn)行了核銷(xiāo)處理。
(4)2010 年 12 月，甲單位對(duì)外出租一棟閑置辦公樓，取得租金收入 200 萬(wàn)元，直接用于辦公樓維修費(fèi)用。
3、收支處理
(1)甲單位對(duì)尚未完工的專(zhuān)項(xiàng)工程，將“撥入專(zhuān)款”和“專(zhuān)款支出”科目互相對(duì)沖，專(zhuān)項(xiàng)結(jié)余 12 萬(wàn)元，增加“事業(yè)基金”12 萬(wàn)元。
(2)甲單位將擁有的一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)對(duì)外投資，該專(zhuān)利權(quán)的賬面價(jià)值為 8 萬(wàn)元，雙方協(xié)商價(jià)為 10 萬(wàn)元。甲單位以 10 萬(wàn)元作為對(duì)外投資的入賬價(jià)值，增加“其他收入”2 萬(wàn)元。
(3)甲單位報(bào)廢辦公用電腦一批，價(jià)值 5 萬(wàn)元，對(duì)沖固定資產(chǎn)和固定基金;變價(jià)收入0.20 萬(wàn)元，增加“其他收入”0.20 萬(wàn)元。
(4)甲單位將財(cái)政撥款節(jié)余 100 萬(wàn)元計(jì)入“事業(yè)結(jié)余”科目。
要求：
假定你是甲單位檢查組組長(zhǎng)，請(qǐng)根據(jù)預(yù)算管理、資產(chǎn)管理和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，指出上述事項(xiàng)中的不當(dāng)之處，并給出正確的做法。
參考答案：
1、預(yù)算執(zhí)行
(1)甲單位將應(yīng)上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的預(yù)算外資金直接作為本單位事業(yè)收入的做法不正確。正確做法：應(yīng)上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的預(yù)算外資金要及時(shí)足額繳入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，不能直接作為單位收入。
(2)甲單位動(dòng)用乙單位專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)墊支人員經(jīng)費(fèi)的做法不正確。
正確做法：甲單位應(yīng)將專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)(及時(shí))全額撥付給乙單位。
(3)甲單位將超收的非財(cái)政補(bǔ)助收入 100 萬(wàn)元安排職工福利支出的做法不正確。
正確的做法：中央部門(mén)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)費(fèi)批準(zhǔn)的基本支出預(yù)算，執(zhí)行中發(fā)生的非財(cái)政補(bǔ)助收入超收部分，原則上不再安排當(dāng)年的基本支出，可報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)后，安排項(xiàng)目支出或結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。
(4)會(huì)計(jì)核算實(shí)施方案不正確。
正確做法是：“撥入經(jīng)費(fèi)”科目和“預(yù)算外資金收入”科目應(yīng)在“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)二級(jí)科目下，按《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)科目”的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬。
2、資產(chǎn)管理
(1)乙單位對(duì)外投資的做法不正確。
正確做法：乙單位的對(duì)外投資行為應(yīng)報(bào)甲單位審批，并由市財(cái)政局審批。
(2)甲單位計(jì)算機(jī)報(bào)廢的程序不符合國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定。
正確做法：事業(yè)單位處置規(guī)定限額以上的資產(chǎn)，須經(jīng)主管部門(mén)審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批;處置規(guī)定限額以下的資產(chǎn)，報(bào)主管部門(mén)審批，主管部門(mén)將審計(jì)結(jié)果報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)備案。
(3)甲單位對(duì)計(jì)算機(jī)核銷(xiāo)處理的做法不正確。
正確做法：在財(cái)政部門(mén)批復(fù)、備案前，行政事業(yè)單位對(duì)資產(chǎn)損失不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理。
(4)甲單位將租金收入直接用于維修的做法不正確。
正確做法：行政事業(yè)單位使用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外出租所取得的租金收入，應(yīng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實(shí)行“收支兩條線”管理。國(guó)有資產(chǎn)租金收入應(yīng)記入“應(yīng)繳預(yù)算款”科目。
3、收支處理
(1)甲單位將未完工的專(zhuān)項(xiàng)工程“撥入專(zhuān)款”和“專(zhuān)款支出”科目相互對(duì)沖，專(zhuān)項(xiàng)結(jié)余增加“事業(yè)基金”的做法不正確。
正確做法：按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，專(zhuān)項(xiàng)工程完工，“撥入專(zhuān)款”和“專(zhuān)款支出”賬戶(hù)相互對(duì)沖。專(zhuān)項(xiàng)工程尚未完工的，“撥入專(zhuān)款”和“專(zhuān)款支出”科目年末應(yīng)保留余額。
(2)甲單位將專(zhuān)利權(quán)對(duì)外投資差額增加“其他收入”的做法不正確。
正確做法：向其他單位投入無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按雙方確定的價(jià)值 10 萬(wàn)元，借記“對(duì)外投資”科目，按賬面原價(jià) 8 萬(wàn)元，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按其差額 2 萬(wàn)元貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;同時(shí)按無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值 8 萬(wàn)元，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。
(3)甲單位將報(bào)廢辦公用電腦的變價(jià)收入，增加“其他收入”的做法不正確。
正確做法：變價(jià)收入 0.20 萬(wàn)元應(yīng)作為“修購(gòu)基金”，借記“銀行存款”科目，貸記“專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金”科目。
(4)甲單位將財(cái)政撥款結(jié)余 100 萬(wàn)元記入“事業(yè)結(jié)余”的做法不正確。
正確做法：中央級(jí)事業(yè)單位應(yīng)增設(shè)“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政撥款結(jié)余”一級(jí)科目，單獨(dú)核算核反映財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金數(shù)額�！笆聵I(yè)結(jié)余”只核算事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營(yíng)收支和財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余外其他各項(xiàng)收支相抵后的余額。
模擬題二：
某企業(yè)集團(tuán)是一家大型國(guó)有控股企業(yè)，持有甲上市公司 65%的股權(quán)和乙上市公司 2000萬(wàn)股無(wú)限售條件流通股。集團(tuán)董事長(zhǎng)在 2010 年的工作會(huì)上提出，“要通過(guò)并購(gòu)重組、技術(shù)改造、基地建設(shè)等舉措，用 5 年左右時(shí)間使集團(tuán)規(guī)模翻一番，努力躋身世界先進(jìn)企業(yè)行列”。根據(jù)集團(tuán)發(fā)展需要，經(jīng)研究決定，擬建設(shè)一個(gè)總投資額為 8 億元的項(xiàng)目，該項(xiàng)目已經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)核準(zhǔn)，預(yù)計(jì)兩年建成。企業(yè)現(xiàn)有的自有資金 2 億元，尚有 6 億元的資金缺口。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率要求保持在恰當(dāng)水平，集團(tuán)財(cái)務(wù)部提出以下方案解決資金缺口：
方案一：向銀行借款 6 億元，期限 4 年，年利率 10%，按年付息;
方案二：向銀行借款 6 億元，期限 1 年，年利率 4.5%，按年付息;
方案三：直接在二級(jí)市場(chǎng)上出售乙公司股票，該股票的每股初始成本為 18 元，現(xiàn)行市價(jià)為 30 元，預(yù)計(jì)未來(lái)成長(zhǎng)潛力不大;
方案四：由集團(tuán)按銀行同期利率向甲公司借入其尚未使用的募股資金 6 億元。
方案五：發(fā)行集團(tuán)公司股票 3000 萬(wàn)股，共計(jì) 6 億元，發(fā)行后集團(tuán)公司的第一大股東的股權(quán)被稀釋?zhuān)竟蓹?quán)分散，不再屬于國(guó)有控股。
方案六：不再向股東支付現(xiàn)金股利，從而節(jié)省 2 億元現(xiàn)金;同時(shí)采取租賃設(shè)備的方法，減少另外 4 億元資金支付。
要求：
假如你是集團(tuán)總會(huì)計(jì)師，請(qǐng)比較各個(gè)融資方案后，選擇較優(yōu)方案，并說(shuō)明理由。
參考答案：
(1)如果選擇方案一：該方法屬于長(zhǎng)期負(fù)債融資。
采用該種融資方法，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率將上升(財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將提高、償債能力將下降、資產(chǎn)負(fù)債率將難以保持在恰當(dāng)水平);同時(shí)由于是長(zhǎng)期借款，借款利率很高，會(huì)給公司帶來(lái)較大的付息壓力。
(2)如果選擇方案二：該方法屬于短期負(fù)債融資。
采用該種融資方法，資產(chǎn)負(fù)債率還是上升，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大，不過(guò)融資成本大幅下降。需要注意的是，該項(xiàng)目屬于長(zhǎng)期投資項(xiàng)目，公司短期債務(wù)融資將無(wú)法實(shí)現(xiàn)與長(zhǎng)期投資項(xiàng)目的期限匹配，存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。
(3)如果選擇方案三：該方法屬于銷(xiāo)售資產(chǎn)融資。
集團(tuán)在二級(jí)市場(chǎng)上出售乙上市公司的股權(quán)，變現(xiàn)速度快(或：資金到賬快 );無(wú)還本付息壓力(可是資產(chǎn)負(fù)債保持在恰當(dāng)水平);可提升集團(tuán)當(dāng)年利潤(rùn)(可獲得投資收益、可使凈資產(chǎn)收益率上升);乙公司未來(lái)成長(zhǎng)性較差，不會(huì)由于出售其股份而導(dǎo)致機(jī)會(huì)成本太高。
(4)如果選擇方案四：該方案屬于違規(guī)資金占用。
根據(jù)國(guó)家有關(guān)上市規(guī)則規(guī)定，上市公司應(yīng)該按照招股說(shuō)明書(shū)規(guī)定的用途使用募股資金，控股股東不能違規(guī)占用上市公司資金(募股資金有特定用途，不得挪用;占用上市公司資金不合規(guī)、不合法;募股資金不得隨意拆借)，方案四不具可行性。
(5)如果選擇方案五：該方案屬于股票融資。
雖然發(fā)行股票既不會(huì)提高負(fù)債率，也不會(huì)發(fā)生相應(yīng)成本，但發(fā)行股票后將導(dǎo)致集團(tuán)公司股權(quán)稀釋?zhuān)沟霉締适?guó)有股權(quán)地位。而控股權(quán)是非常重要的，因此該方案不可取。
(6)如果選擇方案六：該方案屬于內(nèi)部融資和租賃融資混合方式。
公司通常都會(huì)保持穩(wěn)定的股利政策，如果公司大幅度消減股利支付，很可能引起投資者的反對(duì)，進(jìn)而影響公司股價(jià)。相對(duì)而言，租賃融資的方法比較可取。
綜合而言，公司應(yīng)選擇方案三實(shí)現(xiàn)融資需要。
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