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高級會計師考試試題強化練習題推薦度：
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高級會計師考試練習題試題

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高級會計師考試練習題試題

　　高級會計師考試練習題試題 1

　　一、黃山股份有限公司為上市公司，從2007年起執(zhí)行財政部于2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會計準則》。黃山公司適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。

　　黃山公司年度財務會計報告均在次年4月30日經(jīng)董事會批準報出，年度所得稅匯算清繳均在次年4月1日完成。在對2007年財務會計報告的審計中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)如下會計事項：

　　(1)黃山公司所得稅的核算在2006年前采用應付稅款法，2007年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計準則第18號──所得稅》所規(guī)定的方法。對于這一變更，黃山公司采用未來適用法進行處理，對2007年末資產(chǎn)負債表中各項目形成的暫時性差異按照規(guī)定確認了遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。

　　(2)2007年1月27日，A公司訴黃山公司產(chǎn)品質(zhì)量案判決，法院一審判決黃山公司賠償A公司200萬元的經(jīng)濟損失。黃山公司和A公司均表示不再上訴。2月1日，黃山公司向A公司支付上述賠償款。該訴訟案系黃山公司2006年9月銷售給A公司的X電子設備在使用過程中發(fā)生爆炸造成財產(chǎn)損失所引起的。A公司通過法律程序要求黃山公司賠償部分損失。2006年12月31日，該訴訟案件尚未作出判決。黃山公司估計很可能賠償A公司150萬元的損失，并據(jù)此在2006年12月31日確認150萬元的預計負債。

　　黃山公司將未確認的損失50萬元，計入了2007年2月的損益中。

　　(3)2007年12月3日，黃山公司向B公司銷售X電子產(chǎn)品10臺，銷售價格為每臺100萬元，成本為每臺80萬元。黃山公司于當日發(fā)貨10臺，同時收到B公司支付的部分貨款150萬元。2008年2月2日，黃山公司因X電子產(chǎn)品的質(zhì)量問題同意給予B公司每臺2萬元的銷售折讓。黃山公司于2008年2月28日收到稅務部門開具的索取折讓證明單,并向B公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　黃山公司將銷售折讓調(diào)整了2008年2月的銷售收入20萬元。

　　(4)2007年12月3日，黃山公司與一家境外公司簽訂合同，向該境外公司銷售2臺大型電子設備，銷售價格為每臺60萬美元。12月20日，黃山公司發(fā)運該電子設備，并取得鐵路發(fā)運單和海運單。至12月31日，黃山公司尚未收到該境外公司匯來的貨款。假定該電子設備出口時免征增值稅，也不退回增值稅。

　　黃山公司該電子設備的成本為每臺410萬元。黃山公司對外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率進行折算。2007年12月20日的市場匯率為1美元=7.8元人民幣，12月31日的市場匯率為1美元=7.7元人民幣。

　　黃山公司對該筆銷售產(chǎn)生的應收賬款在年末資產(chǎn)負債表中列示了936萬元人民幣。

　　(5)黃山公司為M公司的子公司，M公司總裁張某的兒子創(chuàng)辦了甲企業(yè)，生產(chǎn)黃山公司所需的一種主要材料。2007年8月在張總裁的介紹下，黃山公司所需的該種主要材料全部從甲公司購入，本年度共進貨3000萬元，黃山公司已將貨款全部付清。

　　黃山公司對于此項交易，未在會計報表附注中作任何披露。

　　(6)2007年8月1日，黃山公司支付1650萬元購買了丁公司的全部股權。丁公司與黃山公司同屬一個企業(yè)集團，從事與黃山公司相同的業(yè)務。集團公司為了降低管理成本，提高專業(yè)管理水平，決定由黃山公司收購其全部股權，收購后作為黃山公司的一個業(yè)務分部。本次收購以合并日經(jīng)注冊會計師審定的丁公司凈資產(chǎn)為基礎，上浮10%作為收購對價。經(jīng)審計后的丁公司賬面凈資產(chǎn)為1500萬元，黃山公司支付了1650萬元，并于當日完成了合并有關手續(xù)。此外，黃山公司支付了8萬元與本次收購相關的注冊會計師審計費用。

　　黃山公司將支付的對價1650萬元與丁公司賬面凈資產(chǎn)1500萬元之間的差額，以及審計費用計入了當期損益。

　　(7)黃山公司擁有乙公司30%的表決權資本。2007年10月，黃山公司與B公司簽訂協(xié)議，準備支付300萬元購買B公司持有的'B公司40%的表決權資本。協(xié)議約定，在黃山公司和B公司股東大會批準并辦妥相關手續(xù)后，黃山公司獲得B公司擁有的B公司40%的表決權資本。11月5日，黃山公司和乙公司召開臨時股東大會，批準了股權轉讓協(xié)議，12月10日黃山公司支付了全部收購對價3000萬元，至2007年12月31日，黃山公司尚未完成股權交接手續(xù)

　　在編制2007年度合并財務報表時，黃山公司未將B公司納入合并財務報表合并范圍。

　　【要求】

　　1.分析判斷事項(1)中，黃山公司將所得稅核算方法的變更采用未來適用法進行處理是否正確，并說明理由;如不正確，請說明正確的會計處理方法。

　　2.分析判斷事項(2)中，黃山公司將該訴訟中未確認的損失計入當期損益是否正確;如不正確，請說明正確的會計處理方法。

　　3.分析判斷事項(3)中，黃山公司將銷售折讓沖減當期收入是否正確;如不正確，請說明正確的會計處理方法。

　　4.分析判斷事項(4)中，黃山公司將外幣債權在資產(chǎn)負債表中列示的金額是否正確;如不正確，請說明正確的會計處理方法。

　　5.分析判斷事項(5)中，黃山公司對此項交易未在會計報表附注中作任何披露是否正確;如不正確，請說明正確的會計處理方法。

　　6.分析判斷事項(6)中，黃山公司收購丁公司的會計處理是否正確;如不正確，請說明正確的會計處理方法。

　　7.分析判斷事項(7)中，黃山公司未將B公司納入合并財務報表合并范圍是否正確;如不正確，請說明正確的會計處理方法。

　　二、佳佳公司擁有企業(yè)總部和三條獨立生產(chǎn)線(第一、第二和第三生產(chǎn)線)，被認定為三個資產(chǎn)組。2007年末總部資產(chǎn)額和三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為200萬元、300萬元、400萬元和500萬元。三個資產(chǎn)組的使用壽命分別為5年、10年和20年。

　　由于三條生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場競爭激烈，同類產(chǎn)品價優(yōu)物美，而導致產(chǎn)品滯銷，開工嚴重不足，產(chǎn)能大大過剩，使生產(chǎn)線出現(xiàn)減值的跡象，需要進行減值測試。在測試過程中，一直辦公樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產(chǎn)組，其分攤標準是各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值作為分攤的依據(jù)。

　　經(jīng)調(diào)查研究得到的三個資產(chǎn)組(第一、第二和第三生產(chǎn)線)的可收回金額分別為280萬元、500萬元和550萬元。

　　【要求】對三個資產(chǎn)組進行減值測試，計算應計提減值的金額。

　　【分析與提示】

　　進行減值測試，首先要將總部資產(chǎn)采用合理的方法分配至各資產(chǎn)組,然后比較各資產(chǎn)組的可收回金額與賬面價值,最后將各資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配。

　　1.將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組

　　將總部資產(chǎn)的賬面價值，應當首先根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤，具體如下：

　　第一生產(chǎn)線(萬元) 第二生產(chǎn)線(萬元) 第三生產(chǎn)線(萬元) 合計(萬元)

　　各資產(chǎn)組賬面價值 300 400 500 1200

　　各資產(chǎn)組剩余使用壽命 5 10 20

　　按使用壽命計算的權重 1 2 4

　　加權計算后的賬面價值 300 800 2000 3100

　　總部資產(chǎn)分攤比例 9.68% 25.81% 64.51% 100%

　　總部資產(chǎn)賬面價值分攤到各資產(chǎn)組的金額 19.36 51.62 129.02 200

　　包括分攤的總部資產(chǎn)賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值 319.36 451.62 629.02 1400

　　2.將分攤總部資產(chǎn)后的資產(chǎn)組資產(chǎn)賬面價值與其可收回金額進行比較，確定計提減值金額

　　減值準備計算表單位：萬元

　　資產(chǎn)組合分攤總部資產(chǎn)后賬面價值可收回金額應計提減值準備金額

　　第一生產(chǎn)線 319.36 280 39.36

　　第二生產(chǎn)線 451.62 500 0

　　第三生產(chǎn)線 629.02 550 79.02

　　3.將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配

　　第一生產(chǎn)線減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=39.36×(19.36/319.36)=2.39(萬元)，分配給第一生產(chǎn)線本身的數(shù)額=39.36×(300/319.36)=36.97(萬元)

　　第三生產(chǎn)線減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=79.02×(129.02/629.02)=16.21(萬元)，分配給第三生產(chǎn)線本身的數(shù)額=79.02×(500/629.02)=62.81(萬元)

　　高級會計師考試練習題試題 2

　　案例

　　(1)甲缺乏工程項目概預算和竣工決算控制。按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范—工程項目(試行)》要求，各單位應當建立工程項目概預算環(huán)節(jié)的控制制度，組織工程、技術、財會等部門的相關專業(yè)人員對編制的概預算進行審核，重點審查編制依據(jù)、項目內(nèi)容、工程量的計算、定額套用等是否真實、完整、準確;單位應當組織有關部門及人員對竣工決策進行審核，并及時組織竣工決算審計;未實施竣工決算審計的工程項目，不得辦理竣工驗收手續(xù)。甲公司沒有建立概預算環(huán)節(jié)和竣工決算環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度，特別是未組織專業(yè)人員對工程概預算和決算進行審核，未組織竣工決算審計就匆匆辦理驗收手續(xù)，違背了工程項目概預算和竣工決算控制的要求。

　　(2)A公司缺乏工程項目決策控制。按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范—工程項目(試行)》要求，單位應當建立工程項目決策環(huán)節(jié)的控制制度，對項目建議書和可行性研究報告的編制、項目決策程序等作出明確規(guī)定，確保項目決策科學、合理;單位應當組織工程、技術、財會等部門的相關專業(yè)人員對項目建議書和可行性研究報告的完整性、客觀性進行技術經(jīng)濟分析和評審，出具評審意見。A公司沒有做好項目建議書和可行性分析報告就盲目建設，違背了工程項目決策控制的要求，造成決策失誤以及投入的巨額資金無法收回。

　　(3)B公司缺乏不相容崗位相互分離控制、授權批準控制等。按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范—工程項目(試行)》要求，單位應當建立工程項目業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理工程項目業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督;單位應當對工程項目相關業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人的授權批準方式、權限、程序、責任及相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求;工程項目的項目建議、可行性研究與項目決策，項目實施與價款支付屬于不相容崗位。B公司由福利部門提出建議并進行可行性研究，該公司王總經(jīng)理既負責組織項目的可行性研究又對項目作出決策，該公司李副總經(jīng)理既負責組織項目實施又對工程價款支付進行審批，違背了不相容崗位相互分離控制、授權批準控制以及集體決策控制的要求。

　　(4)C公司缺乏工程項目的集體決策控制。按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范—工程項目(試行)》的要求，單位應當建立工程項目的集體決策制度，決策過程應有完整的書面記錄;嚴禁任何個人單獨決策工程項目或者擅自改變集體決策意見。C公司董事長兼總經(jīng)理在進行工程項目決策時“一言堂”，提出工程項目建議之前，董事會并不知情。乙公司工程項目內(nèi)部控制所要求的集體決策流于形式。

　　答案

　　資料：甲公司為大型國有企業(yè)，下設A、B、C三個全資子公司。2010年至2012年，公司連續(xù)虧損，銀行貸款大幅增加，已有部分貸款逾期，公司面臨巨大財務風險，持續(xù)經(jīng)營能力受到威脅。為此，甲公司上級主管部門成立工作組進駐甲公司進行清理整頓，追查其巨額虧損和銀行貸款大幅度增加且逾期無法還貸的原因。清理過程中，工作組對甲公司及其子公司近年工程項目的建設情況進行了重點審查，發(fā)現(xiàn)2010——2012年間，甲公司及其子公司進行了大量的基本建設和技術改造項目建設，這些建設項目占用了大量資金，導致銀行貸款大幅增加，且普遍存在決策超預算、項目建設進度超期、項目投資決策失敗等問題。

　　1、甲公司于2010年底至2012年底完工，委托乙公司對其辦公大樓進行裝修。原裝修工程概算為600萬元，實際決算金額為1000萬元。根據(jù)乙公司提供的`核算資料仔細審查并重新核定后發(fā)現(xiàn)，原概算600萬元和決算金額1000萬元均存在錯誤。概算金額的錯誤，主要是工程量核定超過設計圖面積以及某項工程用料套算定額錯誤而多列支概算210萬元;決算金額的錯誤，主要是實際施工面積少于核算面積、未施工工程計入決算價格中、概算中部分材料的暫估價在決算時未按實際價格進行調(diào)整等原因，導致決策價格虛增260萬元。另外，甲公司僅責成基建部同乙公司商談裝修事宜，未組織包括財會人員在內(nèi)的相關專業(yè)人員對乙公司會同甲公司基建部編制的概算和決算進行審核，竣工決算階段也未組織竣工決算審計就匆匆辦理了驗收手續(xù)。

　　2、2010年2月，A公司董事會沒有進行充分的可行性研究，即批準投產(chǎn)建設D型機器生產(chǎn)線，預計總投資4000萬元。2011年3月A公司董事會發(fā)現(xiàn)D型機器沒有市場前景，即停止了該項目建設。截至停建時，該項目已發(fā)生實際投資額3500萬元。

　　3、B公司于2011年2月至2012年9月期間，開工建設了職工活動中心。職工活動中心項目工程預計總投資3600萬元，實際決算金額5200萬元。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該工程由B公司福利部門提出建議，B公司董事會授權王總經(jīng)理組織公司福利部門有關人員進

　　行工程可行性研究，并由王總經(jīng)理對項目作出決策。隨后，B公司董事會又授權該公司李副總經(jīng)理具體負責項目的實施管理并對工程各項價款的支付進行審批。李副總經(jīng)理通過私定施工單位撈取了巨額回扣，并利用工程價款支付“一支筆”審批權從中侵占公司巨額財產(chǎn)和資金。

　　4、2011年8月，C公司董事長兼總經(jīng)理認為，E型建材目前訂單很多，需擴大生產(chǎn)規(guī)模，隨即責成財務部門做好預算，并成立了項目管理小組。董事會會議召開時，董事長表達了要擴建E型建材生產(chǎn)規(guī)模的項目意向，并介紹了籌備情況。部分董事出于該項目建設周期長、投資大、公司資金緊張等原因，就該擴建項目提出了反對意見，但董事長堅持上馬上這個項目�？紤]到該項目已經(jīng)在籌備之中，其他董事也沒有極力反對。2012年2月，該項目因資金缺口而暫時中止，此前已投入資金3200萬元。

　　針對甲公司及其全資子公司工程項目建設的情況及存在的主要問題，分析其會計內(nèi)部控制方面的缺陷，并簡要說明理由。

　　高級會計師考試練習題試題 3

　　案例分析題

　　A公司是一家在上交所上市的高科技公司，總股數(shù)為8000萬股。該公司從事網(wǎng)絡通訊產(chǎn)品研究、設計、生產(chǎn)、銷售及服務等。由于公司決策層善于把握市場機會，通過強化研發(fā)適時推出適應市場需求的新產(chǎn)品，因此，公司近年來實現(xiàn)了快速增長，最近幾年銷售增長率平均接近50%，凈資產(chǎn)收益率也達到20%左右。但由于高速增長帶來的資金壓力，公司目前面臨著因獎金水平過低而導致的優(yōu)秀人才流失的困擾。

　　為實現(xiàn)公司的長期戰(zhàn)略規(guī)劃，并解決目前所遇到的問題，A公司于2×14年12月決定實施股權激勵制度。主要內(nèi)容為：

　　1.激勵對象：高級管理人員5人和技術骨干15人，計20人。

　　2.激勵方式：股票期權。2×15年共授予上述人員100萬份股票期權，規(guī)定這些人員必須從2×15年1月1日起在A公司連續(xù)服務3年，服務期滿時才能以每股5元的價格購買規(guī)定數(shù)量的A公司股票。

　　該股票期權在授予日(2×15年1月1日)的公允價值為每份8元，在2×15年年末的`公允價值為每份10元。2×15年沒有人員離開公司，估計2×16年下半年離開的高級管理人員為1人，離開的技術骨干為2人，所對應的股票期權為10萬份。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)A公司目前狀況，你認為采用股票期權激勵方式是否適當?簡要說明理由。

　　(2)簡述股票期權激勵方式的特征。

　　(3)指出股票期權行權價格的確定原則。

　　(4)指出股票期權標的股票的一般來源方式。

　　(5)判斷股票期權激勵方式在會計核算中屬于權益結算的股份支付還是現(xiàn)金結算的股份支付，說明其會計確認和計量的原則，并具體說明2×15年的會計處理方法(要求列出計算過程)。

　　(6)假設2×16年A公司被甲公司以換股方式吸收合并，換股比例為1股A公司股票換取0.5股甲公司股票。合并后股權激勵計劃是否繼續(xù)有效?如果有效，請指出調(diào)整后該股票期權的標的股票、數(shù)量和行權價格。