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2017高級會計師考試案例分析復習題
案例分析題一
1、甲單位系一家中央事業(yè)單位，已執(zhí)行國庫集中支付制度。2014年1月，甲單位內(nèi)部審計部門對甲單位2013年度的預算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、政府采購、會計核算等進行了全面檢查，提出了以下需要進一步研究的事項：
(1)5月，甲單位經(jīng)管理層決定，將一棟商鋪(價值800萬元)出租給某餐飲企業(yè)，每年收取租金500萬元，甲單位將所取得的租金納入單位預算，全部留抵本單位。
(2)6月，甲單位用財政補助資金購置專用設(shè)備(不屬于集中采購目錄范圍)。在公開招標中，甲單位發(fā)現(xiàn)國內(nèi)A公司生產(chǎn)的同類專用設(shè)備已列入《政府采購自主創(chuàng)新產(chǎn)品目錄》， 但報價超出了采購預算10萬元。甲單位在采購中，優(yōu)先購買了A公司的產(chǎn)品，同時按規(guī)定程序申請調(diào)整了預算。
(3)7月，甲單位報經(jīng)主管部門審核同意后，以一棟試驗樓為下屬單位的銀行借款提供擔保。
(4)8月，甲單位根據(jù)批準的辦公樓擴建項目支出預算(超出政府采購限額標準，但不屬于集中采購目錄范圍)，直接委托某建筑安裝工程公司承接該擴建工程。
(5)12月，按照財政部門專項工作要求，甲單位進行了資產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)一臺專用設(shè)備發(fā)生嚴重損毀。經(jīng)技術(shù)部門認定，該設(shè)備已無法使用，并且無殘料收回或變現(xiàn)價值，財務部門據(jù)此進行了設(shè)備核銷賬務處理。
(6)甲單位當年實際取得的事業(yè)收入較批準的事業(yè)收入預算數(shù)超出60萬元。甲單位考慮當年物價上漲幅度較大等因素，在年末從該項超收收入中支出40萬元以補貼形式一次性發(fā)放給職工。
(7)甲單位當年財政授權(quán)支付預算指標數(shù)為1 000萬元，當年零余額賬戶用款額度實際下達數(shù)(不含年初恢復的2012年應返還額度)為870萬元，甲單位財務部門據(jù)此在2013年末直接確認了"財政補助收入"130萬元。
(8)甲單位當年取得經(jīng)營收入300萬元，發(fā)生經(jīng)營支出320萬元。甲單位將當年經(jīng)營收支全部轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余，但未在年末將發(fā)生的經(jīng)營虧損轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)余分配。
(9)12月，甲單位將所屬培訓學校按協(xié)議約定上繳的管理費780萬元列入往來賬，并經(jīng)管理層決定從該往來賬中支出670萬元購置了一臺專用設(shè)備(超出資產(chǎn)配置規(guī)定限額)。
(10)12月，甲單位A研究項目通過了專家鑒定，完成結(jié)項，剩余財政資金50萬元。甲單位鑒于B項目任務越來越重，人員經(jīng)費緊張，經(jīng)單位管理層研究決定，將項目結(jié)余資金50萬元用于補助B項目人員經(jīng)費。
(11)甲單位辦事員李某，用公務卡購買業(yè)務零星用品8 000元，因工作繁忙超過了發(fā)卡行規(guī)定的免息期被銀行收取罰息、滯納金共50元。甲單位在辦理該事項報銷時，增加事業(yè)支出8 050元，減少銀行存款8 050元。
要求：
請根據(jù)國家部門預算管理、資產(chǎn)管理、政府采購、事業(yè)單位會計制度等相關(guān)規(guī)定，對事項(1)至(8)，逐項判斷是否正確，如不正確，請說明理由;對事項(9)、(10)、(11)逐項指出其中的不當之處，并分別說明正確的處理。
【正確答案】
(1)事項(1)處理不正確。
理由：甲單位以國有資產(chǎn)對外出租，單位價值在800萬元以上(含800萬元的)應當報經(jīng)主管部門審核同意后報財政部審批。中央級事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)出租、出借取得的收入，應納入一般預算管理，全部上繳中央國庫，支出通過一般預算安排，用于收入上繳部門的相關(guān)支出，�？顚Ｓ谩�
(2)事項(2)處理正確。
(3)事項(3)處理不正確。
理由：甲單位以國有資產(chǎn)對外提供擔保，應報經(jīng)主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。
(4)事項(4)處理不正確。
理由：擴建工程不符合采用單一來源方式進行政府采購的條件，不能由甲單位直接聯(lián)系確定承建商。
(5)事項(5)處理不正確。
理由：財政部門批復、備案前的資產(chǎn)損失，單位不得自行進行賬務處理;待財政部門批復、備案后，才可進行賬務處理。
(6)事項(6)處理不正確。
理由：甲單位在預算執(zhí)行中發(fā)生的非財政補助收入超收部分，原則上不再安排當年的基本支出。
(7)事項(7)處理正確。
(8)事項(8)處理正確。
(9)事項(9)中，不當之處：
甲單位將下屬單位上繳的管理費列入往來賬的做法不正確。
甲單位由管理層決定購置超出資產(chǎn)配置規(guī)定限額專用設(shè)備的做法不正確。
甲單位從往來賬列支設(shè)備購置支出的做法不正確。
正確處理：
甲單位應將下屬單位上繳的管理費計入附屬單位繳款。
甲單位用財政性資金以外的其他資金購置規(guī)定限額以上資產(chǎn)的，須報主管部門審批，并由主管部門報同級財政部門備案。
甲單位應從事業(yè)支出中列支設(shè)備購置支出。
(10)事項(10)中，甲單位將A項目結(jié)余資金用于補助B項目人員經(jīng)費的做法不正確。
正確處理：項目支出結(jié)余資金，在統(tǒng)籌用于編制以后年度預算之前，原則上不得動用。因特殊情況需要在預算執(zhí)行中動用項目支出結(jié)余資金安排必需支出的，應報財政部門審批。
(11)事項(11)中，甲單位為辦事員李某報銷公務卡支出的做法不正確。
正確處理：持卡人使用公務卡消費結(jié)算的各項公務支出，必須在發(fā)卡行規(guī)定的免息還款期內(nèi)到單位報銷，因個人報銷不及時造成的罰息、滯納金等相關(guān)費用，由持卡人承擔，不能列入事業(yè)支出。
案例分析題二
A公司是一家處于成長階段的上市公司，正在對2013年的業(yè)績進行計量和評價，有關(guān)資料如下：
(1)A公司2013年的銷售收入為2500萬元，營業(yè)成本為1340萬元，銷售及管理費用為500萬元。
(2)A公司2013年的投資資本為5000萬元。
(3)A公司的債務資本/權(quán)益資本為2/3，權(quán)益資本成本為12%，稅前債務資本成本為8%。
(4)A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。
要求：
(1)計算A公司的投資報酬率和剩余收益。
(2)計算A公司的經(jīng)濟增加值。計算時需要調(diào)整的事項如下：為擴大市場份額，A公司2013年年末發(fā)生營銷支出200萬元，全部計入銷售及管理費用，計算經(jīng)濟增加值時要求將該營銷費用資本化(提示：調(diào)整時按照復式記賬原理，同時調(diào)整稅后營業(yè)利潤和投資資本)。
(3)簡要分析使用經(jīng)濟增加值指標實施業(yè)績評價的效果。
(1)息稅前利潤=2500-1340-500=660(萬元)
投資報酬率=660/5000=13.2%
加權(quán)平均資本成本率=2/5×8%×(1-25%)+3/5×12%=9.6%
剩余收益=660-5000×9.6%=180(萬元)
(2)調(diào)整后稅后營業(yè)利潤=660×(1-25%)+200×(1-25%)=645(萬元)
調(diào)整后投資資本=5000+200×(1-25%)=5150(萬元)
經(jīng)濟增加值=645-5150×9.6%=150.6(萬元)。
(3)①提高企業(yè)資金的使用效率;②優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu);③激勵經(jīng)營管理者，實現(xiàn)股東財富的保值增值;④引導企業(yè)做大做強主業(yè)，優(yōu)化資源配置。
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