2017高級會計師考試《高級會計實務》沖刺試題及答案

　　案例分析題：

　　ABC會計師事務所A和B注冊會計師接受委派，對甲上市公司（以下簡稱甲公司）2004年度會計報表進行審計。甲公司尚未采用計算機記賬。A和B注冊會計師于2004年11月1日至7日對甲公司的內部控制制度進行了解和測試，并在相關審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：

　　（1）甲公司產成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產成品卡片，第二聯(lián)銷售部留存，第三、四聯(lián)交會計部會計人員乙登記產成品總賬和明細賬。

　�。�2）會計人員戊負責開具銷售發(fā)票，在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和相應的經批準的銷售單，并根據已授權批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據裝運憑證上的數量填寫銷售發(fā)票數量。

　　（3）甲公司的材料采購需要經授權批準后方可進行，采購部根據經批準的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部根據訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經批準后，月末交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細賬，一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細賬。會計部根據只附驗收單的付款憑單登記有關賬薄。

　　（4）會計部審核付款憑單后，支付采購款項。甲公司授權會計部的經理簽署支票，經理將其授權給會計人員丁負責，但保留了支票印章。丁根據已適當批準的憑單，在確定支票受款人名稱與憑單內容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對付款控制程序的穿行測試表明，A和B注冊會計師未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。

　�。�5）計劃部根據批準，簽發(fā)預先編號的生產通知單，生產部根據生產通知單填寫一式四聯(lián)的領料單，倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領料部，其余兩聯(lián)經倉庫登記材料明細賬后送會計部進行材料收發(fā)核算和成本核算。

　�。�6）甲公司股東大會批準董事會的投資權限為1億元以下。董事會決定由總經理負責實施�？偨浝頉Q定由證券部負責總額1億元以下的股票買賣。甲公司規(guī)定：公司劃入營業(yè)部的款項由證券部申請，會計部審核，總經理批準后劃轉入公司在營業(yè)部開立的資金賬戶。經總經理批準，證券部直接從營業(yè)部資金賬戶支取款項。證券買賣、資金存取的會計記錄由會計部處理。A和B注冊會計師了解和測試投資的內部控制制度后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營業(yè)部開戶的有關協(xié)議及補充協(xié)議未經會計部或其他部門審核。根據總經理的批準，會計部已將8千萬元匯入該戶。證券部處理證券買賣的會計記錄，月底將證券買賣清單交給會計部，會計部據以匯總登記。

　�。�7）甲公司控股股東的法定代表人同時兼任甲公司的法定代表人，總經理是聘任的。在公司章程及相關決議中未具體載明股東大會、董事會、經營班子的融資權限和批準程序。經了解甲公司由財務部負責融資，２００4年根據總經理的批示向工商銀行借入了１億元貸款。

　　（８）甲公司設立了內部審計部，并直接對董事長負責。每年對子公司和各業(yè)務部進行審計，并出具內部審計報告。Ａ和Ｂ注冊會計師獲取了２００4年度所有的內部審計報告，經抽查表明，內部審計報告指出了內控存在的缺陷和改進建議。

　�。ǎ梗┘坠�司設立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負責到銀行取送支票等票據，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調節(jié)表

　�。ǎ保埃﹩T工報銷，需根據公司的批準手續(xù)報批，會計部對報銷單加以審核，現(xiàn)金出納員見到加蓋核準印章的指出憑證后付款。

　　要求：

　　根據上述摘錄，假定未描述的其他內部控制不存在缺陷，請指出甲公司內部控制在設計與運行方面的缺陷，并提出改進建議。

　　【分析與提示】

　�。郏保菥图坠�司內部控制如（1）所述，會計人員乙同時登記產成品總賬和明細賬，不相容職務未進行分離，應建議甲公司由不同的會計人員登記產品總賬和明細賬

　�。郏玻菥图坠�司內部控制如（３）（４）所述，驗收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復記錄。應建議甲公司對驗收單進行連續(xù)編號。

　�。郏常莞犊顟{單未附訂購單及供應商的發(fā)票等，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關賬薄時，金額或數量可能就會出現(xiàn)差錯。應建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部。

　�。郏矗輹�計部月末審核付款憑單后才付款。應建議甲公司采購部及時將付款單交會計部，按約定時間付款。

　�。郏担菥图坠�司內部控制如（６）所述，由證券部直接支取款項使授權與執(zhí)行職務未得到分離，不能保證款項安全。應建議甲公司從資金賬戶支取款項時，由會計部審核和記錄、由證券部辦理。

　�。郏叮菖c證券投資有關的活動要由兩個部門控制。有關的協(xié)議未經獨立的部門審查，會使有關條款未全部在協(xié)議中載明，可能存在協(xié)議外約定。建議甲公司與營業(yè)部協(xié)議應經會計部或法律部審查。證券部自己處理證券買賣的會計處理，業(yè)務的執(zhí)行與記錄不相容職務沒有分離，并且未得到適當的授權和批準。月末會計部匯總登記證券投資記錄，未及時按每一種證券分別設立明細賬，詳細核算。應建議甲公司由會計部負責對投資進行核算，及時分品種設立明細賬詳細核算。

　�。郏罚菥图坠�司內部控制如（７）所述，借款應得到適當的授權或批準。應建議甲公司在公司章程或有關決議中具體規(guī)定股東大會、董事會、經營班子的關于籌資的權限和批準程序。

　　［８］就甲公司內部控制如（9）所述，銀行出納編制銀行存款余額調節(jié)表，不相容職務未分離，憑證和記錄未得到控制。應建議甲公司銀行存款余額調節(jié)表由出納外的會計人員編制。

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