2017高級(jí)會(huì)計(jì)師《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試題及答案

　　案例分析題一(本題 15分)

　　2010年 4月 26日，五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，并制定了實(shí)施時(shí)間表：自 2011年 1月 1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自 2012年 1月 1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行;在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。甲公司為“紐交所 ”、深圳證券交易所主板上市的公司，為響應(yīng)五部委的要求，2010年 9月，甲公司召開董事會(huì)，針對(duì)新公布的相關(guān)配套指引展開討論。會(huì)議研究決定責(zé)成甲公司管理層在現(xiàn)有內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)配套指引的制定原則和要求，有效的鞏固和健全公司的內(nèi)部控制制度，并報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)后執(zhí)行。

　　2010年 12月，甲公司管理層向董事會(huì)提交了修改后的內(nèi)部控制制度，其要點(diǎn)如下：

　　(1)組織機(jī)構(gòu)設(shè)立。按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、股東(大)會(huì)決議和企業(yè)章程，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層和企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制、職責(zé)權(quán)限、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備與其職責(zé)要求相適應(yīng)的審計(jì)人員，為提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理效率，由公司財(cái)務(wù)總監(jiān)直接管轄，并對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)�？偨�(jīng)理定期將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的報(bào)告提交給公司董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)。

　　(2)建立企業(yè)文化。將文化建設(shè)融入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，切實(shí)做到文化建設(shè)與發(fā)展戰(zhàn)略的有機(jī)結(jié)合，增強(qiáng)員工的責(zé)任感和使命感，促使員工自身價(jià)值在企業(yè)發(fā)展中得到充分體現(xiàn)。將企業(yè)文化的建設(shè)與員工思想教育結(jié)合起來(lái)，提高基層員工的文化素養(yǎng)和內(nèi)在素質(zhì)，為避免資源的浪費(fèi)，對(duì)已經(jīng)取得大學(xué)本科以上學(xué)歷的人員可不再進(jìn)行培訓(xùn)。

　　(3)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。公司應(yīng)當(dāng)采用定性的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)策略的選擇從風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和風(fēng)險(xiǎn)承受兩個(gè)角度出發(fā)，如果可以承受的風(fēng)險(xiǎn)，就選擇風(fēng)險(xiǎn)承受，如果無(wú)法接受的，就選擇風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。

　　(4)對(duì)外投資控制。由于金融危機(jī)的發(fā)生，海外投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)加劇，為了有效的監(jiān)控海外投資產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)投資項(xiàng)目的可行性研究和評(píng)估均由公司總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)完成，投資的決策和執(zhí)行由董事會(huì)完成;重大的投資處置業(yè)務(wù)由董事長(zhǎng)審批;投資績(jī)效評(píng)估和執(zhí)行委托為公司提供內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成。

　　(5)建立內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)制度。公司定期對(duì)與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部環(huán)境、

　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制要素進(jìn)行全面系統(tǒng)、有針對(duì)性的評(píng)價(jià)。公司對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行綜合判斷，按其嚴(yán)重程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。經(jīng)理層負(fù)責(zé)重大缺陷的整改，接受董事會(huì)的監(jiān)督。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)重要缺陷的整改，接受董事會(huì)的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)一般缺陷的整改，接受經(jīng)理層的監(jiān)督。為了提高內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的工作效率，也為了增強(qiáng)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的工作質(zhì)量，公司安排內(nèi)部控制部門負(fù)責(zé)

　　內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作，并于每年的 5月 15日提交內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。

　　要求：從內(nèi)部控制規(guī)范理論和方法角度，指出甲公司管理層提交的修改后的內(nèi)部控制實(shí)施方案中各要點(diǎn)中是否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的，請(qǐng)逐項(xiàng)指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　分析與提示：

　　1、組織機(jī)構(gòu)設(shè)立存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由公司財(cái)務(wù)總監(jiān)直接管轄，并對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)�？偨�(jīng)理定期將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的報(bào)告提交給公司董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)。

　　理由：內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要部分就是對(duì)財(cái)務(wù)信息的審計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部就是被審計(jì)部門之一，將內(nèi)部審計(jì)部設(shè)置在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部下，則很難保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

　　或：為提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)最好由董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行管理。

　　2、建立企業(yè)文化存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：為避免資源的浪費(fèi)，對(duì)已經(jīng)取得大學(xué)本科以上學(xué)歷的人員可不再進(jìn)行培訓(xùn)。

　　理由：企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)文化的宣傳貫徹，確保全體員工共同遵守。

　　或，不能夠?qū)�學(xué)歷作為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，決定是否進(jìn)行企業(yè)文化教育。

　　3、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法存在不當(dāng)之處。

　　(1)不當(dāng)之處：公司應(yīng)當(dāng)采用定性的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，

　　對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序。

　　理由：在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法中，不僅僅包括定性方法，還包括定量方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性和定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)不當(dāng)之處：風(fēng)險(xiǎn)策略的選擇從風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和風(fēng)險(xiǎn)承受兩個(gè)角度出發(fā)，如果可以承受

　　的風(fēng)險(xiǎn)，就選擇風(fēng)險(xiǎn)承受，如果無(wú)法接受的，就選擇風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。

　　理由：風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的策略不僅僅有風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和風(fēng)險(xiǎn)承受，還包括風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。

　　或，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

　　或，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

　　4、對(duì)外投資控制存在不當(dāng)之處。

　　(1)不當(dāng)之處：對(duì)投資項(xiàng)目的可行性研究和評(píng)估均由公司總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)完成，投資的決策和執(zhí)行由董事會(huì)完成。

　　理由：崗位分工混亂，存在多項(xiàng)不相容崗位混崗現(xiàn)象。投資項(xiàng)目的可行性研究與評(píng)估、投資的決策與執(zhí)行、投資處置的審批與執(zhí)行、投資績(jī)效評(píng)估與執(zhí)行等均屬于不相容職務(wù)。

　　(2)不當(dāng)之處：重大的投資處置業(yè)務(wù)由董事長(zhǎng)審批。

　　理由：授權(quán)不當(dāng)，重大的投資資產(chǎn)的處置必須經(jīng)過(guò)董事會(huì)的授權(quán)批準(zhǔn)。

　　或：重大的投資處置業(yè)務(wù)應(yīng)實(shí)行集體決策，嚴(yán)禁任何個(gè)人單獨(dú)決策。

　　(3)不當(dāng)之處：投資績(jī)效評(píng)估和執(zhí)行委托為公司提供內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成。理由：提供內(nèi)控制審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得同時(shí)提供內(nèi)控制咨詢。

　　5、建立內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)制度存在不當(dāng)之處。

　　(1)不當(dāng)之處：經(jīng)理層負(fù)責(zé)重大缺陷的整改，接受董事會(huì)的監(jiān)督。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)重要缺陷的整改，接受董事會(huì)的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)一般缺陷的整改，接受經(jīng)理層的監(jiān)督。

　　理由：董事會(huì)負(fù)責(zé)重大缺陷的整改，接受監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)重要缺陷的整改，接受董事會(huì)的監(jiān)督。內(nèi)部有關(guān)單位負(fù)責(zé)一般缺陷的整改，接受經(jīng)理層的監(jiān)督。

　　(2)不當(dāng)之處：公司安排內(nèi)部控制部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作。

　　理由：內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)工作應(yīng)授權(quán)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(或，內(nèi)部審計(jì)部門)進(jìn)行。

　　(3)不當(dāng)之處：并于每年的5月15日提交內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。

　　理由：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)于基準(zhǔn)日后4個(gè)月內(nèi)報(bào)出。

　　案例分析題二(本題 10分)

　　甲股份有限公司為國(guó)有控股上市公司。2010年 12月 31日，公司的資產(chǎn)總額為 4億元，負(fù)債總額為 2.5億元，年利率 8%。其中，股本為 5 000萬(wàn)元(每股面值 1元)。2010年度公司的息稅前利潤(rùn) 6 000萬(wàn)元。公司實(shí)行當(dāng)年凈利潤(rùn)全部分配的股利政策。

　　為了保持利潤(rùn)較大幅度增長(zhǎng)，并使股東獲得良好的投資回報(bào)，公司決定投資建設(shè)一

　　條生產(chǎn)線，計(jì)劃總投資 8千萬(wàn)元，建設(shè)期為 1年。公司管理層要求財(cái)會(huì)部提出對(duì)該項(xiàng)目的融資方案。財(cái)會(huì)部以公司 2010年相關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，經(jīng)過(guò)測(cè)算，提出了以下三個(gè)融資方案：

　　方案一：發(fā)行公司債券

　　公司發(fā)行公司債券8千萬(wàn)元，期限為5年，年利率為6%，每年年末支付利息，到期一次還本。項(xiàng)目投產(chǎn)后至還款前，公司每年息稅前利潤(rùn)將達(dá)到7 000萬(wàn)元。

　　方案二：發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券

　　公司按照面值發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券8千萬(wàn)元，每張面值100元，共計(jì)80萬(wàn)張，

　　票面利率為2%，每年年末支付利息。項(xiàng)目投產(chǎn)后至轉(zhuǎn)股前，公司每年息稅前利潤(rùn)將達(dá)到8 000萬(wàn)元。轉(zhuǎn)股后，公司每年息稅前利潤(rùn)將達(dá)到8 200萬(wàn)元�？赊D(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股價(jià)為25元。預(yù)計(jì)公司可轉(zhuǎn)換債券在2013年1月將會(huì)全部轉(zhuǎn)換為股權(quán)。

　　方案三：發(fā)行公司股票

　　公司增發(fā)股票800萬(wàn)股，每股發(fā)行價(jià)為10元。項(xiàng)目投產(chǎn)后，公司每年息稅前利潤(rùn)將達(dá)到9000萬(wàn)元。

　　為便于分析起見，假設(shè)以下情況：

　　(1) 所得稅稅率為25%;

　　(2)不考慮公司債券、可轉(zhuǎn)換公司債券及股票發(fā)行費(fèi)用;

　　(3)2011年初，融資方案已實(shí)施且資金到位，項(xiàng)目建設(shè)從2011年1月1日起實(shí)施并于

　　年末完工，2012年1月1日正式投入生產(chǎn)。

　　要求：(1)分別分析項(xiàng)目投產(chǎn)后2年間(2012年至2013年)三個(gè)融資方案對(duì)公司資產(chǎn)負(fù)債率和每股收益(保留二位小數(shù))的影響。將計(jì)算結(jié)果直接填入表中相應(yīng)欄目。

　　項(xiàng)目籌資前 發(fā)行債券 發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券 增發(fā)普通股 息稅前利潤(rùn)(萬(wàn)元)

　　現(xiàn)有債務(wù)利息(萬(wàn)元) 新增債務(wù)利息(萬(wàn)元)

　　稅前利潤(rùn)(萬(wàn)元)所得稅(萬(wàn)元)凈利潤(rùn)(萬(wàn)元)

　　轉(zhuǎn)股后凈利潤(rùn)(萬(wàn)元)股數(shù)(萬(wàn)股)每股收益(元)轉(zhuǎn)股后每股收益(元)

　　資產(chǎn)負(fù)債率籌資前 資產(chǎn)負(fù)債率籌資后 轉(zhuǎn)股后資產(chǎn)負(fù)債率

　　(2)分析上述籌資方案的優(yōu)缺點(diǎn)，從公司股東獲得良好回報(bào)的角度，判斷選擇哪一個(gè)融資方案最佳，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(2)從公司股東獲得良好回報(bào)的角度，應(yīng)選擇方案三：

　�、偃谫Y方案一會(huì)導(dǎo)致公司資產(chǎn)負(fù)債率由2010年末的62.50%上升到68.75%。公司每股收益由2010年的0.60元上升到0.65元。

　�、谌谫Y方案二會(huì)導(dǎo)致公司資產(chǎn)負(fù)債率由2010年末的62.50%上升到68.75%。2013年

　　1月轉(zhuǎn)股后，公司資產(chǎn)負(fù)債率降為52.08%。公司每股收益由2010年的0.60元上升到0.88元。

　　2013年1月轉(zhuǎn)股后，公司每股收益比2012年有所下降，保持在0.87元的水平。

　�、廴谫Y方案三會(huì)導(dǎo)致公司資產(chǎn)負(fù)債率由2010年末的62.50%下降到52.08%。每股收益由2010年的0.60元上升為1.05元。

　　1)債券籌資的優(yōu)缺點(diǎn)：①債券籌資的優(yōu)點(diǎn)

　　第一，資金成本較低;第二，避免稀釋股權(quán)保證控制權(quán);第三，可以發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿作用;第四，因發(fā)行公司債券所承擔(dān)的利息費(fèi)用可以為公司帶來(lái)抵稅利益;第五，與發(fā)行股票相比，可以相對(duì)減輕公司的現(xiàn)金支付壓力。

　�、趥�券籌資的缺點(diǎn)

　　第一，籌資財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高，影響資本結(jié)構(gòu)，增加再融資的成本;第二，限制條件多;第三，籌資額有限。

　　2)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券優(yōu)缺點(diǎn)：

　�、侔l(fā)行可轉(zhuǎn)換債券優(yōu)點(diǎn)

　　第一，利率比一般債券較低降低企業(yè)籌資成本;第二，具有高度靈活性企業(yè)可設(shè)計(jì)不同報(bào)酬率和不同轉(zhuǎn)換價(jià)格;第三，轉(zhuǎn)股后不需還本付息免除企業(yè)負(fù)擔(dān);

　�、诎l(fā)行可轉(zhuǎn)換債券缺點(diǎn)

　　第一，股票價(jià)格高漲時(shí)，債轉(zhuǎn)股變相使企業(yè)蒙受財(cái)務(wù)損失，股票價(jià)格下跌時(shí)，退還本金增加企業(yè)現(xiàn)金支付壓力影響再融資能力;第二，債轉(zhuǎn)股企業(yè)股權(quán)被稀釋;

　　3)普股籌資的優(yōu)缺點(diǎn)

　　①普通股籌資的優(yōu)點(diǎn)

　　第一，沒有固定利息負(fù)擔(dān);第二，沒有固定到期日，不用償還;第三，籌資風(fēng)險(xiǎn)小;第四，能增加公司的信譽(yù);第五，籌資限制較少。

　�、谄胀ü苫I資的缺點(diǎn)

　　第一，資金成本較高;第二，容易分散控制權(quán);第三，無(wú)法享受納稅利益;第四，現(xiàn)金支付壓力問(wèn)題——如發(fā)放現(xiàn)金股利;第五，股票股利問(wèn)題——導(dǎo)致每股收益下降、每股市價(jià)下跌。

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