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2017高級會計職稱《高級會計實務(wù)》備考題
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強保股份集團有限公司(以下稱為“強保公司”)為上市公司，自 2010 年以來發(fā)生了下列有關(guān)事項：
(1)強保公司 2010 年 10 月 10 日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票 100 萬股，共支付價款 860 萬元，另支付交易費用 4 萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股 0.16 元，并于 11 月 1 日收到。強保公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)，確認(rèn)的初始成本為 848 萬元，確認(rèn)應(yīng)收股利 16 萬元(100×0.16)。
2010 年 12 月 31 日，該股票的公允價值為 900 萬元，強保公司將公允價值變動計入資本公積，其金額為 52 萬元。
2011 年，鑒于市場行情大幅下跌，強保公司將該股票重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
(2)2011 年 1 月 1 日，強保公司自證券市場購入面值總額為 2000 萬元的債券。購入時實際支付價款 2078.98 萬元，另外支付交易費用 10 萬元。該債券發(fā)行日為 2010 年 1 月 1 日，系到期一次還本付息債券，期限為 5 年，票面年利率為 5%，年實際利率為 4%。強保公司將該債券作為持有至到期投資核算。
強保公司購入債券時確認(rèn)的持有至到期投資的入賬價值為 2088.98 萬元，年末確認(rèn)的利息收入為 100 萬元，計入了投資收益。
(3)強保公司 2011 年 1 月 1 日發(fā)行面值總額為 10000 萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為 4 年，票面年利率為 10%，每年 12月 31 日支付當(dāng)年利息。該債券年實際利率為 8%。債券發(fā)行價格總額為 10662.10 萬元，款項已存入銀行。假設(shè)不考慮發(fā)行費用。
強保公司發(fā)行債券時，應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額為 10662.10 萬元，2011 年末計算的應(yīng)付利息和利息費用為 1000 萬元。
(4)強保公司 2010 年 8 月委托某證券公司代理發(fā)行普通股 10000 萬股，每股面值 1 元，每股按 1.2 元的價格出售。按協(xié)議，證券公司從發(fā)行收入中扣取 2%的手續(xù)費。強保公司將發(fā)行股票取得的收入 10000 萬元計入了股本，將溢價收入 2000 萬元計入了資本公積，將發(fā)行費用 240 萬元計入了財務(wù)費用。
(5)強保公司于 2010 年 9 月 1 日從證券市場上購入 A 上市公司股票 500 萬股，每股市價10 元，購買價格 5000 萬元，另外支付傭金、稅金共計 10 萬元，擁有 A 公司 5%的表決權(quán)股份，不能參與對 A 公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。強保公司擬長期持有該股票，將其作為長期股權(quán)投資核算，確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本為 5000 萬元，將交易費用 10 萬元計入了當(dāng)期損益。
要求：分析、判斷并指出強保公司對上述事項的會計處理是否正確，并說明理由。如
不正確，請指出正確的會計處理辦法。
參考答案：
(1)事項(1)會計處理不正確之處：
�、賹⒔灰踪M用計入交易性金融資產(chǎn)成本不正確。理由：應(yīng)將購入交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入當(dāng)期損益。
�、趯⒔灰仔越鹑谫Y產(chǎn)公允價值變動計入資本公積不正確。理由：應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)公允價值變動計入當(dāng)期損益。
③將交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)不正確。理由：企業(yè)在初始確認(rèn)時將某類金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)。
正確的會計處理：在取得交易性金融資產(chǎn)時，確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)成本為 844 萬元，將交易費用 4 萬元計入當(dāng)期損益，確認(rèn)應(yīng)收股利 16 萬元。2010 年末應(yīng)將公允價值變動 56 萬元(900-844)計入當(dāng)期損益。
(2)事項(2)中，持有至到期投資的入賬價值正確。理由：持有至到期投資入賬價值=購買價款 2078.98 萬元+相關(guān)交易費用 10 萬元=2088.98 萬元。
2011 年末確認(rèn)的利息收入不正確。理由：利息收入應(yīng)根據(jù)期初攤余成本和實際利率計算。
利息收入=持有至到期投資期初攤余成本×實際利率×期限=2088.98×4%×1=83.56(萬元)。
(3)事項(3)中，應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額正確。理由：企業(yè)初次確認(rèn)的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。
2011 年末確認(rèn)的應(yīng)付利息正確。理由：應(yīng)付利息按照面值和票面利率計算。
2011 年末確認(rèn)的利息費用不正確。理由：利息費用應(yīng)當(dāng)按照期初攤余成本和實際利率計算。利息費用=應(yīng)付債券期初攤余成本×實際利率×期限=10662.10×8%×1=852.97(萬元)。
(4)事項(4)中，確認(rèn)的股本 10000 萬元正確;確認(rèn)資本公積 2000 萬元、確認(rèn)財務(wù)費用 240萬元不正確。理由：企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具收到的對價扣除交易費用后，應(yīng)當(dāng)增加所有者權(quán)益，企業(yè)在發(fā)行、回購、出售或注銷自身權(quán)益工具時，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)利得或損失。
正確的處理是：確認(rèn)股本 10000 萬元，確認(rèn)資本公積 1760 萬元(2000-240)。
(5)事項(5)中，將該股票投資作為長期股權(quán)投資核算不正確。理由：在投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期權(quán)益性投資，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。初始的交易費用計入當(dāng)期損益不
正確，而是計入初始投資成本。
正確的會計處理：該股票投資應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算，可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為 5010 萬元。
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