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2017審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》第三章必考點(diǎn)

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2017審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》第三章必考點(diǎn)

　　第三章　生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)

　　第一節(jié)　本業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì)

　　一、業(yè)務(wù)循環(huán)綜述

　　本業(yè)務(wù)循環(huán)從原材料采購(gòu)開(kāi)始，經(jīng)過(guò)制訂計(jì)劃、安排生產(chǎn)、發(fā)出原材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、核算產(chǎn)品成本、存儲(chǔ)、對(duì)外發(fā)售等環(huán)節(jié)。(注意部門(mén)職能、原始資料名稱(chēng))

　　1.制訂和批準(zhǔn)生產(chǎn)計(jì)劃

　　由計(jì)劃部門(mén)根據(jù)客戶訂單或銷(xiāo)售預(yù)測(cè)等制訂生產(chǎn)計(jì)劃，交由被授權(quán)人員審批。決定授權(quán)生產(chǎn)后，簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單，安排生產(chǎn)單位生產(chǎn)或執(zhí)行。編制材料需求報(bào)告，列出所需要的材料、零部件及其庫(kù)存情況。

　　2.申請(qǐng)和發(fā)出材料

　　生產(chǎn)單位根據(jù)生產(chǎn)通知單，填寫(xiě)領(lǐng)料單，由部門(mén)經(jīng)理批準(zhǔn)后，交倉(cāng)庫(kù)部門(mén)領(lǐng)料。在手工系統(tǒng)中，領(lǐng)料單通常一式三聯(lián)，倉(cāng)庫(kù)發(fā)料后登記材料明細(xì)賬留用一聯(lián)，領(lǐng)料單位保存一聯(lián)，財(cái)會(huì)部門(mén)進(jìn)行材料收發(fā)核算、成本計(jì)算使用一聯(lián)。

　　3.生產(chǎn)加工產(chǎn)品

　　完成生產(chǎn)任務(wù)后，將完工產(chǎn)品交生產(chǎn)單位清點(diǎn)并交驗(yàn)收員檢驗(yàn)合格后入庫(kù)，或?qū)a(chǎn)品交下一工序繼續(xù)加工。

　　4.存貨成本核算

　　隨著生產(chǎn)的進(jìn)行，成本會(huì)計(jì)人員要匯集生產(chǎn)過(guò)程的各種憑證，逐步登記、匯總材料費(fèi)、人工費(fèi)和制造費(fèi)用，對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行核算。

　　5.存貨管理

　　倉(cāng)庫(kù)要及時(shí)通知財(cái)會(huì)部門(mén)入庫(kù)情況，財(cái)會(huì)部門(mén)進(jìn)行相應(yīng)記錄。

　　6.產(chǎn)成品銷(xiāo)售出庫(kù)

　　銷(xiāo)售部門(mén)接到客戶訂單，…，報(bào)主管人員批準(zhǔn)，再簽訂銷(xiāo)售合同、開(kāi)出銷(xiāo)貨單，交由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門(mén)裝運(yùn)產(chǎn)品。根據(jù)出庫(kù)單登記產(chǎn)成品永續(xù)盤(pán)存記錄。出庫(kù)單至少一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù);一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門(mén)留存;一聯(lián)送交顧客;一聯(lián)作為給顧客開(kāi)具發(fā)票的依據(jù)。

　　7.存貨的報(bào)廢核銷(xiāo)

　　經(jīng)部門(mén)主管審批后交由財(cái)會(huì)部門(mén)、管理部門(mén)、存儲(chǔ)部門(mén)、技術(shù)部門(mén)組成的“資產(chǎn)報(bào)廢審核小組”審核，出具鑒定意見(jiàn)后，送被授權(quán)人批準(zhǔn)。

　　二、業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要文件

　　1.生產(chǎn)通知單 2.領(lǐng)料、發(fā)料憑證 3.產(chǎn)量和工時(shí)記錄 4.工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表 5.材料費(fèi)用分配表 6.制造費(fèi)用分配匯總表 7.成本計(jì)算單 8.存貨明細(xì)賬 9.存貨盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表

　　三、業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制

　　1.職責(zé)分工(有哪些分工，作用是什么)

　　(1)采購(gòu)部門(mén)與驗(yàn)收、保管部門(mén)相互獨(dú)立，防止購(gòu)入不合格材料;

　　(2)存儲(chǔ)部門(mén)與生產(chǎn)或使用部門(mén)相互獨(dú)立，防止多領(lǐng)材料或存貨被盜;

　　(3)生產(chǎn)計(jì)劃的制訂與審批相互獨(dú)立，防止生產(chǎn)計(jì)劃不合理;

　　(4)產(chǎn)成品生產(chǎn)與檢驗(yàn)相互獨(dú)立，防止不合格產(chǎn)品入庫(kù)和售出;

　　(5)存貨的保管與會(huì)計(jì)記錄相互獨(dú)立，防止篡改會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)流失;

　　(6)存貨盤(pán)點(diǎn)由獨(dú)立于保管人員之外的其他部門(mén)人員定期進(jìn)行，保證盤(pán)點(diǎn)真實(shí)性。

　　【例題1·多選題】下列職責(zé)中，應(yīng)當(dāng)相互分離的職責(zé)有(　)。

　　A.原材料的采購(gòu)與保管

　　B.原材料的保管與盤(pán)點(diǎn)

　　C.產(chǎn)成品的生產(chǎn)與驗(yàn)收

　　D.生產(chǎn)計(jì)劃的制定與審批

　　E.原材料的保管與發(fā)出

　　2.信息傳遞程序控制

　　(1)授權(quán)程序。

　　企業(yè)生產(chǎn)與存貨管理業(yè)務(wù)都必須經(jīng)過(guò)授權(quán)，各項(xiàng)業(yè)務(wù)要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的批準(zhǔn)手續(xù)方可辦理。

　　(2)成本控制。(特有)

　　包括制訂成本計(jì)劃、費(fèi)用預(yù)算或控制目標(biāo)、嚴(yán)格審核原始憑證、設(shè)置生產(chǎn)與存貨總賬及明細(xì)賬并進(jìn)行核算、選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法科學(xué)計(jì)算產(chǎn)品成本、進(jìn)行生產(chǎn)與存貨成本分析、建立成本和費(fèi)用的歸口分級(jí)管理控制制度等。

　　【例題2·單選題】在生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)循環(huán)中，下列各項(xiàng)中不屬于生產(chǎn)成本控制措施的是(　)。

　　A.審核領(lǐng)料憑證

　　B.控制廠部辦公經(jīng)費(fèi)開(kāi)支

　　C.制訂成本計(jì)劃

　　D.編制成本預(yù)算

　　(3)永續(xù)盤(pán)存制。(特有)

　　永續(xù)盤(pán)存記錄由財(cái)會(huì)部門(mén)而不是倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)負(fù)責(zé)，以使管物與管賬兩個(gè)不相容職責(zé)分離。

　　3.實(shí)物控制

　　主要措施有：限制非授權(quán)人員接近存貨，定期盤(pán)點(diǎn)、檢查存貨管理情況，保管與記錄嚴(yán)格分工等。

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