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審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》必考點(diǎn)：存貨審計(jì)
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第四節(jié) 存貨審計(jì)
一、運(yùn)用分析方法檢查存貨總體合理性
1.存貨周轉(zhuǎn)率
審計(jì)人員通常運(yùn)用存貨周轉(zhuǎn)率衡量銷售能力、存貨有無(wú)積壓，分析存貨余額存在錯(cuò)弊的可能性。
存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本/平均存貨
2.分析存貨周轉(zhuǎn)率變動(dòng)
將被審計(jì)單位不同會(huì)計(jì)期間存貨周轉(zhuǎn)率比較并與同行業(yè)其他企業(yè)比較，分析存貨周轉(zhuǎn)率變動(dòng)是否存在以下情況：
(1)存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng);
(2)存貨核算方法變動(dòng);
(3)存貨儲(chǔ)備變動(dòng);
(4)存貨控制程序變動(dòng);
(5)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)變動(dòng);
(6)銷售變動(dòng)。
【例題6·單選題】審計(jì)人員運(yùn)用分析方法檢查存貨的總體合理性時(shí)應(yīng)采用的指標(biāo)是( )。
A.流動(dòng)比率
B.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率
C.資產(chǎn)負(fù)債率
D.存貨周轉(zhuǎn)率
二、存貨監(jiān)盤(pán)
存貨審查審計(jì)目標(biāo)----核實(shí)其存在性、完整性，鑒別其所有權(quán)，并與存貨賬核對(duì)，證實(shí)賬實(shí)是否相符。同時(shí)也可以發(fā)現(xiàn)管理存在的問(wèn)題。
監(jiān)盤(pán)時(shí)間----安排在決算日附近，監(jiān)盤(pán)范圍視企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果而定，一般是有針對(duì)性地抽查盤(pán)點(diǎn)。
【例題7·單選題】審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行存貨監(jiān)盤(pán)可以達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)是( )。
A.證實(shí)存貨計(jì)價(jià)的合理性
B.證實(shí)存貨賬務(wù)處理的正確性
C.證實(shí)存貨采購(gòu)成本的正確性
D.證實(shí)存貨的存在性
關(guān)注：存貨監(jiān)盤(pán)工作要點(diǎn)(P288)
1.要求企業(yè)成立材料盤(pán)點(diǎn)小組，審計(jì)人員參與制訂盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃
審計(jì)人員應(yīng)參與盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的制訂，包括確定盤(pán)點(diǎn)的范圍、重點(diǎn)、方法與時(shí)間安排。
2.監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)工作的進(jìn)行
在材料盤(pán)點(diǎn)時(shí)，審計(jì)人員必須到現(xiàn)場(chǎng)，自始至終地監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)的進(jìn)行，以保證盤(pán)點(diǎn)工作按計(jì)劃進(jìn)行。
3.抽查材料盤(pán)點(diǎn)記錄
審計(jì)人員可隨時(shí)抽查盤(pán)點(diǎn)記錄，對(duì)各種材料的數(shù)量、單價(jià)、金額進(jìn)行復(fù)核，必要時(shí)，可直接復(fù)點(diǎn)一部分材料，以驗(yàn)證盤(pán)點(diǎn)記錄的正確性。
4.鑒定材料的所有權(quán)
盤(pán)點(diǎn)材料時(shí)，應(yīng)對(duì)各種材料的所有權(quán)加以鑒定，剔除一些代管、代銷、代加工的材料，對(duì)于產(chǎn)權(quán)不明確的，應(yīng)加以必要的函證和核實(shí)。
5.驗(yàn)證材料明細(xì)賬余額的正確性
材料明細(xì)賬余額的正確性要依盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果來(lái)證實(shí)。但是，如果材料明細(xì)賬本身記錄不正確，將失去核對(duì)的意義。
因此在賬實(shí)進(jìn)行核對(duì)之前，應(yīng)先將材料明細(xì)賬所記錄的收、發(fā)、存的計(jì)算加以核實(shí)，然后與總賬核對(duì)，如果發(fā)現(xiàn)記錄錯(cuò)誤，應(yīng)予以調(diào)整。
6.將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與材料明細(xì)賬余額核對(duì)
核對(duì)證實(shí)賬實(shí)是否相符，如出現(xiàn)不符，應(yīng)做出盤(pán)盈、盤(pán)虧記錄，并建議查找原因。
7.查驗(yàn)存貨質(zhì)量
審計(jì)人員在監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中，還應(yīng)注意存貨質(zhì)量，有無(wú)過(guò)期、失效、毀損或材質(zhì)下降的情況。必要時(shí)應(yīng)聘請(qǐng)專家對(duì)存貨的質(zhì)量與價(jià)值加以鑒定，做出必要的調(diào)整記錄，以合理地反映決算日存貨的價(jià)值。
【例題8·單選題】在對(duì)被審計(jì)單位存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做的是( )。
A.指揮盤(pán)點(diǎn)工作的進(jìn)行
B.作為盤(pán)點(diǎn)小組成員進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)
C.監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)工作的進(jìn)行
D.親自編制盤(pán)點(diǎn)表
三、存貨計(jì)價(jià)的審查)----采購(gòu);發(fā)出;截止期
(一)材料采購(gòu)的審查
1.材料計(jì)價(jià)的審查
實(shí)際成本，計(jì)劃成本。
2.材料采購(gòu)成本的審查
(1)材料采購(gòu)成本的構(gòu)成項(xiàng)目是否完整。
材料采購(gòu)成本包括買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用兩部分。
(2)材料采購(gòu)費(fèi)用分配比例是否合理。
可直接計(jì)入/按所購(gòu)各種材料的買價(jià)或重量進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
(3)材料采購(gòu)成本是否合規(guī)、正確。
(4)材料采購(gòu)成本的計(jì)算方法是否符合有關(guān)規(guī)定。
3.在途材料的審查
審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)有關(guān)賬、證的核對(duì)，確定在途材料的真實(shí)性。
對(duì)超過(guò)正常期限的在途材料，審計(jì)人員應(yīng)加以審查，主要應(yīng)核實(shí)供貨方是否已發(fā)貨，超期限的原因是什么，有無(wú)丟失的可能，以便加強(qiáng)管理。
4.材料采購(gòu)賬務(wù)處理的審查
【例題9·單選題】審計(jì)人員審查材料采購(gòu)成本時(shí)，下列各項(xiàng)中，不應(yīng)審查的內(nèi)容是( )。
A.材料采購(gòu)成本的構(gòu)成是否完整
B.材料采購(gòu)費(fèi)用分配比例是否合理
C.發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法是否遵循一貫性原則
D.材料采購(gòu)成本的計(jì)算方法是否符合有關(guān)規(guī)定
(二)存貨發(fā)出的審查
企業(yè)的存貨出庫(kù)主要是生產(chǎn)部門(mén)領(lǐng)用，有時(shí)也發(fā)生對(duì)外出售材料的情況。
1.生產(chǎn)領(lǐng)用材料的審查(數(shù)量、計(jì)價(jià))
2.核實(shí)產(chǎn)成品出庫(kù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)(數(shù)量、計(jì)價(jià))
3.材料銷售的審查(批準(zhǔn)、價(jià)格)
4.低值易耗品的審查(會(huì)計(jì)處理)
(三)存貨截止期的審查
檢查截止到12月31日所購(gòu)入并已包括在12月31日存貨盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨。抽查存貨盤(pán)點(diǎn)日前后的購(gòu)貨發(fā)票和驗(yàn)收單或入庫(kù)單，凡是12月31日前附有驗(yàn)收單或入庫(kù)單的發(fā)票，表明貨物已收到，并包括在本期的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)存貨范圍之內(nèi);檢查驗(yàn)收部門(mén)的記錄，凡是決算日或決算日前購(gòu)進(jìn)的貨物，應(yīng)檢查其相應(yīng)采購(gòu)發(fā)票是否在同期入賬，對(duì)于未收到采購(gòu)發(fā)票的入庫(kù)存貨，應(yīng)檢查是否單獨(dú)存放并暫估入賬。查明材料有無(wú)提前入賬或延期入賬的問(wèn)題。
【例題10·多選題】某企業(yè)2009年12月30日采購(gòu)一批貨物并驗(yàn)收入庫(kù)，2010年1月收到購(gòu)貨發(fā)票，2010年2月支付貨款，企業(yè)在收到購(gòu)貨發(fā)票前未作賬務(wù)處理。審計(jì)人員可以據(jù)此判斷該企業(yè)( )。
A.2009年末貨幣資金被高估
B.2009年末存貨被低估
C.2009年末負(fù)債被低估
D.2009年度營(yíng)業(yè)收入被高估
E.2009年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)被低估
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