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中級審計師2017《企業(yè)財務(wù)會計》講義:期間費(fèi)用
導(dǎo)語:期間費(fèi)用(period cost)是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入營業(yè)成本,而是直接計入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用,包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用等。
一、期間費(fèi)用核算概述
期間費(fèi)用是指小企業(yè)在一定期間發(fā)生的不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用,包括管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。
二、營業(yè)費(fèi)用
營業(yè)費(fèi)用是指小企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用,包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi),以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)費(fèi)用,如職工的工資、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。中華考試網(wǎng)
對專門從事商品購銷的流通企業(yè),在商品購進(jìn)過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi),也作為營業(yè)費(fèi)用處理。不單獨(dú)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目的流通企業(yè),可將發(fā)生的管理費(fèi)用并入“營業(yè)費(fèi)用”核算。
二、管理費(fèi)用
管理費(fèi)用是小企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括小企業(yè)發(fā)生的公司經(jīng)費(fèi)(如行政行政管理部門的職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險費(fèi)、勞動保險費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、職工教育費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈(不包括應(yīng)計入營業(yè)外支出的存貨損失)、計提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等。
商品流通企業(yè)可不設(shè)置本賬戶,將發(fā)生的管理費(fèi)用在“營業(yè)費(fèi)用”賬戶中核算。
三、財務(wù)費(fèi)用
財務(wù)費(fèi)用是小企業(yè)在籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的結(jié)算手續(xù)費(fèi)。小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款利息費(fèi)用,在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予以資本化的部分,計入在建工程成本,不作財務(wù)費(fèi)用處理。
四、特征
與產(chǎn)品成本相比,期間費(fèi)用有如下幾個特點(diǎn):
(1)與產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系不同。期間費(fèi)用的發(fā)生是為產(chǎn)品生產(chǎn)提供正常的條件和進(jìn)行管理的需要,而與產(chǎn)品的生產(chǎn)本身并不直接相關(guān);生產(chǎn)成本是指與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)的成本,它們應(yīng)直接計入或分配計入有關(guān)的產(chǎn)品中去。
(2)與會計期間的關(guān)系不同。期間費(fèi)用只與費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期有關(guān),不影響或不分?jǐn)偟狡渌麜嬈陂g;生產(chǎn)成本中當(dāng)期守工部分當(dāng)期轉(zhuǎn)為產(chǎn)品成本,未完工部分則結(jié)轉(zhuǎn)下一期繼續(xù)加工,與前后會計期間都有聯(lián)系。
(3)與會計報表的關(guān)系不同。期間費(fèi)用直接列入當(dāng)期損益表,扣除當(dāng)期損益;生產(chǎn)成本完工部分轉(zhuǎn)為產(chǎn)品成品,已銷售產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本再轉(zhuǎn)入損益表列作產(chǎn)品銷售成本,而未售產(chǎn)品和未完工的產(chǎn)品都應(yīng)作為存貨列入資產(chǎn)負(fù)債表。因此也可把生產(chǎn)成本稱為可盤存成本,把期間費(fèi)用稱為不可盤存成本。按照配比原則,當(dāng)會計上確認(rèn)某項(xiàng)營業(yè)收入時,對因產(chǎn)生該項(xiàng)營業(yè)收入的相關(guān)費(fèi)用,要在同一會計期間確認(rèn)。如產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等生產(chǎn)成本理應(yīng)將其成本化,待產(chǎn)品銷售時與銷售收入相配比。期間費(fèi)用由于它不能提供明確的未來收益,按照謹(jǐn)慎性原則,在這些費(fèi)用發(fā)生時采用立即確認(rèn)的辦法處理。例如企業(yè)支付的廣告費(fèi),究竟在今后哪個會計期間將獲得收益。難以確定。即使期間費(fèi)用與將來的某些會計期間的收益確有聯(lián)系,但卻不可能預(yù)期未來收益的多少,經(jīng)此作為分?jǐn)偲陂g費(fèi)用的依據(jù)。因此為簡化會計工作,將期間費(fèi)用立即確認(rèn)較為合理。此外,期間費(fèi)用直接與當(dāng)期營業(yè)收入配比,從長期來看,由于各期的發(fā)生額比較均勻,對損益的影響不大。
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