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中級(jí)審計(jì)師企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

　　導(dǎo)語(yǔ)：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日(董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期)之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。分為調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。

中級(jí)審計(jì)師企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

　　一、內(nèi)容

　　報(bào)告年度：上年度

　　本年：報(bào)告年度下一年。

　　▲區(qū)分：調(diào)整事項(xiàng)起點(diǎn)在報(bào)告年度，非調(diào)整事項(xiàng)起點(diǎn)在本年。

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

　　(一)調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)。

　　4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

　　(二)賬務(wù)處理

　　1.根據(jù)新情況，把不合適的沖掉，做現(xiàn)在的。涉及資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目,直接調(diào)整;涉及利潤(rùn)表項(xiàng)目,通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”;涉及利潤(rùn)分配的，直接在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目核算

　　2.調(diào)稅;

　　【注意】匯算清繳日，匯算清繳日前才可能調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)。

　　【注意】具體看該事項(xiàng)是否影響遞延所得稅。

　　3.將“以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目;

　　4.調(diào)整盈余公積。

　　【教材例9-1】甲公司于20×8年12月15日售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，不含稅售價(jià)為5萬(wàn)元，銷售成本為4萬(wàn)元，增值稅率為17%，已收款。20×8年12 月23日乙企業(yè)通知甲公司該批產(chǎn)品質(zhì)量與合同的要求不符，甲公司希望協(xié)商解決。由于協(xié)商未成，甲公司于本年2月10日收到乙企業(yè)退回的產(chǎn)品和有關(guān)票證，尚未退款。20×8年度的所得稅(稅率為25%)匯算清繳于20×9年3 月20日完成。董事會(huì)批準(zhǔn)于20×9年4月10日?qǐng)?bào)出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

　　甲公司對(duì)上述調(diào)整事項(xiàng)作如下賬務(wù)處理：

　　[答疑編號(hào)2721390301]

　　『正確答案』(1)調(diào)整銷售收入

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　50 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8 500

　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　58 500

　　(2)調(diào)整銷售成本

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　40 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　 40 000

　　(3)調(diào)整應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用

　　由于銷售退回的調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在20×8年度所得稅匯算清繳之前，按稅法規(guī)定，應(yīng)調(diào)整20×8年度應(yīng)交所得稅。

　　應(yīng)調(diào)整所得稅額=(50 000-40 000)*25%=2 500

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　 2 500

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　 2 500

　　應(yīng)該指出的是，如果銷售退回的調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在20×8年度的所得稅匯算清繳之后，則按稅法規(guī)定，應(yīng)作為20×9年度的納稅調(diào)整，不能調(diào)整20×8年度應(yīng)交所得稅。這種情況下，應(yīng)通過(guò)“遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)”科目調(diào)整20×8年度所得稅費(fèi)用，即按所得稅調(diào)整金額，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“以前年度損益調(diào)整”，待確認(rèn)20×9年度的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅時(shí)，再轉(zhuǎn)回該項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(4)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　7 500

　　貸：以前年度損益調(diào)整(50 000-40 000-2 500) 7 500

　　(5)調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字

　　由于凈利潤(rùn)減少，還要調(diào)整提取的法定盈余公積。

　　借：盈余公積——法定盈余公積(7 500×10%) 750

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　750

　　三、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)

　　【注意】起點(diǎn)在本年，注意都有重大。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。

　　【例題1·單選題】(2009年)下列各項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是(　)。

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)