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中級(jí)審計(jì)師《法律》知識(shí)點(diǎn)精華：審計(jì)管轄
導(dǎo)語：審計(jì)管轄是指審計(jì)機(jī)關(guān)之間如何確定各自審計(jì)對(duì)象的范圍劃分制度。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系確定審計(jì)管轄范圍。
1.原則：財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系;國有資產(chǎn)監(jiān)督管理;指定管轄
【注意1】在地方的中央部門的下屬單位，屬于審計(jì)署的管轄范圍。
【注意2】兩個(gè)以上審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)管轄范圍的劃分發(fā)生爭議時(shí)，由其共同的上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)確定審計(jì)管轄的原則。
2.不能授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的情形：
(1)審計(jì)署對(duì)中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況的審計(jì)事項(xiàng)、對(duì)中央銀行的財(cái)務(wù)收支的審計(jì)事項(xiàng)
(2)地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況的審計(jì)事項(xiàng)
確定審計(jì)機(jī)關(guān)之間的審計(jì)管轄，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國審計(jì)法》第二十八條第一款和第二款的規(guī)定辦理。按照規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系確定審計(jì)管轄范圍。審計(jì)機(jī)關(guān)之間對(duì)審計(jì)管轄范圍有爭議的，由其共同的上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)確定。這就是通常所說的確定審計(jì)管轄的三項(xiàng)原則，即財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系原則;國有資產(chǎn)監(jiān)督管理原則;指定管轄原則。在實(shí)際運(yùn)用中，一般是按照財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系確定審計(jì)管轄范圍的;在財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系不清或沒有財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系時(shí)，按照國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系確定;審計(jì)機(jī)關(guān)之間對(duì)審計(jì)管轄有爭議的，由其共同的上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)指定管轄。依照審計(jì)署《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄范圍劃分的暫行規(guī)定》的規(guī)定，對(duì)國有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的被審計(jì)單位，按國有單位所占股份確定管轄范圍。
1、財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系原則。
根據(jù)《中華人民共和國預(yù)算法》的規(guī)定，我國實(shí)行一級(jí)政府一級(jí)預(yù)算的財(cái)政管理體制，共設(shè)立中央，省、自治區(qū)、直轄市，設(shè)區(qū)的市、自治州，縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)五級(jí)預(yù)算。中央政府預(yù)算(簡稱中央預(yù)算)由中央各部門(含直屬單位，下同)的預(yù)算組成。這里的中央各部門是指與財(cái)政部直接發(fā)生預(yù)算繳款、撥款關(guān)系的國家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、政黨組織和社會(huì)團(tuán)體，不限于國務(wù)院各部委;直屬單位是指與財(cái)政部直接發(fā)生預(yù)算繳款、撥款關(guān)系的企業(yè)和事業(yè)單位。地方預(yù)算由各省、自治區(qū)、直轄市總預(yù)算組成。地方各級(jí)總預(yù)算由本級(jí)政府預(yù)算(簡稱本級(jí)預(yù)算)和匯總的下一級(jí)總預(yù)算組成;下一級(jí)只有本級(jí)預(yù)算的，下一級(jí)總預(yù)算即指下一級(jí)的本級(jí)預(yù)算。沒有下一級(jí)預(yù)算的，總預(yù)算即指本級(jí)預(yù)算。地方各級(jí)政府預(yù)算由本級(jí)各部門(含直屬單位，下同)的預(yù)算組成。這里的本級(jí)各部門是指與本級(jí)政府財(cái)政部門直接發(fā)生預(yù)算繳款、撥款關(guān)系的地方國家機(jī)關(guān)、政黨組織和社會(huì)團(tuán)體，不限于本級(jí)人民政府各部門;直屬單位是指與本級(jí)政府財(cái)政部門直接發(fā)生預(yù)算繳款、撥款關(guān)系的企業(yè)和事業(yè)單位。這樣，就構(gòu)成了本級(jí)各部門與本級(jí)政府之間的財(cái)政隸屬關(guān)系。本級(jí)各部門的預(yù)算，由本部門所屬各單位的預(yù)算組成，從而構(gòu)成了所屬各單位與上級(jí)部門之間的財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系。
《預(yù)算法》規(guī)定的決算組成，與預(yù)算組成是一致的。按照財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系原則，某一部門的財(cái)政關(guān)系隸屬于哪級(jí)政府，某一單位的財(cái)務(wù)關(guān)系隸屬于哪級(jí)部門，則該部門、單位就是該級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)管轄范圍。如中央各部門的財(cái)政關(guān)系隸屬于中央財(cái)政，則屬審計(jì)署的審計(jì)管轄范圍。省級(jí)各部門的財(cái)政關(guān)系隸屬于省級(jí)政府財(cái)政，則是省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)管轄范圍。依此類推。在地方的中央部門的下屬單位，由于其財(cái)務(wù)關(guān)系隸屬于中央部門，所以應(yīng)是審計(jì)署的審計(jì)管轄范圍，而不是地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)管轄范圍。如中國人民銀行在地方的分支機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)關(guān)系隸屬于中央部門的企事業(yè)單位等，都是審計(jì)署的審計(jì)管轄范圍。同時(shí)應(yīng)當(dāng)明確的是，按照財(cái)政隸屬關(guān)系原則，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)管轄范圍除了本級(jí)各部門的財(cái)政收支外，還包括下級(jí)政府的財(cái)政收支;由于鄉(xiāng)級(jí)政府不設(shè)審計(jì)機(jī)關(guān)，所以鄉(xiāng)級(jí)政府及其各部門的財(cái)政收支屬于縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)管轄范圍。
2、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系原則
這是《審計(jì)法》新規(guī)定的一項(xiàng)確定審計(jì)管轄范圍的原則，是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革和建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制要求的。實(shí)行政企分開，要求政府轉(zhuǎn)變職能，不再直接管理企業(yè)。這樣，無主管部門的國有企業(yè)逐漸增多，這些企業(yè)與政府及部門不存在財(cái)政、財(cái)務(wù)上的隸屬關(guān)系，不能用財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系原則確定審計(jì)管轄，但其國有資產(chǎn)接受國家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或者國家授權(quán)的部門的監(jiān)督管理，這就形成了國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系。
某單位的國有資產(chǎn)受哪級(jí)國家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或者國家授權(quán)投資的部門的監(jiān)督管理，其財(cái)務(wù)收支就屬于對(duì)該授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或者授權(quán)的部門有審計(jì)管轄權(quán)的審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄。某單位的國有資產(chǎn)屬中央部門監(jiān)督管理的，由審計(jì)署審計(jì)管轄;屬地方部門監(jiān)督管理的，由地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄。
3、指定管轄原則
指定管轄原則是指兩個(gè)以上審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)管轄范圍的劃分發(fā)生爭議時(shí)，由其共同的上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)確定審計(jì)管轄的原則。審計(jì)機(jī)關(guān)之間發(fā)生審計(jì)管轄爭議的原因很多，如使用的審計(jì)管轄標(biāo)準(zhǔn)不一，或互相爭奪管轄權(quán)，或互相推諉等。這就必須由其共同的上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)指定管轄。
如A縣審計(jì)局與B縣審計(jì)局就審計(jì)管轄權(quán)發(fā)生爭議，如果兩縣同屬一設(shè)區(qū)的市，則由市審計(jì)局指定管轄;如果不屬于一市，但同屬一省，則由省審計(jì)廳指定管轄;如果兩縣不屬一省，則由審計(jì)署指定管轄。指定管轄原則，體現(xiàn)了審計(jì)業(yè)務(wù)以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主的審計(jì)管理體制。
4、審計(jì)管轄權(quán)的轉(zhuǎn)移
除了上述三項(xiàng)原則外，《中華人民共和國審計(jì)法》第二十八條第三款還規(guī)定了審計(jì)管轄權(quán)的轉(zhuǎn)移。該款規(guī)定：“上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以將其審計(jì)管轄范圍內(nèi)的本法第十八條第二款至第二十五條規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng)，授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì);上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄范圍內(nèi)的重大審計(jì)事項(xiàng)，可以直接進(jìn)行審計(jì)，但是應(yīng)當(dāng)防止不必要的重復(fù)審計(jì)。”
需要說明的是，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)將其審計(jì)管轄范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)，僅限于《審計(jì)法》第十八條第二款至第二十五條規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng)，即對(duì)國有金融機(jī)構(gòu)、國家的事業(yè)組織、國有企業(yè)、國家建設(shè)項(xiàng)目、政府部門管理的和社會(huì)團(tuán)體受政府委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金、國際組織和外國政府援助或貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)的事項(xiàng)。對(duì)財(cái)政收支和中央銀行的財(cái)務(wù)收支，不能授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)。上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)直接審計(jì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)，沒有更多的限制，只是要防止不必要的重復(fù)審計(jì)。
此外，《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄范圍劃分的暫行規(guī)定》根據(jù)審計(jì)法的規(guī)定，結(jié)合具體情況，對(duì)審計(jì)管轄范圍的劃分作了具體規(guī)定。需要說明的是：第一，國有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的被審計(jì)單位，按股份確定審計(jì)管轄范圍。如果屬于中央和地方共同投資的，中央單位所占股份大于或等于地方單位所占股份的，由審計(jì)署審計(jì)管轄;中央單位所占股份小于地方所占股份的，由占主導(dǎo)地位的地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄。第二，國家建設(shè)項(xiàng)目(含技術(shù)改造項(xiàng)目)，實(shí)行業(yè)主制的，審計(jì)管轄歸屬與業(yè)主的審計(jì)管轄一致，業(yè)主的審計(jì)管轄按其財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或國有資產(chǎn)監(jiān)督管理原則確定。未實(shí)行業(yè)主制的，或中央與地方共同投資的建設(shè)項(xiàng)目，以及國有企業(yè)、事業(yè)單位興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，比照上述規(guī)定確定管轄。第三，中央統(tǒng)借統(tǒng)還或按貸款協(xié)議規(guī)定應(yīng)當(dāng)由審計(jì)署審計(jì)的世界銀行、亞洲銀行以及其他國際組織和外國政府的貸、援款項(xiàng)目，由審計(jì)署審計(jì)管轄，但可以授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)。
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