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《企業(yè)財務(wù)審計》重要知識點：產(chǎn)品成本審計
導(dǎo)語：產(chǎn)品成本審計是成本審計的組成部分，指對完工產(chǎn)品的實際成本所進(jìn)行的審計，是審計師考試的重要內(nèi)容，下面是其相關(guān)知識點，一起來復(fù)習(xí)下吧：
一、運用分析性復(fù)核方法檢查應(yīng)付款項期末余額
運用分析性復(fù)核方法揭示應(yīng)付款項期末余額的變動是否合理。
具體措施有：
1、將本期各主要應(yīng)付款項賬戶與上年比較，分析其波動原因。
2、將本期外購商品、材料物資或勞務(wù)的有關(guān)成本費用賬戶金額與上年比較，判斷應(yīng)付款項增減變動的合理性。
3、對應(yīng)付款項占采購金額的比率、應(yīng)付款項占當(dāng)年流動負(fù)債的比率，進(jìn)行對比分析，評價應(yīng)付款項整體合理性。經(jīng)過比較發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項期末余額變動的不合理，應(yīng)在其他環(huán)節(jié)加強(qiáng)審核。
4、檢查長期掛賬的應(yīng)付款項，分析原因，判斷被審計單位償債能力，特別注意是否利用應(yīng)付款項隱匿收入。
二、抽查應(yīng)付款項明細(xì)賬
為了進(jìn)一步查明應(yīng)付款項期末余額的真實性，可運用抽樣方法進(jìn)行核實。
應(yīng)用抽樣審計技術(shù)時，測試的樣本量在很大程度上取決于應(yīng)付款項的重要性、未清償賬戶數(shù)量、以前年度的審計結(jié)果以及內(nèi)部控制的健全性和有效性。測試的總體是應(yīng)付款項明細(xì)賬賬戶總數(shù)，也可以把決算日后一定期間的所有貨幣資金支出業(yè)務(wù)作為總體(條件是財務(wù)報表編表日的所有應(yīng)付款項均在年末后付清)。以應(yīng)付款項明細(xì)賬為總體進(jìn)行抽樣審查，出現(xiàn)以下情形之一，應(yīng)審查總體所有項目：
1、應(yīng)付款項賬戶數(shù)較少。
2、抽樣結(jié)果表明誤差很大，無法接受總體。
3、應(yīng)付款項明細(xì)賬余額加總與總賬余額不符，或者發(fā)現(xiàn)有其他重大錯誤。
抽樣審查有困難時，可以把以下的應(yīng)付款項明細(xì)賬作為重點進(jìn)行審查，查明應(yīng)付款項的真實性、完整性和合法性等：
1、應(yīng)付款項明細(xì)賬貸方發(fā)生數(shù)額較大或賬面余額累計數(shù)較大的賬戶。
2、應(yīng)付款項明細(xì)賬余額長期未能結(jié)清的賬戶;積欠已久而突然全部結(jié)清的賬戶。
3、同一賬戶應(yīng)付已付業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁的賬戶。
4、應(yīng)付款項明細(xì)賬未標(biāo)明欠款單位或欠款單位不明確的賬戶。
5、應(yīng)付款項明細(xì)賬賬面余額很小，而又長期沒有變動的賬戶。
6、無月結(jié)單可供核對的賬戶。
7、具有特殊交易的賬戶。
8、提供資產(chǎn)擔(dān)保的賬戶。
9、關(guān)聯(lián)單位的賬戶。
對抽取的或重點審查的應(yīng)付款項明細(xì)賬與其原始憑證及有關(guān)附件進(jìn)行核對，查明應(yīng)付款項的真實性、正確性。
【例題6·多選題】(2009年)審計人員運用抽樣方法對應(yīng)付款項期末余額的真實性進(jìn)行核實，決定樣本量大小的因素有：
A、應(yīng)付款項的付款條件
B、應(yīng)付款項的重要性
C、以前年度的審計結(jié)果
D、應(yīng)付款項的明細(xì)賬戶數(shù)量
E、內(nèi)部控制的健全性及有效性
[答疑編號1338202106]
『正確答案』BCDE
三、向債權(quán)人函證應(yīng)付款項數(shù)額
內(nèi)部控制健全有效，賣方對賬單齊備，一般可不必函證。
函證對象：如果付款內(nèi)部控制有缺陷，又無賣方對賬單可供審核，則應(yīng)對應(yīng)付款項金額較大、欠賬時間較長，核對時發(fā)現(xiàn)賬證不符、余額為零、往來頻繁、變動很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶，例如與被審計單位正常業(yè)務(wù)無關(guān)的異常項目等，有必要進(jìn)行函證，以證實應(yīng)付款項的實有數(shù)額。
由于多數(shù)企業(yè)對應(yīng)付款項進(jìn)行舞弊的目的是低估應(yīng)付款項，手段以漏記賒購業(yè)務(wù)為主，因此，進(jìn)行函證不能完全查明未入賬的應(yīng)付款項。審計人員在收到債權(quán)人函證回函時，應(yīng)將其反映在審計工作底稿上，并與企業(yè)應(yīng)付款項數(shù)額核對，如果不相等應(yīng)查明原因。
四、調(diào)節(jié)應(yīng)付款項
如果企業(yè)未進(jìn)行調(diào)節(jié)，審計人員應(yīng)執(zhí)行這一程序，親自進(jìn)行調(diào)節(jié)。
被審計單位應(yīng)每月從各供應(yīng)商處取得對賬單，與應(yīng)付款項各明細(xì)賬調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)供應(yīng)商對賬單時，常見的差異是供應(yīng)商已經(jīng)入賬并發(fā)出的貨物，但企業(yè)沒有收到，也沒有入賬。審計人員應(yīng)將這些在途貨物單獨列表反映，不得同那些已驗收入庫而為了低估負(fù)債未作記錄的貨物相混淆。
五、查找未列報或未入賬的應(yīng)付款項(重要)
審計人員必須執(zhí)行這一程序，因為應(yīng)付款項審查的主要目的是防止企業(yè)低估負(fù)債。
1、審查決算日以后貨幣資金支出的主要憑證。審查決算日之后數(shù)周內(nèi)的支出業(yè)務(wù)，目的在于查明會計期間結(jié)束后的支出業(yè)務(wù)，是否確實為了償付決算日的負(fù)債，某項支出業(yè)務(wù)是否為付清當(dāng)期貨款。
2、追蹤決算日后若干天的購貨發(fā)票，關(guān)注購貨發(fā)票的日期，審查相應(yīng)的收貨記錄，查明其入賬時間是否正確，有無推后截止期的情況。
3、追蹤決算日之前發(fā)出的驗收單。審計人員從年末前發(fā)出的驗收單追蹤到應(yīng)付款項賬戶，可以查明該項負(fù)債是否反映在應(yīng)付款項中。
4、審核賣方對賬單，追查應(yīng)付款項明細(xì)表。
5、審核決算日后數(shù)周內(nèi)應(yīng)付款項賬單及原始憑證，查明是否屬于本期應(yīng)計負(fù)債。
6、結(jié)合材料、物資和勞務(wù)費用業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，確定有無未入賬負(fù)債。
【例題7·單選題】(2008年)為了證實被審計單位應(yīng)付賬款期末余額的真實性，審計人員應(yīng)實施的審計程序是：
A、檢查訂購單是否連續(xù)編號
B、計算當(dāng)年應(yīng)付賬款占流動負(fù)債的比率，并與上年相比較
C、抽查應(yīng)付賬款明細(xì)賬并追查至相關(guān)的原始憑證
D、抽查請購單是否經(jīng)過適當(dāng)審批
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