2016年高級會計師考試案例分析試題

　　資料一：

　　甲集團為國有大型鋼鐵企業(yè)，近年來，由于受到金融危機以及下游產(chǎn)業(yè)需求下降的影響，產(chǎn)品市場價格不斷下跌，企業(yè)經(jīng)濟效益持續(xù)下滑。為充分利用期貨市場管理產(chǎn)品價格風(fēng)險，甲集團決定開展套期保值業(yè)務(wù)。

　　以下為其開展的一項關(guān)于螺紋鋼的套期保值業(yè)務(wù)資料：

　　(1)2012年7月22日，螺紋鋼現(xiàn)貨市場價格5 480元/噸，期貨市場價格5 600元/噸。為防范螺紋鋼下游需求減少而導(dǎo)致價格下跌，甲集團決定對現(xiàn)貨螺紋鋼5 000噸進行套期保值。于是，在期貨市場賣出期限為3個月的期貨主力合約1 000手(1手5噸)。

　　(2)2012年10月20日，螺紋鋼現(xiàn)貨市場價格為5 320元/噸，期貨市場價格為5 400元/噸。當日，甲集團在現(xiàn)貨市場賣出螺紋鋼5 000噸，同時在期貨市場買入1 000手螺紋鋼合約平倉。不考慮其他因素。

　　資料二：

　　東遠公司系一家在深圳證券交易所掛牌交易的上市公司，2012年公司有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：

　　(1)2012年2月1日，東遠公司將應(yīng)收乙公司應(yīng)收賬款出售給丙商業(yè)銀行，取得銀行存款7600萬元。合同約定，在丙銀行不能從乙公司收到票款時，不得向東遠公司追償。該應(yīng)收賬款是2012年1月1日向乙公司出售原材料而取得的，金額為800萬元，到期日為2012年7月1日。假定不考慮其他因素。東遠公司終止確認了該項金融資產(chǎn)。

　　(2)2012年5月1日，東遠公司將其一項金融資產(chǎn)出售給乙公司，取得出售價款360萬元，同時與乙公司簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按照當日的公允價值再將該金融資產(chǎn)回購，東遠公司在處理時終止確認了該項金融資產(chǎn)。

　　資料三

　　東方公司是一家剛成立的國有控股上市公司，主要從事高科技產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)、銷售，并提供售后服務(wù)。2012年1月東方公司決定實施股權(quán)激勵計劃。東方公司董事會決定于2012年2月1日對本公司的10名高級管理人員每人授予5萬份的股票期權(quán)。這些高級管理人員必須從現(xiàn)在起為公司連續(xù)服務(wù)滿三年，服務(wù)期滿時每人才能以每股8元的價格購買公司股票。

　　該股票期權(quán)在2012年1月1日的公允價值為20元，2012年2月1日的公允價值為25元，2012年12月31日的公允價值為30元。2012年公司有1名管理人員離開公司，預(yù)計2013年至2014年離開公司的管理人員為2人。

　　要求

　　1.根據(jù)資料一，判斷甲集團采用的套期保值方式是買入套期保值還是賣出套期保值?簡要說明理由。

　　2.根據(jù)資料一，假定該套期被指定為公允價值套期，簡要說明會計處理的基本原則。

　　3.根據(jù)資料二，分析、判斷東遠公司對事項(1)和(2)的會計處理是否正確，并分別簡要說明理由;如不正確，請分別說明正確的會計處理。

　　4.根據(jù)資料三，計算2012年甲公司因股權(quán)激勵計劃計入資本公積的金額(要求列出計算過程)

　　答案

　　1.屬于賣出套期保值。

　　理由：賣出套期保值，指套期保值者為了回避價格下跌的風(fēng)險，先在期貨市場上賣出與其將在現(xiàn)貨市場上賣出的現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)數(shù)量相等，交割日期相同或相近的以該商品或資產(chǎn)為標的期貨合約，當該套期保值者在現(xiàn)貨市場上賣出現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)的交易時買入期貨進行套期保值。

　　2. 假定該套期被指定為公允價值套期，應(yīng)按照如下原則進行會計處理：

　�、偬灼诠ぞ叩墓�允價值變動形成的利得或損失應(yīng)當計入當期損益;

　　②被套期項目因被套期風(fēng)險形成的利得或損失應(yīng)當計入當期損益，同時調(diào)整被套期項目的賬面價值。

　　3. (1)東遠公司終止確認該項金融資產(chǎn)的處理正確。

　　理由：采用不附追索權(quán)方式出售應(yīng)收款項，與應(yīng)收賬款所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險與報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當終止確認相關(guān)的應(yīng)收債權(quán)。

　　(2)東遠公司終止確認該項金融資產(chǎn)的處理正確。

　　理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按照當日的公允價值將該金融資產(chǎn)回購的，與金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險與報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。

　　4. 東方公司2012年計入資本公積的金額=(10-1-2)×5×25×1/3×11/12=267.36(萬元)

　　二、甲公司為國有大型鋼鐵企業(yè)，近年來，園內(nèi)鋼鐵行業(yè)產(chǎn)能過剩，國際鐵礦石價格居高不下，產(chǎn)品市場價格不斷下跌，企業(yè)經(jīng)濟效益持續(xù)下滑。為了做好 2013年上半年的信息披露及其他財務(wù)工作，公司分管財務(wù)工作的副總經(jīng)理主持召開財務(wù)工作會議，聽取財務(wù)總監(jiān)和財務(wù)經(jīng)理工作匯報，并部署下半年的財務(wù)工作，會議內(nèi)容如下

　　( 1 )甲公司于2013 年1 月2 日與某金融資產(chǎn)管理公司簽訂協(xié)議，將其劃分為次級類、可疑類和損失類的貸款共100 筆打包出售給該金融資產(chǎn)管理公司，該批貸款總金額為8 000 萬元，原已計提貸款損失準備5 000 萬元，雙方協(xié)議轉(zhuǎn)讓價為4 000 萬元，轉(zhuǎn)讓后甲公司不再保留任何權(quán)利和義務(wù)。2013 年2 月20 日，甲公司收到款項。甲公司財務(wù)經(jīng)理認為不應(yīng)終止確認該金融資產(chǎn)，只需要在財務(wù)報表附注中作披露。

　　( 2 )甲公司于2012 年9 月1 日銷售產(chǎn)品一批給戊公司，價款為600 萬元，增值稅稅額為102 萬元，雙方約定戊公司于2013 年6 月30 日付款。甲公司于2013 年4 月1 日將應(yīng)收戊公司的賬款出售給中國工商銀行，出售價款為680 萬元。甲公司與中國工商銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在應(yīng)收戊公司賬款到期，戊公司不能按期償還時，銀行不能向甲公司追償。甲公司已收到款項并存入銀行。甲公司財務(wù)經(jīng)理認為應(yīng)終止確認該項應(yīng)收賬款，并將收到的價款680 萬元與其賬面價值702 萬元之間的差額22 萬元計入當期損益。

　　( 3 ) 2013 年6 月1 日，甲公司將持有的乙公司發(fā)行的10 年期公司債券出售給丁公司，經(jīng)協(xié)商，出售價格為330 萬元。同時簽訂了一項看漲期權(quán)合約，甲公司有權(quán)在2013 年12 月31 日(到期日)以340 萬元的價格回購該債券。甲公司判斷，該期權(quán)是重大的價內(nèi)期權(quán)(即到期極可能行權(quán))。對于此項業(yè)務(wù)，甲公司財務(wù)經(jīng)理認為債券所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移給丁公司，甲公司不應(yīng)當終止確認該債券。

　　( 4 )甲公司的股權(quán)激勵制度已經(jīng)獲得股東大會的批準，需要明確相關(guān)的會計政策。甲公司財務(wù)總監(jiān)認為，對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)以可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負債表日的公允價值，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入負債。

　　( 5 )為充分利用期貨市場管理產(chǎn)品價格風(fēng)險，甲公司董事會已決定開展套期保值業(yè)務(wù)，副總經(jīng)理在會議上強調(diào)開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)以效益最大化為目標，為應(yīng)對當前產(chǎn)品市場價格不斷下跌的不利形勢，要求有關(guān)部門準確研判宏觀經(jīng)濟形勢，科學(xué)把握期貨市場行情，利用期貨市場開展套期保值業(yè)務(wù)，務(wù)求經(jīng)濟效益最大化。

　　【 要求】

　　1 .逐項判斷資料(l )至(3 )項的會計處理是否正確，并說出理由;如不正確請說明正確的會計處理。

　　2 ，逐項判斷資料(4 )至(5 )項的處理是否存在不當之處，存在不當之處的，請指出并說明理由。

　　【分析提示】

　　1 .資料(1 )中，甲公司貸款出售的會計處理不正確。理由：由于甲公司將貸款轉(zhuǎn)讓后不再保留任何權(quán)利和義務(wù)，因此，貸款所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給某金融資產(chǎn)管理公司，甲公司應(yīng)當終止確認該批貸款。正確會計處理：甲公司應(yīng)將所出售的貸款予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計提的貸款損失準備，將收到的款項與貸款賬面價值之間的差額計入當期損益。

　　資料(2 )中，甲公司出售應(yīng)收賬款的會計處理正確。理由：根據(jù)協(xié)議，在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時，銀行不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的甲公司進行追償，這表明與債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計提的相關(guān)壞賬準備，并確認出售損益。

　　資料(3 )中，甲公司出售乙公司債券的會計處理正確。理由：由于甲公司在出售乙公司債券的同時，與丁公司簽訂了看漲期權(quán)合約，且甲公司判斷極可能行權(quán)，因此，與債券相關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移給丁公司，甲公司不應(yīng)終止確認該債券。

　　2 .資料(4 )中存在的不當之處為：按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負債表日的公允價值，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入負債。理由：對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)以可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積。

　　資料(5 )中存在的不當之處為：開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)以效益最大化為目標。理由：企業(yè)開展套期保值的目的應(yīng)是利用期貨市場規(guī)避現(xiàn)貨價格風(fēng)險，套期保值方案設(shè)計及操作管理要遵循風(fēng)險可控原則。

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