會(huì)計(jì)從業(yè)考試考點(diǎn)：會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

　　導(dǎo)語(yǔ)：會(huì)計(jì)監(jiān)督職能也稱控制職能，是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查的功能。那么在會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試中會(huì)涉及什么知識(shí)呢?

　　考點(diǎn)：會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

　　難度：一般

　　考頻說(shuō)明：中頻考點(diǎn)，考點(diǎn)明確，需要考生熟練把握。

　　【內(nèi)容詳解】

　　會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，又稱為會(huì)計(jì)控制職能，是指對(duì)特定經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行監(jiān)督審查。會(huì)計(jì)監(jiān)督是一個(gè)過(guò)程，它分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。

　　真實(shí)性審查是指審查各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算是否根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行。

　　合法性審查是指審查各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，執(zhí)行國(guó)家的各項(xiàng)方針政策，以杜絕違法亂紀(jì)行為。

　　合理性審查是指審查各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支是否符合客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律及經(jīng)營(yíng)管理方面的需要，保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支符合特定的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。

　　事前監(jiān)督是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)始前進(jìn)行的監(jiān)督，即依據(jù)國(guó)家指定的有關(guān)法規(guī)和制度以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一般規(guī)律，對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和可行性進(jìn)行審查。

　　事中監(jiān)督是指對(duì)正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督，即在日常會(huì)計(jì)工作中，對(duì)所取得的會(huì)計(jì)核算資料進(jìn)行審查，從中發(fā)現(xiàn)偏離預(yù)期目標(biāo)的不利因素，促使有關(guān)部門(mén)采取措施，調(diào)整經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使其按照既定的目標(biāo)和規(guī)定的要求進(jìn)行。

　　事中監(jiān)督是指對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督，即依照事先指定的目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和要求，通過(guò)分析已形成的會(huì)計(jì)信息，對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、和理性和效益性進(jìn)行的考核和評(píng)價(jià)。

　　【知識(shí)點(diǎn)】

　　一、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的定義

　　會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，是指對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查。

　�。ㄒ唬┱鎸�(shí)性

　　是指檢查各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算是否根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行。例如，企業(yè)銷(xiāo)售一批商品，會(huì)計(jì)記錄的銷(xiāo)售收入金額必須是實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售金額，不能虛構(gòu)或者夸大收入。通過(guò)核對(duì)銷(xiāo)售合同、發(fā)貨單、收款憑證等原始憑證，來(lái)驗(yàn)證會(huì)計(jì)記錄是否真實(shí)地反映了這筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。

　�。ǘ�）合法性

　　監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。比如，企業(yè)在計(jì)算繳納稅款時(shí)，要按照稅法的規(guī)定進(jìn)行計(jì)算和申報(bào)。會(huì)計(jì)人員需要監(jiān)督企業(yè)是否依法足額繳納稅款，避免出現(xiàn)偷稅、漏稅等違法行為。同時(shí)，企業(yè)的籌資、投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也必須在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。

　�。ㄈ�）合理性

　　主要是檢查財(cái)務(wù)收支是否符合企業(yè)內(nèi)部管理制度和財(cái)務(wù)預(yù)算等規(guī)定。例如，企業(yè)規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出有一定的限額標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)監(jiān)督就要檢查業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出是否合理，是否超過(guò)了規(guī)定的限額。并且，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用，要監(jiān)督其是否是為了正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而合理支出，避免鋪張浪費(fèi)。

　　二、會(huì)計(jì)監(jiān)督的分類

　�。ㄒ唬┌幢O(jiān)督主體分類

　　1. 內(nèi)部監(jiān)督

　　內(nèi)部監(jiān)督是指單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施的監(jiān)督。它是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)。

　　例如，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員對(duì)采購(gòu)部門(mén)的采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督。在采購(gòu)原材料時(shí)，會(huì)計(jì)人員可以通過(guò)審核采購(gòu)合同的條款，檢查采購(gòu)價(jià)格是否合理，是否符合企業(yè)的采購(gòu)預(yù)算；同時(shí)，在原材料驗(yàn)收入庫(kù)后，核對(duì)入庫(kù)單和采購(gòu)發(fā)票等憑證，監(jiān)督采購(gòu)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，確保企業(yè)資金的合理使用和采購(gòu)活動(dòng)的正常開(kāi)展。

　　2. 社會(huì)監(jiān)督

　　社會(huì)監(jiān)督主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。

　　比如，上市公司需要聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)、公允地反映了公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。他們會(huì)對(duì)公司的會(huì)計(jì)核算方法、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性等方面進(jìn)行審查，并出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是對(duì)公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的一種社會(huì)監(jiān)督評(píng)價(jià)，為投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者提供參考。

　　3. 政府監(jiān)督

　　政府監(jiān)督是指政府有關(guān)部門(mén)依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門(mén)的職責(zé)權(quán)限，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)資料所進(jìn)行的監(jiān)督檢查。

　　財(cái)政部門(mén)是會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督實(shí)施主體。例如，財(cái)政部門(mén)可以對(duì)企業(yè)執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的情況進(jìn)行檢查，包括企業(yè)是否按照規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)核算方法是否符合要求等。此外，稅務(wù)部門(mén)在稅收征管過(guò)程中，也會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查，監(jiān)督企業(yè)是否正確核算應(yīng)稅收入、扣除項(xiàng)目等，以確保國(guó)家稅收的足額征收。

　　（二）按監(jiān)督的時(shí)間分類

　　1. 事前監(jiān)督

　　事前監(jiān)督是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)始之前進(jìn)行的監(jiān)督。主要是對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和可行性進(jìn)行審查。

　　例如，企業(yè)在進(jìn)行重大投資項(xiàng)目之前，會(huì)計(jì)部門(mén)要參與項(xiàng)目的可行性研究。會(huì)計(jì)人員需要對(duì)投資項(xiàng)目的預(yù)算編制進(jìn)行審核，分析投資資金的來(lái)源是否合理，投資回報(bào)的預(yù)測(cè)是否科學(xué)等。通過(guò)事前監(jiān)督，可以為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策提供重要的參考意見(jiàn)，避免盲目投資，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2. 事中監(jiān)督

　　事中監(jiān)督是對(duì)正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其核算資料進(jìn)行審查。

　　以企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程為例，會(huì)計(jì)人員可以在生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)成本的發(fā)生進(jìn)行監(jiān)控。通過(guò)及時(shí)收集生產(chǎn)車(chē)間的材料領(lǐng)用單、工時(shí)記錄等原始憑證，計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。如果發(fā)現(xiàn)成本超支的情況，及時(shí)分析原因，如是否是原材料浪費(fèi)、生產(chǎn)效率低下等原因?qū)е碌�，然后采取相�?yīng)的措施進(jìn)行控制，如加強(qiáng)原材料管理、優(yōu)化生產(chǎn)流程等，從而保證企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的正常進(jìn)行和成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　3. 事后監(jiān)督

　　事后監(jiān)督是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其核算資料進(jìn)行審查。

　　比如，企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后，對(duì)全年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員會(huì)檢查財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確。同時(shí)，對(duì)企業(yè)過(guò)去一年的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行總結(jié)分析，評(píng)估企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，為企業(yè)未來(lái)的發(fā)展提供經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。通過(guò)事后監(jiān)督，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在過(guò)去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問(wèn)題，為改進(jìn)企業(yè)的管理和會(huì)計(jì)工作提供依據(jù)。

　　【經(jīng)典例題】

　　單選題

　　1. 下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容有(　)。

　　A.財(cái)務(wù)收支的合理性審查

　　B.不定期進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查

　　C.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性審查

　　D.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性審查

　　【答案】ACD。

　　解析：會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，又稱為會(huì)計(jì)控制職能，是指對(duì)特定經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行監(jiān)督審查。

　　2. 會(huì)計(jì)的（ ）職能，是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)其特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、完整性、合法性和合理性進(jìn)行審查，使之達(dá)到預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算目標(biāo)的功能。

　　A. 核算

　　B. 單位內(nèi)部監(jiān)督

　　C. 審查

　　D. 評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

　　答案：B

　　解析：?jiǎn)挝粌?nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)其特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、完整性、合法性和合理性進(jìn)行審查，使之達(dá)到預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算目標(biāo)的功能。

　　3. 對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行國(guó)家監(jiān)督的主體是（ ）。

　　A. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師

　　B. 國(guó)家審計(jì)署

　　C. 各級(jí)人民代表大會(huì)

　　D. 政府財(cái)政部門(mén)

　　答案：D

　　解析：本題考查的知識(shí)點(diǎn)是會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督的主體。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行國(guó)家監(jiān)督的主體是政府財(cái)政部門(mén)。

　　4. 下列各項(xiàng)中，不屬于財(cái)政部門(mén)對(duì)有關(guān)單位實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的內(nèi)容的有（ ）。

　　A. 是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿

　　B. 會(huì)計(jì)核算是否符合《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定

　　C. 驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告

　　D. 是否建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并有效實(shí)施

　　答案：C

　　解析：C項(xiàng)屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍。A、B、D選項(xiàng)均為財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的內(nèi)容。

　　5. 下列屬于會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性進(jìn)行審查的是（ ）。

　　A. 各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合經(jīng)濟(jì)運(yùn)行客觀規(guī)律

　　B. 各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否遵守國(guó)家各項(xiàng)方針政策

　　C. 各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合單位的內(nèi)部管理要求

　　D. 各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否有利于經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

　　答案：B

　　解析：合法性審查是指保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)符合國(guó)家的有關(guān)法律法規(guī)、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律、執(zhí)行國(guó)家的各項(xiàng)方針政策，杜絕違法亂紀(jì)的行為。

　　多選題

　　1. 下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性審查的有（ ）。

　　A. 各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否遵守國(guó)家有關(guān)法律制度

　　B. 各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否遵守國(guó)家各項(xiàng)方針政策

　　C. 各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否有利于經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

　　D. 各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合單位的內(nèi)部管理要求

　　答案：AB

　　解析：選項(xiàng)AB屬于會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性審查，選項(xiàng)CD屬于合理性審查。

　　2. 會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容主要包括（ ）。

　　A. 對(duì)原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督

　　B. 對(duì)實(shí)物、款項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，督促建立并嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)產(chǎn)清查制度

　　C. 對(duì)單位制定的預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督

　　D. 財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理

　　答案：ABC

　　解析：會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容主要包括：對(duì)原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督；對(duì)偽造、變?cè)�、故意毀滅�?huì)計(jì)賬簿或者賬外設(shè)賬行為，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；對(duì)實(shí)物、款項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，督促建立并嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)產(chǎn)清查制度；對(duì)指使、強(qiáng)令編造、篡改財(cái)務(wù)報(bào)告行為，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督；對(duì)違反單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；對(duì)單位制定的預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督等。財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理不屬于會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容。

　　判斷題

　　會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合理性進(jìn)行審查。

　　答案：正確

　　解析：會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，是指對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行監(jiān)督檢查。

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