2015年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考前模擬題（四）
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一、單項(xiàng)選擇題
1. 甲公司的行政管理部門(mén)于2006年12月底增加設(shè)備一項(xiàng)，該項(xiàng)設(shè)備的賬面原值為360 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為1 000元，預(yù)計(jì)可使用5年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。至2008年末，在對(duì)該項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行檢查后，估計(jì)其可收回金額為100 000元，不考慮所得稅等因素，則持有該項(xiàng)固定資產(chǎn)對(duì)甲公司2008年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響數(shù)為()元。
A.86 400
B.29 600
C.116 000
D.144 000
2. 企業(yè)處置一項(xiàng)以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，實(shí)際收到的金額為100萬(wàn)元，投資性房地產(chǎn)的賬面余額為80萬(wàn)元，其中成本為70萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為10萬(wàn)元。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)是由自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額為10萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的凈收益為()萬(wàn)元。
A.30
B.20
C.40
D.10
3. 甲公司于2008年12月31日“預(yù)計(jì)負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目貸方余額為100萬(wàn)元，2009年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用50萬(wàn)元，2009年12月31日計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用90萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定，與銷(xiāo)售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除。2009年12月31日該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為()萬(wàn)元。
A.0
B.20
C.50
D.40
4. 下列關(guān)于職工薪酬的表述，正確的是()。
A.為鼓勵(lì)銷(xiāo)售部門(mén)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，應(yīng)該計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用
B.支付給兼職和臨時(shí)職工的報(bào)酬不屬于職工薪酬的內(nèi)容
C.支付給離退休人員的退休金應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用
D.將企業(yè)擁有的房屋無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，不屬于非貨幣性職工薪酬
5. 2007年11月，A公司銷(xiāo)售一批商品給B公司，含稅價(jià)為15萬(wàn)元。由于B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償付該應(yīng)付賬款。2008年6月1日，A公司與B公司進(jìn)行債務(wù)重組，A公司同意B公司以其普通股3萬(wàn)股抵償該項(xiàng)債務(wù)，該股票每股面值為1元，每股市價(jià)為4元。A公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了2萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他因素，下列說(shuō)法正確的是()。
A. A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失10萬(wàn)元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得12萬(wàn)元
B.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失1萬(wàn)元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得12萬(wàn)元
C.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失1萬(wàn)元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得3萬(wàn)元
D.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失3萬(wàn)元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得3萬(wàn)元
6. 甲企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品每件100元，若客戶購(gòu)買(mǎi)100件(含100件)以上可得到每件10元的商業(yè)折扣。某客戶2008年3月10日購(gòu)買(mǎi)該企業(yè)產(chǎn)品150件，按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。甲企業(yè)于3月26日收到該筆款項(xiàng)。則甲企業(yè)在銷(xiāo)售時(shí)確認(rèn)的收入為()元。(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅)
A.15 000
B.13 500
C.10 000
D.13 365
7. 下列事項(xiàng)中，應(yīng)作為現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”的調(diào)節(jié)項(xiàng)目加回的是()。
A.編報(bào)當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
B.編報(bào)當(dāng)期支付給銀行辦理結(jié)算的手續(xù)費(fèi)
C.編報(bào)當(dāng)期取得的投資收益
D.編報(bào)當(dāng)期處置固定資產(chǎn)獲得收益
8. 甲、乙公司為同屬某集團(tuán)公司控制的兩家子公司。2007年2月26日，甲公司以賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元、公允價(jià)值為3600萬(wàn)元的非貨幣性資產(chǎn)為對(duì)價(jià)，自集團(tuán)公司處取得對(duì)乙公司60%的股權(quán)，另發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)用10萬(wàn)元，相關(guān)手續(xù)已辦妥;當(dāng)日乙公司賬面凈資產(chǎn)總額為5200萬(wàn)元、公允價(jià)值為6300萬(wàn)元。2007年3月29日，乙公司宣告發(fā)放2006年度現(xiàn)金股利500萬(wàn)元。假定不考慮其他因素影響。2007年3月31日，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為()。
A.2820萬(wàn)元
B.3120萬(wàn)元
C.3300萬(wàn)元
D.3480萬(wàn)元
9. 甲公司所得稅稅率25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，稅法規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得稅前扣除，2007年10月以500萬(wàn)元購(gòu)入乙上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本法計(jì)價(jià)，2008年5月乙公司分配2007年度的現(xiàn)金股利，甲公司收到現(xiàn)金股利5萬(wàn)元，甲公司從2008年1月1日起，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，期末按照公允價(jià)值計(jì)量，2007年末該股票公允價(jià)值為400萬(wàn)元，該會(huì)計(jì)政策變更對(duì)甲公司2008年的期初留存收益影響為()萬(wàn)元。
A.-100
B.-95
C.-75
D.-63.65
10. S公司2007年初對(duì)H公司投資，獲得H公司有表決權(quán)資本的18%(H公司為非上市公司)并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，對(duì)H公司無(wú)重大影響。當(dāng)年5月4日，H公司宣告發(fā)放2006年現(xiàn)金股利30 000元。2007年H公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)40 000元;2008年5月10日H公司宣告發(fā)放2007年現(xiàn)金股利20 000元，當(dāng)年H公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10 000元;2009年5月6日H公司宣告發(fā)放2008年現(xiàn)金股利2 5000元，當(dāng)年H公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5 000元。則S公司2009年應(yīng)確認(rèn)投資收益的數(shù)額為()元。
A.1 800
B.3 750
C.5 000
D.5 250
11. A公司2008年3月1日支付價(jià)款3 075萬(wàn)元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利65萬(wàn)元)取得一項(xiàng)股權(quán)投資，另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2008年4月3日，A公司收到現(xiàn)金股利65萬(wàn)元。2008年12月31日，該項(xiàng)股權(quán)投資的公允價(jià)值為2 900萬(wàn)元。2009年2月4日，A公司將這項(xiàng)股權(quán)投資對(duì)外出售，售價(jià)為3 050萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，則A公司因該項(xiàng)股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益為()萬(wàn)元。
A.150
B.30
C.95
D.40
12. 事業(yè)單位對(duì)外轉(zhuǎn)讓未到期債券，按實(shí)際收到的金額與債券成本的差額，計(jì)入()科目。
A.事業(yè)基金——投資基金
B.對(duì)外投資
C.其他收入
D.事業(yè)基金——般基金
13. A公司2008年1月1日按面值發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券，面值1 000萬(wàn)元，票面年利率為6%，利息按年支付，每100元債券可轉(zhuǎn)換為1元面值普通股10股(計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)時(shí)不考慮應(yīng)付未付利息)。2008年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3 600萬(wàn)元，2008年初發(fā)行在外普通股3 000萬(wàn)股，所得稅稅率25%，不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債成份與權(quán)益成份之間的分拆，則該公司2008年稀釋每股收益為()元。
A.1.22
B.1.2
C.1.16
D.1.18
14. 下列關(guān)于或有事項(xiàng)披露的說(shuō)法，正確的是()。
A.企業(yè)不需要披露預(yù)計(jì)負(fù)債的有關(guān)信息
B.或有事項(xiàng)必然形成或有負(fù)債
C.企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，只有當(dāng)或有資產(chǎn)基本確定會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，才披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等
D.在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按相關(guān)規(guī)定披露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無(wú)須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒(méi)有披露這些信息的事實(shí)和原因
15. 甲公司為建造一條生產(chǎn)線，于2008年1月1日借入一筆長(zhǎng)期借款，本金為6000萬(wàn)元，年利率為8%，期限為3年，每年末支付利息，到期還本。工程采用出包方式，于2008年1月1日開(kāi)工，工程期為3年，2008年相關(guān)資產(chǎn)支出如下：1月1日支付工程預(yù)付款2400萬(wàn)元;7月1日支付工程進(jìn)度款1300萬(wàn)元;8月1日因非正常原因停工至12月1日，12月1日支付了工程進(jìn)度款500萬(wàn)元。閑置資金因購(gòu)買(mǎi)國(guó)債可取得0.3%的月收益。則2008年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化額為()萬(wàn)元。
A.320
B.223.7
C.236.6
D.242.9
二、多項(xiàng)選擇題
1. 下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入存貨實(shí)際成本中的有()。
A.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回直接銷(xiāo)售的，收回時(shí)支付的消費(fèi)稅
B.小規(guī)模納稅企業(yè)委托加工物資收回時(shí)所支付的增值稅
C.存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)
D.商品流通企業(yè)外購(gòu)商品時(shí)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)
2. 對(duì)于固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理下列各項(xiàng)中，正確的有()。
A.大修理發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本
B.因大修理而停用的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)照提折舊并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益
C.更新改造時(shí)發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化
D.經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益
3. 甲公司發(fā)生的下列各項(xiàng)涉及補(bǔ)價(jià)的交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。
A.以一項(xiàng)公允價(jià)值為70萬(wàn)元的設(shè)備換入乙公司的專(zhuān)利權(quán)，甲公司另支付補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元
B.以一項(xiàng)公允價(jià)值為35.8萬(wàn)元的專(zhuān)利權(quán)換入乙公司的庫(kù)存商品，乙公司庫(kù)存商品的公允價(jià)值為40萬(wàn)元，甲公司另支付補(bǔ)價(jià)11萬(wàn)元
C.以一項(xiàng)公允價(jià)值為100萬(wàn)元的應(yīng)收賬款換入乙公司一項(xiàng)公允價(jià)值為90萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)，甲公司另收取補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元
D.以一項(xiàng)公允價(jià)值為42萬(wàn)元的設(shè)備換入乙公司一項(xiàng)公允價(jià)值為55萬(wàn)元的交易性金融資產(chǎn)(權(quán)益性證券)，甲公司支付補(bǔ)價(jià)13萬(wàn)元，另為換入該項(xiàng)股權(quán)投資支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)等2萬(wàn)元
4. 在進(jìn)行減值測(cè)試預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，下列表述正確的有()。
A.應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量，不應(yīng)當(dāng)包括與尚未作出承諾的重組事項(xiàng)、資產(chǎn)維護(hù)支出和改良支出有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量
B.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
C.計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅后利率
D.資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量為外幣的，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值
5. 下列不屬于債務(wù)重組事項(xiàng)的有()。
A.債務(wù)人改組
B.將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份
C.債務(wù)人借新債還舊債
D.債務(wù)人以公允價(jià)值低于債務(wù)賬面價(jià)值的交易性金融資產(chǎn)抵償債務(wù)
6. 下列關(guān)于金融資產(chǎn)的表述，正確的有()。
A.因某項(xiàng)債券的發(fā)行方信用狀況嚴(yán)重惡化，企業(yè)將該項(xiàng)持有至到期投資在到期前處置，此時(shí)企業(yè)不需將其他的持有至到期投資重分類(lèi)
B.將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該按該部分投資在重分類(lèi)日的公允價(jià)值計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)，同時(shí)將公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益
C.交易性金融資產(chǎn)不能重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)，其他類(lèi)金融資產(chǎn)也不能重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)
D.取得金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入其初始確認(rèn)金額
7. 關(guān)于投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值的確定，下列說(shuō)法中正確的有()。
A.作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)”科目
B.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值
C.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬面價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值
D.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)
8. 下列公司的股東均按所持股份行使表決權(quán)，W公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)納入合并范圍的公司有()。
A.甲公司(W公司擁有其65%的股權(quán))
B.乙公司(甲公司擁有其41%的股權(quán)，W公司擁有其20%的股權(quán))
C.丙公司(W公司擁有其30%的股權(quán)，乙公司擁有其40%的股權(quán))
D.丁公司(甲公司擁有其10%的股權(quán)，乙公司擁有其20%的股權(quán)，丙公司擁有其30%的股權(quán))
9. 下列有關(guān)建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量的表述中，正確的有()。
A.合同變更形成的收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入合同收入
B.工程索賠、獎(jiǎng)勵(lì)形成的收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入合同收入
C.建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)但合同成本能夠收回的，按能夠收回的實(shí)際合同成本的金額確認(rèn)合同收入
D.建造合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入時(shí)，應(yīng)將預(yù)計(jì)未完工部分的損失確認(rèn)為當(dāng)期損益
10. 下列說(shuō)法中，正確的有()。
A.因非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)
B.因同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)
C.母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表
D.因同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表
三、判斷題
1. 當(dāng)所購(gòu)建固定資產(chǎn)的各部分已分別完工，即可認(rèn)為該項(xiàng)資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，借款費(fèi)用可停止資本化。()
2. 企業(yè)至少應(yīng)于每年年末對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的殘值進(jìn)行復(fù)核，如果殘值重新估計(jì)后高于其賬面價(jià)值的，則該無(wú)形資產(chǎn)不再攤銷(xiāo)，直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷(xiāo)。()
3. 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對(duì)外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。()
4. 財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表及其附注，但小企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。()
5. 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但所涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。()
6. 遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債均應(yīng)以相關(guān)暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期適用的所得稅稅率計(jì)量。()
7. 企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)政策變更處理。()
8. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢測(cè)，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。()
9. 如果某分部的分部利潤(rùn)(虧損)的絕對(duì)額，占所有分部利潤(rùn)(虧損)合計(jì)額的絕對(duì)值10%或者以上，則可以將該分部劃分為報(bào)告分部。()
10. 實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，在財(cái)政直接支付方式下，基層預(yù)算單位使用的財(cái)政性資金仍然通過(guò)主管部門(mén)層層劃撥。()
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四、計(jì)算題
1. 2008年1月1日，大海公司董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù)，有關(guān)資料如下：
(1)2008年，該研發(fā)項(xiàng)目共發(fā)生材料費(fèi)用140萬(wàn)元，人工費(fèi)用560萬(wàn)元，均屬于研究階段支出，以銀行存款支付人工費(fèi)用。
(2)2009年初，研究階段結(jié)束，進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，該項(xiàng)目在技術(shù)上已具有可行性，大海公司管理層明確表示將繼續(xù)為該項(xiàng)目提供足夠的資源支持，該新產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù)研發(fā)成功后，將立即投產(chǎn)。
(3)2009年，共發(fā)生材料費(fèi)用300萬(wàn)元，人工費(fèi)用470萬(wàn)元，以銀行存款支付人工費(fèi)用，均符合資本化條件。另發(fā)生相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)用400萬(wàn)元，其中200萬(wàn)元符合資本化條件。
(4)2009年12月31日，該研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)成功并申請(qǐng)專(zhuān)利，大海公司在申請(qǐng)專(zhuān)利時(shí)發(fā)生登記注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用30萬(wàn)元，該項(xiàng)新產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù)于當(dāng)日達(dá)到預(yù)定用途。
(5)大海公司預(yù)計(jì)該新產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù)的使用壽命為5年，該專(zhuān)利的法律保護(hù)期限為10年，大海公司對(duì)其采用直線法攤銷(xiāo);稅法規(guī)定該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)采用直線法攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限與會(huì)計(jì)相同。
(6)2010年末，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為720萬(wàn)元，攤銷(xiāo)年限和攤銷(xiāo)方法不需變更。
(7)其他資料：
�、侔凑斩惙ㄒ�(guī)定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。大海公司該研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目符合上述稅法規(guī)定。
②假定大海公司每年的稅前利潤(rùn)總額均為10 000萬(wàn)元;大海公司適用的所得稅稅率為25%。
③假定大海公司2008年初不存在暫時(shí)性差異。
④假定該無(wú)形資產(chǎn)自2010年初開(kāi)始攤銷(xiāo)。
要求：
(1)編制2008年大海公司無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
(2)編制2009年大海公司無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
(3)分別計(jì)算2008年至2011年的遞延所得稅、應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)分錄。
2. A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)A公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。A公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算，按季計(jì)算匯兌損益。每半年編制一次財(cái)務(wù)報(bào)表。2008年1月1日有關(guān)外幣賬戶期初余額如下：
外幣賬戶 外幣賬戶余額(萬(wàn)美元) 折算匯率 人民幣賬戶余額(萬(wàn)元)
銀行存款6007.104 260
應(yīng)收賬款3007.102 130
應(yīng)付賬款807.10568
長(zhǎng)期借款—本金3007.102 130
長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息127.1085.2
長(zhǎng)期借款本金300萬(wàn)美元，系A(chǔ)公司于2007年1月1日與中國(guó)銀行簽訂《外幣借款合同》，向該行申請(qǐng)借入的，借款期限2007年自1月1日起算，期限為36個(gè)月，年利率4%，按季度計(jì)提利息，到期一次還本付息。該借款合同標(biāo)明該筆美元借款專(zhuān)門(mén)用于一項(xiàng)已處于開(kāi)發(fā)階段的新產(chǎn)品X專(zhuān)利技術(shù)的研發(fā)。(不考慮閑置資金的收益問(wèn)題)
X專(zhuān)利技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目于2007年1月1日進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，至2008年1月1日，已發(fā)生資本化支出900萬(wàn)元人民幣。假定開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的支出全部可以資本化。
2008年第一季度A公司發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
(1)1月1日，A公司收到國(guó)外B公司追加的外幣資本800萬(wàn)美元，款項(xiàng)于當(dāng)日存入銀行，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.15元人民幣。
(2)1月10日，進(jìn)口一批Y材料，發(fā)生價(jià)款50萬(wàn)美元尚未支付，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7.12元人民幣。以人民幣支付進(jìn)口關(guān)稅50萬(wàn)元人民幣，支付增值稅70萬(wàn)元人民幣。該批Y材料專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)10臺(tái)Z型號(hào)機(jī)器。Z型號(hào)機(jī)器在國(guó)內(nèi)尚無(wú)市場(chǎng)，A公司所生產(chǎn)的Z型號(hào)機(jī)器主要用于出口。
(3)1月20日，出口銷(xiāo)售一批K產(chǎn)品，價(jià)款20萬(wàn)美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.10元人民幣，款項(xiàng)尚未收到，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
(4)2月2日，收到應(yīng)收賬款200萬(wàn)美元，款項(xiàng)已存入銀行，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7.08元人民幣，該應(yīng)收賬款系2007年出口銷(xiāo)售發(fā)生的。
(5)2月12日，以每股4美元的價(jià)格購(gòu)入乙公司的B股5萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7.05元人民幣。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
(6)2月17日，將50萬(wàn)美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7.10元人民幣，當(dāng)日銀行買(mǎi)入價(jià)為1美元=7.06元人民幣，賣(mài)出價(jià)為1美元=7.14元人民幣。
(7)專(zhuān)利技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目在第一季度共發(fā)生職工薪酬150萬(wàn)元人民幣，款項(xiàng)尚未支付，共領(lǐng)用材料費(fèi)用250萬(wàn)元人民幣，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
(8)3月31日，計(jì)提外幣長(zhǎng)期借款第一季度發(fā)生利息。3月31日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.12元人民幣。
2008年第二季度A公司發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
(1)專(zhuān)利技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目在第二季度共發(fā)生職工薪酬180萬(wàn)元人民幣，款項(xiàng)尚未支付。領(lǐng)用材料費(fèi)用325.1萬(wàn)元人民幣，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
(2)6月30日，計(jì)提外幣長(zhǎng)期借款第二季度發(fā)生利息。6月30日的市場(chǎng)匯率為1美元=6.95元人民幣。
(3)6月30日，所購(gòu)入的B股股票的市價(jià)為每股6美元。
(4)截至6月30日，A公司于1月10日購(gòu)入的Y材料尚未投入生產(chǎn)，將Y材料加工成Z型號(hào)機(jī)器尚需投入120萬(wàn)元人民幣。Z型號(hào)機(jī)器在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格已降至8萬(wàn)美元/臺(tái)，估計(jì)銷(xiāo)售10臺(tái)Z型號(hào)機(jī)器的銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金為50萬(wàn)元人民幣。
2008年第三季度A公司發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
(1)7月1日，X專(zhuān)利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途。
(2)8月3日，A公司將其持有乙公司的B股5萬(wàn)股以每股8美元的價(jià)格全部出售。相關(guān)價(jià)款已存入銀行。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=6.80元人民幣。
要求：
(1)編制2008年第一季度發(fā)生的各項(xiàng)外幣業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
(2)計(jì)算第一季度末產(chǎn)生的匯兌損益并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄;
(3)編制2008年第二季度發(fā)生的與X專(zhuān)利技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;
(4)編制2008年第二季度發(fā)生的與交易性金融資產(chǎn)、存貨相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;
(5)編制2008年第三季度發(fā)生的與交易性金融資產(chǎn)、X專(zhuān)利技術(shù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
3. 甲股份有限公司(本題下稱(chēng)“甲公司”)為上市公司，適用的所得稅稅率一直是25%。甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。
甲公司2008年利潤(rùn)總額為6 000萬(wàn)元。涉及所得稅會(huì)計(jì)的交易或事項(xiàng)如下：
(1)2008年1月1日，以2 050萬(wàn)元自證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本付息國(guó)債。該國(guó)債票面金額為2 000萬(wàn)元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，到期日為2010年12月31日。甲公司將該國(guó)債作為持有至到期投資核算。
稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交所得稅。
(2)2007年12月15日，甲公司購(gòu)入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等共計(jì)2 400萬(wàn)元。12月26日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
稅法規(guī)定，該類(lèi)固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。
(3)2008年6月20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門(mén)處以200萬(wàn)元罰款，罰款已用銀行存款支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國(guó)家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。
(4)2008年9月12日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入某股票，支付價(jià)款500萬(wàn)元(假定不考慮交易費(fèi)用)。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2008年12月31日，該股票的公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元。
稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
(5)2008年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31日，該訴訟尚未判決。甲公司預(yù)計(jì)很可能履行該擔(dān)保責(zé)任，估計(jì)支付的金額為2 200萬(wàn)元。
稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。
(6)甲公司2008年發(fā)生廣告費(fèi)支出1 000萬(wàn)元，發(fā)生時(shí)已作為銷(xiāo)售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。甲公司2008年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入5 000萬(wàn)元。
稅法規(guī)定，該類(lèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
(7)甲公司2008年初遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為200萬(wàn)元，均為未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損產(chǎn)生。
按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。
(8)其他有關(guān)資料如下：
①甲公司預(yù)計(jì)2008年1月1日存在的暫時(shí)性差異將在2009年1月1日以后轉(zhuǎn)回。
�、诩坠旧鲜鼋灰谆蚴马�(xiàng)均按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。
�、奂坠绢A(yù)計(jì)在未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
要求：
(1)根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，填列“甲公司2008年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表”，沒(méi)有列示在表中的項(xiàng)目單獨(dú)說(shuō)明;
暫時(shí)性差異計(jì)算表
項(xiàng)目
賬面價(jià)值
計(jì)稅基礎(chǔ)
暫時(shí)性差異
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
可抵扣暫時(shí)性差異
持有至到期投資
固定資產(chǎn)
交易性金融資產(chǎn)
預(yù)計(jì)負(fù)債
合計(jì)
(2)計(jì)算甲公司2008年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅;
(3)計(jì)算甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用;
(4)編制甲公司2008年與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
五、綜合題
1. 未來(lái)公司為上市公司，主要從事電子產(chǎn)品及配件的生產(chǎn)和銷(xiāo)售以及提供勞務(wù)，均為主營(yíng)業(yè)務(wù)。未來(lái)公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，銷(xiāo)售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。未來(lái)公司財(cái)務(wù)報(bào)告在報(bào)告年度次年的3月20日對(duì)外公布。
(1)未來(lái)公司2009年1至11月利潤(rùn)表如下(單位：萬(wàn)元)：
項(xiàng) 目
1至11月份累計(jì)數(shù)
一、營(yíng)業(yè)收入95 000
減：營(yíng)業(yè)成本70 000
營(yíng)業(yè)稅金及附加500
銷(xiāo)售費(fèi)用6 000
管理費(fèi)用8 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用1 000
資產(chǎn)減值損失800
加：公允價(jià)值變動(dòng)收益0
投資收益0
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)8 700
加：營(yíng)業(yè)外收入100
減：營(yíng)業(yè)外支出200
三、利潤(rùn)總額8 600
(2)未來(lái)公司2009年12月與銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：
①12月1日，未來(lái)公司向A公司銷(xiāo)售一批A產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格為1 500萬(wàn)元，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅)。未來(lái)公司A產(chǎn)品的成本為800萬(wàn)元。12月15日，未來(lái)公司收到A公司支付的貨款。
�、�12月2日，未來(lái)公司與B公司簽訂合同。合同約定：未來(lái)公司接受B公司委托為其進(jìn)行B電子產(chǎn)品研發(fā)業(yè)務(wù)，合同價(jià)格為100萬(wàn)元(不考慮增值稅等稅費(fèi))。至12月31日止，未來(lái)公司為該研發(fā)合同共發(fā)生勞務(wù)成本50萬(wàn)元(均為職工薪酬)。由于系初次接受委托為其他單位研發(fā)服務(wù)，未來(lái)公司無(wú)法可靠確定勞務(wù)的完工程度，但估計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠收回。
�、�12月3日，未來(lái)公司與C公司簽訂合同。合同約定：未來(lái)公司向C公司銷(xiāo)售C產(chǎn)品一臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為2 000萬(wàn)元;未來(lái)公司承諾C公司在兩個(gè)月內(nèi)對(duì)該產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿意，可以無(wú)條件退貨。12月31日，未來(lái)公司發(fā)出產(chǎn)品，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并收到C公司支付的貨款。由于產(chǎn)品系剛試制成功的新產(chǎn)品，未來(lái)公司無(wú)法合理估計(jì)其退貨的可能性。該產(chǎn)品成本為1 600萬(wàn)元。
�、�12月3日，未來(lái)公司采用分期收款方式向D公司銷(xiāo)售D產(chǎn)品一臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為3 000萬(wàn)元，合同約定發(fā)出D產(chǎn)品當(dāng)日收取價(jià)款510萬(wàn)元，余款分3次于每年12月3日等額收取，第一次收款時(shí)間為2010年12月3日。未來(lái)公司D產(chǎn)品的成本為1 700萬(wàn)元。D產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款為3 000萬(wàn)元，增值稅為510萬(wàn)元已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷(xiāo)方式下的公允價(jià)值為2 723.2萬(wàn)元。未來(lái)公司采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)融資收益,年實(shí)際利率為5%。
�、�12月5日，未來(lái)公司與E公司簽訂合同，向E公司銷(xiāo)售E產(chǎn)品1 000臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)4萬(wàn)元。同時(shí)雙方又約定，如果E公司應(yīng)于當(dāng)日付款則4個(gè)月內(nèi)有權(quán)退貨。E產(chǎn)品成本為每臺(tái)3萬(wàn)元。同日，未來(lái)公司發(fā)出產(chǎn)品，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并收到E公司支付的款項(xiàng)。未來(lái)公司預(yù)計(jì)退貨率為30%。至年末E公司已發(fā)生退貨100臺(tái)，未來(lái)公司支付退貨款并將收到的商品入庫(kù)。按照稅法規(guī)定，銷(xiāo)貨方于收到購(gòu)貨方提供的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》時(shí)開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。
�、�12月10日，未來(lái)公司與F公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。合同規(guī)定：未來(lái)公司向F公司銷(xiāo)售F產(chǎn)品一臺(tái)，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同約定總價(jià)(包括安裝調(diào)試)為6 000萬(wàn)元(含增值稅);安裝調(diào)試工作為銷(xiāo)售合同的重要組成部分，雙方約定F 公司在安裝調(diào)試完畢并驗(yàn)收合格后支付合同價(jià)款。產(chǎn)品的成本為5 000萬(wàn)元。12月25日，未來(lái)公司將產(chǎn)品運(yùn)抵F公司,未來(lái)公司當(dāng)日開(kāi)始安裝調(diào)試工作;預(yù)計(jì)2010年2月10日產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢。未來(lái)公司至年末已發(fā)生安裝費(fèi)用100萬(wàn)元，均為職工薪酬。
�、�12月6日，未來(lái)公司與G公司簽訂產(chǎn)品視同買(mǎi)斷代銷(xiāo)合同。合同規(guī)定：未來(lái)公司委托G公司代銷(xiāo)產(chǎn)品配件一批，代銷(xiāo)期為90天，其中G1配件2 000件，合同約定價(jià)每件0.5萬(wàn)元,且不得退貨;G2配件5 000件，合同約定價(jià)每件0.8萬(wàn)元,如果未銷(xiāo)售90天內(nèi)可退貨，月末結(jié)算; 12月6日G1 和G2配件已發(fā)出，G1配件2 000件開(kāi)出增值稅發(fā)票，未收到貨款;12月31日收到G1配件2 000件貨款，同時(shí)收到G2配件代銷(xiāo)清單，已銷(xiāo)售G2配件1 000件，開(kāi)出增值稅發(fā)票并收到貨款。G1配件成本每件0.2萬(wàn)元，G2配件成本每件0.6萬(wàn)元。
(3)除上述事項(xiàng)外，未來(lái)公司12月份發(fā)生營(yíng)業(yè)稅金及附加80萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用600萬(wàn)元，管理費(fèi)用1 000萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失1 500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)收益600萬(wàn)元，投資收益890萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入700萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出300萬(wàn)元。
(4)2009年12月5日至20日，未來(lái)公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)本公司2009年1至11月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行預(yù)審。12月20日，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)發(fā)現(xiàn)下列問(wèn)題并要求進(jìn)行更正：
①2009年6月25日，未來(lái)公司采用以舊換新方式銷(xiāo)售K產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為700萬(wàn)元，成本為500萬(wàn)元。舊K產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)格為200萬(wàn)元。新產(chǎn)品已交付，舊產(chǎn)品作為原材料已入庫(kù)(假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi))。未來(lái)公司已將差價(jià)619萬(wàn)元存入銀行。未來(lái)公司為此進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 619
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 119
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500
貸：庫(kù)存商品 500
借：原材料 200
貸：材料采購(gòu) 200
②未來(lái)公司2009年8月30日與W公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，將位于城區(qū)的自建5 000平方米飯店轉(zhuǎn)讓給W公司。合同約定，飯店轉(zhuǎn)讓價(jià)格為9 460萬(wàn)元，W公司應(yīng)于2010年1月15日前支付上述款項(xiàng);未來(lái)公司應(yīng)協(xié)助W公司于2010年2月1日前完成5 000平方米飯店所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。不考慮處置5 000平方米飯店的稅費(fèi)。
未來(lái)公司5 000平方米飯店系2004年3月建造完成并投入使用，成本為14 700萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為300萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2009年8月30日簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
2009年度前11個(gè)月，未來(lái)公司對(duì)該5 000平方米飯店共計(jì)提了660萬(wàn)元折舊，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用 660
貸：累計(jì)折舊 660
�、圩�2009年1月1日起，未來(lái)公司將管理用設(shè)備的折舊年限由10年變更為6年。該設(shè)備于2007年12月投入使用，原價(jià)為900萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2009年12月31日未計(jì)提減值準(zhǔn)備。未來(lái)公司1至11月份對(duì)該設(shè)備仍按10年計(jì)提折舊82.5萬(wàn)元，12月已按正確方法計(jì)提折舊。其會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用 82.5
貸：累計(jì)折舊 82.5
�、�2009年2月1日，未來(lái)公司以9 000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn),該無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為15年，未來(lái)公司預(yù)計(jì)其在未來(lái)12年內(nèi)會(huì)給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。未來(lái)公司計(jì)劃在使用5年后出售該無(wú)形資產(chǎn)，某公司承諾5年后按6 300萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)。未來(lái)公司對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)2至11月累計(jì)攤銷(xiāo)為750萬(wàn)元。12月已按正確方法計(jì)提攤銷(xiāo)。編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用 750
貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 750
(5)2010年1至3月發(fā)生的涉及2009年度的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
�、�2010年1至3月注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)差錯(cuò)，2009年12月31日未來(lái)公司決定自2010年1月1日起終止與S公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于2006年12月31日簽訂。合同規(guī)定：未來(lái)公司從S公司租用一棟廠房，租賃期限為3年，自2007年12月31日起至2010年12月31日止;每年租金為120萬(wàn)元，租金按季在季度開(kāi)始日支付;在租賃期間未來(lái)公司不能將廠房轉(zhuǎn)租給其他單位使用;未來(lái)公司如需提前解除合同，應(yīng)支付20萬(wàn)元違約金。2009年12月31日未來(lái)公司對(duì)解除該租賃合同的事項(xiàng)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為：
借：營(yíng)業(yè)外支出 120
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 120
�、�2010年1至3月注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)差錯(cuò)，2009年12月未來(lái)公司與Q公司簽訂一份不可撤銷(xiāo)合同，約定在2010年3月以每件0.12萬(wàn)元的價(jià)格向Q公司銷(xiāo)售5 000件產(chǎn)品;Q公司應(yīng)預(yù)付定金80萬(wàn)元，若未來(lái)公司違約，雙倍返還定金共計(jì)160萬(wàn)元。2009年12月31日，未來(lái)公司的庫(kù)存中沒(méi)有該產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價(jià)格大幅上漲，公司預(yù)計(jì)每件產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為0.14萬(wàn)元。因上述合同至2009年12月31日尚未完全履行，未來(lái)公司2009年將收到的W公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 80
貸：預(yù)收賬款 80
�、�2010年1月10日，A公司就2009年12月購(gòu)入的A產(chǎn)品(見(jiàn)資料(2)①)存在的質(zhì)量問(wèn)題，致函未來(lái)公司要求退貨。經(jīng)未來(lái)公司檢驗(yàn)，該產(chǎn)品確有質(zhì)量問(wèn)題，同意A公司全部退貨。
2010年1月18日，未來(lái)公司收到A公司退回的A產(chǎn)品。同日，未來(lái)公司收到稅務(wù)部門(mén)出具的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》，開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并支付退貨款。A公司退回的A產(chǎn)品經(jīng)修理后可以出售，預(yù)計(jì)其銷(xiāo)售價(jià)格高于其賬面成本。
�、�2010年1月15日，未來(lái)公司對(duì)于接受的B公司委托為其提供B電子設(shè)備研發(fā)業(yè)務(wù)，能夠確定勞務(wù)的完工程度，經(jīng)專(zhuān)業(yè)測(cè)量師測(cè)量至2009年末已完工全部進(jìn)度的70%。預(yù)計(jì)總成本為60萬(wàn)元。
�、�2010年2月3日，未來(lái)公司于2009年12月31日銷(xiāo)售給C公司的C產(chǎn)品(見(jiàn)資料(2)③)無(wú)條件退貨期限屆滿。C公司對(duì)C產(chǎn)品的質(zhì)量和性能表示滿意。
�、�2010年2月10日，未來(lái)公司銷(xiāo)售給F公司產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢。未來(lái)公司發(fā)生安裝費(fèi)用30萬(wàn)元，均為職工薪酬。F 公司在安裝調(diào)試完畢并驗(yàn)收合格后支付合同價(jià)款。
�、�2010年3月12日，法院對(duì)P公司起訴未來(lái)公司合同違約一案作出判決，要求未來(lái)公司賠償P公司200萬(wàn)元。未來(lái)公司不服判決，向二審法院提起上訴。未來(lái)公司的律師認(rèn)為，二審法院很可能維持一審判決。
該訴訟為未來(lái)公司因合同違約于2009年12月20日被P公司起訴至法院的訴訟事項(xiàng)。2009年12月31日，法院尚未作出判決。經(jīng)咨詢律師后，未來(lái)公司認(rèn)為該訴訟很可能敗訴，2009年12月31日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債120萬(wàn)元。
(6)假定所涉及的事項(xiàng)不考慮所得稅影響。
未來(lái)公司利潤(rùn)表(部分項(xiàng)目)
2009年度
項(xiàng)目
金額(萬(wàn)元)
一、營(yíng)業(yè)收入
減：營(yíng)業(yè)成本
營(yíng)業(yè)稅金及附加
銷(xiāo)售費(fèi)用
管理費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
資產(chǎn)減值損失
加：公允價(jià)值變動(dòng)收益
投資收益
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
加：營(yíng)業(yè)外收入
減：營(yíng)業(yè)外支出
三、利潤(rùn)總額
要求：
(1)根據(jù)資料(2)編制2009年12月與銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(4)編制2009年12月與會(huì)計(jì)差錯(cuò)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)根據(jù)資料(5)編制2010年1至3月有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。
(4)填列未來(lái)公司2009年度利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。
2. A股份有限公司(本題下稱(chēng)“A公司”)為上市公司，為實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的互補(bǔ)，有關(guān)情況如下：
(1)A公司對(duì)B公司投資業(yè)務(wù)如下：
①2008年1月1日，合并了B公司。在合并前，A公司與B公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
②2008年1月1日，A公司以其持有的一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取得B公司80%的股權(quán)。該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的“成本”明細(xì)科目金額3 180萬(wàn)元，“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目貸方余額為1 500萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值為3 280萬(wàn)元。
�、�2008年1月1日，B公司所有者權(quán)益總額為3 500萬(wàn)元，其中股本為2600萬(wàn)元，資本公積為100萬(wàn)元，盈余公積為80萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為720萬(wàn)元。B公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等。1月1日管理用固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，公允價(jià)值為900萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊。
④在對(duì)B公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，A公司發(fā)生直接相關(guān)的咨詢費(fèi)用20萬(wàn)元，相關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付。
�、軧公司2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)410萬(wàn)元，提取盈余公積41萬(wàn)元;2008年宣告分派2007年現(xiàn)金股利100萬(wàn)元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積的金額為30萬(wàn)元。2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)510萬(wàn)元，提取盈余公積51萬(wàn)元，2009年宣告分派2008年現(xiàn)金股利110萬(wàn)元。
�、迌�(nèi)部交易資料如下：
A公司2008年銷(xiāo)售100件A產(chǎn)品給B公司，每件售價(jià)5萬(wàn)元，每件成本3萬(wàn)元，B公司2008年對(duì)外銷(xiāo)售A產(chǎn)品60件，每件售價(jià)6萬(wàn)元。B公司2009年對(duì)外銷(xiāo)售A產(chǎn)品40件，每件售價(jià)6萬(wàn)元。
A公司2008年6月20日出售一件產(chǎn)品給B公司，產(chǎn)品售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元，成本為60萬(wàn)元，B公司購(gòu)入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法提折舊。
A公司2008年1月1日無(wú)應(yīng)收B公司賬款;2008年12月31日，應(yīng)收B公司賬款的余額為100萬(wàn)元;2009年12月31日，應(yīng)收B公司賬款的余額為80萬(wàn)元。假定A公司對(duì)應(yīng)收B公司的賬款按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
(2)A公司對(duì)D公司投資資料如下：
①2008年1月2日，A公司支付450萬(wàn)元，取得D公司40%的股權(quán)，取得投資時(shí)D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為1 000萬(wàn)元。取得該項(xiàng)股權(quán)后，A公司對(duì)D公司具有重大影響。
�、�2008年2月，D公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷(xiāo)售給A公司，售價(jià)為200萬(wàn)元，成本為100萬(wàn)元。至2008年12月31日，該批產(chǎn)品已向外部獨(dú)立第三方銷(xiāo)售30%。至2009年末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外出售。
�、�2008年3月，A公司出售一批商品給D公司，商品成本為300萬(wàn)元，售價(jià)為500萬(wàn)元，至2008年末，D公司從A公司購(gòu)入商品未出售給外部獨(dú)立的第三方。至2009年末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售。
�、蹹公司2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)870萬(wàn)元，2009年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)630萬(wàn)元。
(3)其他有關(guān)資料如下：
�、偕鲜龈魇马�(xiàng)均不考慮所得稅影響;
�、贏公司和B公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
要求：
(1)編制A公司在2008年1月1日投資時(shí)及有關(guān)現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄;
(2)計(jì)算確定A公司對(duì)D公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在2008年和2009年底應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;
(3)編制A公司2008年12月31日和2009年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資(包括對(duì)B公司及對(duì)D公司的股權(quán)投資)的相關(guān)調(diào)整分錄;
(4)編制A公司2008年12月31日和2009年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵銷(xiāo)分錄(合并日除外)。(不考慮內(nèi)部存貨交易產(chǎn)生的遞延所得稅，金額單位用萬(wàn)元表示)
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