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2015年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考前模擬題（四）答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題
1
[答案] C
[解析] 2007年折舊額=360 000 ×2/5=144 000(元)，2008年的折舊額=(360 000-144 000)×2/5=86 400(元)，至2008年末固定資產(chǎn)的賬面凈值=360 000-144 000-86 400=129 600(元)，高于估計(jì)可收回金額100 000元，則應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備29 600元。則該設(shè)備對(duì)甲公司2008年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響數(shù)=86 400+29 600=116 000(元)，其中折舊形成的管理費(fèi)用為86 400元，計(jì)提的資產(chǎn)減值損失為29 600元。
2
[答案] A
[解析] 處置當(dāng)期的損益=100-80+10=30(萬(wàn)元)
借：銀行存款 100
貸：其他業(yè)務(wù)收入 100
借：其他業(yè)務(wù)成本 80
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 70
——公允價(jià)值變動(dòng) 10
將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的金額轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10
貸：其他業(yè)務(wù)收入 10
(這筆分錄借貸雙方都是損益類科目，不影響處置當(dāng)期的損益)
再將轉(zhuǎn)換時(shí)產(chǎn)生的資本公積金額轉(zhuǎn)出：
借：資本公積 10
貸：其他業(yè)務(wù)收入 10
3
[答案] A
[解析] 2009年末，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=100-50+90=140(萬(wàn)元)，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的產(chǎn)品質(zhì)量保證支出于實(shí)際發(fā)生時(shí)可稅前扣除。因此預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值140-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額140=0。
4
[答案] C
[解析] 企業(yè)為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，屬于辭退福利，所以應(yīng)該計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，A選項(xiàng)不正確;兼職、臨時(shí)職工等，均屬于企業(yè)的職工，支付給兼職和臨時(shí)職工的報(bào)酬屬于職工薪酬的內(nèi)容，B選項(xiàng)不正確;將企業(yè)擁有的房屋無(wú)償提供給職工使用的，屬于非貨幣性職工薪酬，應(yīng)將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，不屬于投資性房地產(chǎn)，D選項(xiàng)不正確。
5
[答案] C
[解析] A公司的會(huì)計(jì)分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等 12
壞賬準(zhǔn)備 2
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 1
貸：應(yīng)收賬款 15
B公司的會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付賬款 15
貸：股本 3
資本公積——股本溢價(jià) 9
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 3
6
[答案] B
[解析] 甲企業(yè)確認(rèn)的收入=150×(100-10)=13 500(元)，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)，確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用，所以確認(rèn)收入時(shí)不需要考慮現(xiàn)金折扣。
7
[答案] A
[解析] 編報(bào)當(dāng)期付給銀行辦理結(jié)算的手續(xù)費(fèi)，屬當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，當(dāng)期計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)，無(wú)需再作調(diào)整。編報(bào)當(dāng)期取得的投資收益、處置固定資產(chǎn)獲得收益屬于投資活動(dòng)，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以需要調(diào)減。
8
[答案] A
[解析] (1)甲公司2007年2月26日初始投資成本=5200×60%=3120(萬(wàn)元);
(2)甲公司3月29日根據(jù)乙公司宣告的分紅額沖減投資成本300萬(wàn)元(500×60%);
(3)甲公司3月31日對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2820萬(wàn)元(3120-300)。
9
[答案] C
[解析] 政策變更對(duì)2008年的期初留存收益影響為減少(500-400)×75%=75(萬(wàn)元)。
10
[答案] A
[解析] 2007年沖減投資成本：30 000×18%=5 400(元)
借：應(yīng)收股利 5 400
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5 400
2008年應(yīng)沖減投資成本：(30 000+20 000-40 000)×18%-5 400=-3 600(元);
2008年應(yīng)確認(rèn)的投資收益：20 000×18%-(-3 600)=7 200(元)
借：應(yīng)收股利 3 600(20 000×18%)
長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 600
貸：投資收益 7 200
2009年應(yīng)沖減投資成本：(30 000+20 000+25 000-40 000-10 000)×18%-(5 400-3 600)=2 700(元)
2009年應(yīng)確認(rèn)的投資收益：25 000×18%-2 700=1 800(元)
借：應(yīng)收股利 4 500
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 700
投資收益 1 800
11
[答案] B
[解析] A公司的有關(guān)分錄為：
2008年3月1日
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 3 020
應(yīng)收股利 65
貸：銀行存款 3 085
2008年4月3日
借：銀行存款 65
貸：應(yīng)收股利 65
2008年12月31日
借：資本公積——其他資本公積 120
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 120
2009年2月4日
借：銀行存款 3 050
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 120
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 3 020
投資收益 150
借：投資收益 120
貸：資本公積——其他資本公積 120
12
[答案] C
[解析] 事業(yè)單位對(duì)外轉(zhuǎn)讓未到期債券，按實(shí)際收到的金額與債券成本的差額，貸記或借記“其他收入”科目。
13
[答案] D
[解析] 凈利潤(rùn)的增加=1 000×6%×(1-25%)=45(萬(wàn)元)，普通股股數(shù)的增加=1 000/100×10=100(萬(wàn)股)，稀釋的每股收益=(3 600+45)/(3 000+100)=1.18(元)。
14
[答案] D
[解析] 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明、期初、期末余額和本期變動(dòng)情況、有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額相關(guān)信息，因此A選項(xiàng)不正確;或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性，既可能形成或有負(fù)債，也有可能形成或有資產(chǎn)，還可能形成預(yù)計(jì)負(fù)債，因此B選項(xiàng)不正確;企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等，因此C選項(xiàng)不正確。
15
[答案] D
[解析] ①2008年1～7月和12月為資本化期間;
�、�2008年專門借款在工程期內(nèi)產(chǎn)生的利息費(fèi)用=6000×8%×8/12=320(萬(wàn)元);
③2008年專門借款資本化期間因投資國(guó)債而創(chuàng)造的收益=3600×0.3%×6+2300×0.3%×1+1800×0.3%×1=77.1(萬(wàn)元);
�、�2008年專門借款利息費(fèi)用資本化額=320-77.1=242.9(萬(wàn)元)。
二、多項(xiàng)選擇題
1
[答案] ABCD
2
[答案] BC
[解析] 固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，因此A選項(xiàng)不正確;經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)該計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷，因此D選項(xiàng)不正確。
3
[答案] ABD
[解析] 選項(xiàng)A，20÷(70+20)×100%=22.22%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;
選項(xiàng)B，11÷(35.8+11)×100%=23.5%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;
選項(xiàng)C，應(yīng)收賬款屬于貨幣性資產(chǎn)，因此該項(xiàng)交易屬于貨幣性資產(chǎn)交換;
選項(xiàng)D，13÷55×100%=23.64%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
4
[答案] BD
[解析] 資產(chǎn)維護(hù)支出，應(yīng)當(dāng)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)將其考慮在內(nèi)，所以A選項(xiàng)不正確;計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率，所以C選項(xiàng)不正確。
5
[答案] ABC
[解析] 根據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定：債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。選項(xiàng)ABC都沒(méi)有體現(xiàn)債權(quán)人讓步，所以不選。
6
[答案] AC
[解析] 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該將公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積，因此B選項(xiàng)不正確;取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益，因此D選項(xiàng)不正確。
7
[答案] AB
[解析] 作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，原已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，按其賬面余額，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”等科目。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益;轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益。
8
[答案] ABCD
[解析] W公司對(duì)甲公司屬于直接控制，W公司對(duì)乙公司、丙公司、丁公司屬于直接和間接控制。上述公司均應(yīng)納入合并范圍。
9
[答案] ABCD
[解析] 選項(xiàng)A，按照規(guī)定，合同變更形成的收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入合同收入;選項(xiàng)B，工程索賠、獎(jiǎng)勵(lì)形成的收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入合同收入;選項(xiàng)C，建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)但合同成本能夠收回的，按能夠收回的實(shí)際合同成本的金額確認(rèn)合同收入;選項(xiàng)D，建造合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入時(shí)，應(yīng)將預(yù)計(jì)未完工部分的損失確認(rèn)為當(dāng)期損益。
10
[答案] BCD
[解析] 選項(xiàng)A，因非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。故本題正確答案為BCD。
三、判斷題
1
[答案] 錯(cuò)
[解析] 分批完工，分別投入使用的，則分別停止資本化;分批完工，最終一次投入使用的，則最終完工時(shí)認(rèn)定停止資本化。
2
[答案] 對(duì)
3
[答案] 錯(cuò)
[解析] 以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。
4
[答案] 對(duì)
5
[答案] 對(duì)
[解析] 非貨幣性資產(chǎn)交換交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但所涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，換入資產(chǎn)的價(jià)值按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。
6
[答案] 錯(cuò)
[解析] 遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債均應(yīng)以相關(guān)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。
7
[答案] 錯(cuò)
[解析] 企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。
8
[答案] 錯(cuò)
[解析] 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)(含單項(xiàng)金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn))的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。
9
[答案] 錯(cuò)
[解析] 如果某分部的分部利潤(rùn)(虧損)的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤(rùn)合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對(duì)額兩者中較大者的10%或者以上，則可以將該分部劃分為報(bào)告分部。
10
[答案] 錯(cuò)
[解析] 實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，在財(cái)政直接支付方式下，基層預(yù)算單位使用的財(cái)政性資金不再通過(guò)主管部門層層劃撥，工資支出由財(cái)政直接撥付到個(gè)人工資賬戶，購(gòu)買貨物或勞務(wù)的款項(xiàng)由財(cái)政直接撥付給供應(yīng)商。
四、計(jì)算題
1
[答案] (1)編制2008年大海公司無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 700
貸：原材料 140
應(yīng)付職工薪酬 560
借：應(yīng)付職工薪酬 560
貸：銀行存款 560
借：管理費(fèi)用 700
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 700
(2)編制2009年大海公司無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 200
——資本化支出 970
貸：原材料 300
累計(jì)折舊 400
應(yīng)付職工薪酬 470
借：應(yīng)付職工薪酬 470
貸：銀行存款 470
借：管理費(fèi)用 200
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 200
借：無(wú)形資產(chǎn)1000
貸：研發(fā)支出——資本化支出970
銀行存款 30
(3)分別計(jì)算2008年至2011年的遞延所得稅、應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用。
�、�2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅=0，應(yīng)交所得稅=(10 000-700×50%)×25%=2412.5(萬(wàn)元)，所得稅費(fèi)用=2412.5萬(wàn)元。
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅費(fèi)用 2412.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2412.5
�、�2009年末
無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1000×150%=1500(萬(wàn)元)
暫時(shí)性差異=500萬(wàn)元，不需要確認(rèn)遞延所得稅。
應(yīng)納稅所得額=10 000-200×50%=9900(萬(wàn)元)
應(yīng)交所得稅=9900×25%=2475(萬(wàn)元)
所得稅費(fèi)用=2475萬(wàn)元
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅費(fèi)用 2475
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2475
③2010年末
減值測(cè)試前無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1000-1000/5=800(萬(wàn)元)
應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=800-720=80(萬(wàn)元)
計(jì)提減值準(zhǔn)備后無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為720萬(wàn)元
計(jì)稅基礎(chǔ)=1500-1500/5=1200(萬(wàn)元)
暫時(shí)性差異為480萬(wàn)元，其中400萬(wàn)元不需要確認(rèn)遞延所得稅。
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=80×25%=20(萬(wàn)元)
應(yīng)納稅所得額=10000-(1500/5-1000/5)+80=9980(萬(wàn)元)
應(yīng)交所得稅=9980×25%=2495(萬(wàn)元)
所得稅費(fèi)用=2495-20=2475(萬(wàn)元)。
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅費(fèi)用 2475
遞延所得稅資產(chǎn) 20
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2495
�、�2011年末
無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=720-720/4=540(萬(wàn)元)
計(jì)稅基礎(chǔ)=1500-1500/5×2=900(萬(wàn)元)
暫時(shí)性差異為360萬(wàn)元，其中300萬(wàn)元不需要確認(rèn)遞延所得稅
遞延所得稅資產(chǎn)余額=(360-300)×25%=15(萬(wàn)元)
遞延所得稅資產(chǎn)本期轉(zhuǎn)回額=20-15=5(萬(wàn)元)
應(yīng)納稅所得額=10 000-(1500/5-720/4)=9880(萬(wàn)元)
應(yīng)交所得稅=9880×25%=2470(萬(wàn)元)
所得稅費(fèi)用=2470+5=2475(萬(wàn)元)
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅費(fèi)用 2475
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2470
遞延所得稅資產(chǎn) 5
2
[答案] (1)編制2008年第一季度發(fā)生的各項(xiàng)外幣業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄
1月1日：
借：銀行存款——美元(800×7.15) 5 720
貸：股本 5 720
1月10日：
借：原材料 406
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 70
貸：應(yīng)付賬款——美元(50×7.12) 356
銀行存款 120
1月20日：
借：應(yīng)收賬款——美元(20×7.1) 142
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 142
2月2日：
借：銀行存款——美元(200×7.08) 1 416
財(cái)務(wù)費(fèi)用 4
貸：應(yīng)收賬款——美元(200×7.1) 1 420
2月12日：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 141
貸：銀行存款——美元(20×7.05) 141
2月17日：
借：銀行存款 353
財(cái)務(wù)費(fèi)用 2
貸：銀行存款——美元(50×7.1) 355
借：研發(fā)支出——資本化支出 400
貸：應(yīng)付職工薪酬 150
原材料 250
3月31日：
借：研發(fā)支出——資本化支出 21.36
貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息 (3×7.12) 21.36
(2)計(jì)算第一季度末產(chǎn)生的匯兌損益并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄;
3月31日，計(jì)算第一季度末產(chǎn)生的匯兌損益
銀行存款(美元)產(chǎn)生的匯兌差額=(600+800+200-20-50)×7.12-(4 260+5 720+1 416-141-355)=-6.4(萬(wàn)元人民幣)
應(yīng)收賬款(美元)產(chǎn)生的匯兌差額=(300+20-200)×7.12-(2 130+142-1 420)=2.4(萬(wàn)元人民幣)
應(yīng)付賬款(美元)產(chǎn)生的匯兌差額=(80+50)×7.12-(568+356)=1.6(萬(wàn)元人民幣)
長(zhǎng)期借款—本金(美元)產(chǎn)生的匯兌差額=300×7.12-2 130=6(萬(wàn)元人民幣)
長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息(美元)產(chǎn)生的匯兌差額=(12+3)×7.12-(85.2+21.36)=0.24(萬(wàn)元人民幣)
借：應(yīng)收賬款——美元 2.4
財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 5.6
貸：銀行存款——美元 6.4
應(yīng)付賬款——美元 1.6
借：研發(fā)支出——資本化支出 6.24
貸：長(zhǎng)期借款——本金(美元) 6
長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息(美元) 0.24
(3)編制2008年第二季度發(fā)生的與X專利技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
借：研發(fā)支出——資本化支出 505.1
貸：應(yīng)付職工薪酬 180
原材料 325.1
借：研發(fā)支出——資本化支出 20.85
貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息(3×6.95) 20.85
長(zhǎng)期借款—本金(美元)產(chǎn)生的匯兌差額=300×6.95-300×7.12=-51(萬(wàn)元人民幣)
長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息(美元)產(chǎn)生的匯兌差額=(12+3+3)×6.95-[(12+3)×7.12+3×6.95]=-2.55(萬(wàn)元人民幣)
借：長(zhǎng)期借款——本金(美元) 51
長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息(美元) 2.55
貸：研發(fā)支出——資本化支出 53.55
(4)編制2008年第二季度發(fā)生的與交易性金融資產(chǎn)、存貨相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 67.5(5×6×6.95-141)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 67.5
6月30日，10臺(tái)Z型號(hào)機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=8×10×6.95-50=506(萬(wàn)元人民幣)，成本=406+120=526(萬(wàn)元人民幣)，Z型號(hào)機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此Y材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量;
Y材料的可變現(xiàn)凈值=8×10×6.95-120-50=386(萬(wàn)元人民幣)，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=406-386=20(萬(wàn)元人民幣)
借：資產(chǎn)減值損失 20
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20
(5)編制2008年第三季度發(fā)生的與交易性金融資產(chǎn)、X專利技術(shù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
7月1日：
借：無(wú)形資產(chǎn) 1 800(900+400+21.36+6.24+505.1+20.85-53.55)
貸：研發(fā)支出——資本化支出 1 800
8月3日
借：銀行存款——美元 (8×5×6.80)272
公允價(jià)值變動(dòng)損益 67.5
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 141
——公允價(jià)值變動(dòng) 67.5
投資收益 131
3
[答案] (1)暫時(shí)性差異計(jì)算表
項(xiàng)目
賬面價(jià)值
計(jì)稅基礎(chǔ)
暫時(shí)性差異
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
可抵扣暫時(shí)性差異
持有至到期投資2 1322 13200
固定資產(chǎn)2 1602 2800120
交易性金融資產(chǎn)1 0005005000
預(yù)計(jì)負(fù)債2 2002 20000
合計(jì)——500120
對(duì)于事項(xiàng)(6)，稅法規(guī)定，該類支出不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的暫時(shí)性差異�？傻挚蹠簳r(shí)性差異=1 000-5 000×15%=250(萬(wàn)元)。
對(duì)于事項(xiàng)(7)，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。所以這部分虧損，在2008年度轉(zhuǎn)回，應(yīng)轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異800萬(wàn)元。
(2)應(yīng)納稅所得額=6 000-2 050×4%+120+200-500+2 200+250-800=7388(萬(wàn)元)應(yīng)交所得稅=7388×25%=1847(萬(wàn)元)
(3)遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=(120+250)×25%-200=-107.5(萬(wàn)元)遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=500×25%=125(萬(wàn)元)本期共發(fā)生的所得稅費(fèi)用=1847-(-107.5)+125=2079.5(萬(wàn)元)
(4)借：所得稅費(fèi)用 2079.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1847
遞延所得稅資產(chǎn) 107.5
遞延所得稅負(fù)債 125
五、綜合題
1
[答案] (1)根據(jù)資料(2)編制2009年12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。
�、�12月1日
借：應(yīng)收賬款 1 755
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 255
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800
貸：庫(kù)存商品 800
12月15日收到貨款：
借：銀行存款 1 740
財(cái)務(wù)費(fèi)用 15(1 500×1%)
貸：應(yīng)收賬款 1 755
�、�
借：勞務(wù)成本 50
貸：應(yīng)付職工薪酬 50
借：應(yīng)收賬款 50
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50
貸：勞務(wù)成本 50
�、�
借：銀行存款 2 340
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 340
預(yù)收賬款 2 000
借：發(fā)出商品 1 600
貸：庫(kù)存商品 1 600
�、�12月3日
借：銀行存款 510
長(zhǎng)期應(yīng)收款 3 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 723.2
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 510
未實(shí)現(xiàn)融資收益 276.8
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 700
貸：庫(kù)存商品 1 700
12月31日
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 11.35
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 11.35[(3 000-276.8)×5%/12]
�、�12月5日：
借：銀行存款 4 680
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 680
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 000
貸：庫(kù)存商品 3 000
12月31日：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 200(300×4)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 900 (300×3)
應(yīng)付賬款(或其他應(yīng)付款) 300
借：庫(kù)存商品 300(100×3)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)68(100×4×17%)
應(yīng)付賬款(或其他應(yīng)付款) 100
貸：銀行存款 468(100×4×1.17)
�、�12月10日：
借：發(fā)出商品 5 000
貸：庫(kù)存商品 5 000
借：勞務(wù)成本 100
貸：應(yīng)付職工薪酬 100
�、�12月6日G1配件2 000件，合同約定價(jià)每件0.5萬(wàn)元。不得退貨。
借：應(yīng)收賬款 1 170
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 (2 000×0.5)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400(2 000×0.2)
貸：庫(kù)存商品 400
12月6日G2配件5 000件，合同約定價(jià)每件0.8萬(wàn)元�？梢酝素�。
借：發(fā)出商品(或委托代銷商品) 3 000(5 000×0.6)
貸：庫(kù)存商品 3 000
12月31日
收到G1配件2 000件貨款
借：銀行存款 1 170
貸：應(yīng)收賬款 1 170
收到G2配件代銷清單
借：銀行存款 936
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800(1 000×0.8)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 136
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600(1 000×0.6)
貸：發(fā)出商品(或委托代銷商品) 600
(2)根據(jù)資料(4)編制2009年12月與會(huì)計(jì)差錯(cuò)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
�、�
借：材料采購(gòu) 200
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200
�、谠摲慨a(chǎn)于2009年8月底已滿足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此9月、10月和11月應(yīng)停止計(jì)提折舊。多計(jì)提3個(gè)月折舊，即(14 700-300)/20×3/12=180(萬(wàn)元)。
09年8月底原賬面價(jià)值=14 700-(14 700-300)×(9+12×4+8)/240=10 800(萬(wàn)元)
調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值9 460萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=10 800-9 460=1 340(萬(wàn)元)。
更正分錄為：
借：累計(jì)折舊 180
貸：管理費(fèi)用 180
借：資產(chǎn)減值損失 1 340
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 340
�、�1至11月份對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊=(900-900/10)/5×11/12=148.5(萬(wàn)元)
補(bǔ)提折舊=148.5-82.5=66(萬(wàn)元)
借：管理費(fèi)用 66
貸：累計(jì)折舊 66
�、軣o(wú)形資產(chǎn)2至11月應(yīng)攤銷=(9 000-6 300)/5×10/12=450(萬(wàn)元)
多計(jì)提攤銷=750-450=300(萬(wàn)元)
借：累計(jì)攤銷 300
貸：管理費(fèi)用 300
(3)根據(jù)資料(5)編制2010年1至3月有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。
①與S公司合同因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債金額。執(zhí)行合同損失120萬(wàn)元;不執(zhí)行合同違約金損失=20萬(wàn)元，退出合同最低凈成本=20萬(wàn)元，多確認(rèn)損失=100萬(wàn)元
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 100
貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出 100
�、谂cQ公司合同因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債金額。執(zhí)行合同損失=(0.14-0.12)×5 000=100(萬(wàn)元)，不執(zhí)行合同違約金損失=80萬(wàn)元，退出合同最低凈成本=80萬(wàn)元;企業(yè)應(yīng)確認(rèn)退出合同支付的違約金損失為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。
借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出 80
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 80
�、�
借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)收入 1 500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 255
貸：應(yīng)收賬款 1 740
以前年度損益調(diào)整——財(cái)務(wù)費(fèi)用 15
借：庫(kù)存商品 800
貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)成本 800
借：應(yīng)收賬款 1 740
貸：銀行存款 1 740
(注意：最后這筆分錄是2010年的正常分錄)
④
借：應(yīng)收賬款 20(100×70%-50)
貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)收入 20
借：勞務(wù)成本 8(50-60×70%)
貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)成本 8
�、輰儆诋�(dāng)期業(yè)務(wù)，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。
�、迣儆诋�(dāng)期業(yè)務(wù)，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。
�、�
借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出 80
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 80
(4)填列未來(lái)公司2009年度利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。
未來(lái)公司利潤(rùn)表(部分項(xiàng)目)
2009年度
項(xiàng)目
金額(萬(wàn)元)
一、營(yíng)業(yè)收入95 000+①1 500+②50+④2 723.2+⑤4 000-⑤1 200+⑦1 000+⑦800+(2)①200-(3)③1 500+(3)④20=102 593.2
減：營(yíng)業(yè)成本70 000+①800+②50+④1 700+⑤3 000-⑤900+⑦400+⑦600-(3)③800-(3)④8=74 842
營(yíng)業(yè)稅金及附加500+80=580
銷售費(fèi)用6 000+600=6 600
管理費(fèi)用8 000+1 000-(2)②180+(2)③66-(2)④300=8 586
財(cái)務(wù)費(fèi)用1 000+200+①15-④11.35-(3)③15=1 188.65
資產(chǎn)減值損失800+1 500+(2)②1 340=3 640
加：公允價(jià)值變動(dòng)收益0+600=600
投資收益0+890=890
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)8 646.55
加：營(yíng)業(yè)外收入100+700=800
減：營(yíng)業(yè)外支出200+300-(3)①100+(3)②80+(3)⑦80=560
三、利潤(rùn)總額8 886.55
2
[答案] (1)編制A公司在2008年1月1日投資時(shí)及有關(guān)現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄
�、�2008年1月1日投資時(shí)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 300(3280+20)
可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 1500
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 3 180
資本公積 1500
投資收益 100(3 280-3 180)
銀行存款 20
②2008年分派2007年現(xiàn)金股利100萬(wàn)元：
借：應(yīng)收股利 80(100×80%)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 80
③2009年宣告分配2008年現(xiàn)金股利110萬(wàn)元：
應(yīng)收股利=110×80%=88(萬(wàn)元)
沖減投資成本=(100+110-410)×80%-80=-240(萬(wàn)元)
應(yīng)恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本80萬(wàn)元
借：應(yīng)收股利 88
長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 80
貸：投資收益 168
(2)計(jì)算確定A公司對(duì)D公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在2008年和2009年底應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
調(diào)整后D公司2008年度的凈利潤(rùn)=870-(200-100)×70%-(500-300)=600(萬(wàn)元)
A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=600×40%=240(萬(wàn)元)
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—D公司 240(600×40%)
貸：投資收益 240
A公司確認(rèn)的D公司2009年底的凈利潤(rùn)份額=〔630+(200-100)×70%+(500-300)〕 ×40%=360(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—D公司 360
貸：投資收益 360
(3)編制A公司2008年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整分錄。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—D公司 28〔(200-100)×70%×40%〕
貸：存貨 28
借：營(yíng)業(yè)收入 200(500×40%)
貸：營(yíng)業(yè)成本 120(300×40%)
投資收益 80
對(duì)B公司的調(diào)整分錄：
① 2008年度的調(diào)整分錄
借：固定資產(chǎn) 100
貸：資本公積 100
借：管理費(fèi)用 10
貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 10
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 320〔(410-10)×80%〕
貸：投資收益 320
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 24(30×80%)
貸：資本公積—其他資本公積 24
2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=(3 300-100×80%)+320+24=3 564(萬(wàn)元)
�、�2009年度的調(diào)整分錄
借：固定資產(chǎn) 100
貸：資本公積 100
借：管理費(fèi)用 10
未分配利潤(rùn)—年初10
貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 20
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 344
貸：未分配利潤(rùn)—年初 320
資本公積—其他資本公積 24
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 400〔(510-10)×80%〕
貸：投資收益 400
借：投資收益 168
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 168(88+80)
2009年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=〔(3 300-100×80%)+80〕+344+400-168=3876(萬(wàn)元)
(4)編制A公司2008年12月31日和2009年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵銷分錄
①2008年抵銷分錄
a.投資業(yè)務(wù)
借：股本 2600
資本公積230(100+100+30)
盈余公積 121(80+41)
未分配利潤(rùn)—年末 979(720+410-10-41-100)
商譽(yù) 420(3300-3 600×80%或3 564-3930×80%)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 564
少數(shù)股東權(quán)益 786(3930×20%)
借：投資收益320 〔(410-10)×80%〕
少數(shù)股東損益80 〔(410-10)×20%〕
未分配利潤(rùn)—年初 720
貸：本年利潤(rùn)分配—提取盈余公積 41
—應(yīng)付股利 100
未分配利潤(rùn)—年末 979
b.內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)
A產(chǎn)品：
借：營(yíng)業(yè)收入500(100×5)
貸：營(yíng)業(yè)成本 500
借：營(yíng)業(yè)成本80〔40×(5-3)〕
貸：存貨 80
c.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易
借：營(yíng)業(yè)收入 100
貸：營(yíng)業(yè)成本 60
固定資產(chǎn)—原價(jià) 40
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 4(40÷5×6/12)
貸：管理費(fèi)用 4
d.內(nèi)部應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)抵銷
借：應(yīng)付賬款 100
貸：應(yīng)收賬款 100
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 10
貸：資產(chǎn)減值損失 10
�、�2009年抵銷分錄
a.投資業(yè)務(wù)
借：股本 2600
資本公積 230
盈余公積—年初 172(121+51)
未分配利潤(rùn)—年末 1 318(979+510-10-51-110)
商譽(yù) 420〔3876-(2600+230+172+1 318)×20%〕
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 876
少數(shù)股東權(quán)益 864
借：投資收益 400〔(510-10)×80%〕
少數(shù)股東損益 100
未分配利潤(rùn)—年初 979
貸：本年利潤(rùn)分配—提取盈余公積 51
—應(yīng)付股利 110
未分配利潤(rùn)—年末 1 318
b.內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)
A產(chǎn)品：
借：未分配利潤(rùn)—年初 80
貸：營(yíng)業(yè)成本 80
c.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易
借：未分配利潤(rùn)—年初 40
貸：固定資產(chǎn)—原價(jià) 40
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 4
貸：未分配利潤(rùn)—年初 4
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 8(40/5)
貸：管理費(fèi)用 8
d.內(nèi)部應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)抵銷：
借：應(yīng)付賬款 80
貸：應(yīng)收賬款 80
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 10
貸：未分配利潤(rùn)—年初 10
借：資產(chǎn)減值損失 2
貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 2
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