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2015年中級會計師考試會計實務考前練習題（附答案）
一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號1至15號信息點。多選、錯選、不選均不得分)
1.下列各項外幣資產發(fā)生的匯兌差額，不應計入當期損益的是( )。
A。應收賬款 B。交易性金額資產
C。持有至到期投資 D。可供權益工具投資
【答案】D
2.下列關于會計估計及其變更的表述中，正確的是( )。
A。會計估計應以最近可利用的信息或資料為基礎
B。對結果不確定的交易或事項進行會計估計會消弱會計信息的可靠性
C。會計估計變更應根據不同情況采用追溯重述或追溯調整法進行處理
D。某項變更難以區(qū)分為會計政策變更和會計估計變更的，應作為會計政策變更處理
【答案】A
3.2010年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認的預計負責為800萬元。2011年3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應賠償乙公司600萬元;甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2010年度財務報告批準報出日為2011年3月31日，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，該事項導致甲公司2010年12月31日資產負責表“未分配利潤”項目“期末余額”調整增加的金額為( )萬元。
A.135 B.150 C.180 D.200
【答案】A
4.2011年4月1日，甲事業(yè)單位采用融資租賃方式租入一臺管理用設備并投入使用。租賃合同規(guī)定，該設備租賃期為5年，每年4月1日支付年租金100萬元，租賃期滿后甲事業(yè)單位可按1萬元的優(yōu)惠價格購買該設備。當日，甲事業(yè)單位支付了首期租金。甲事業(yè)單位融資租入該設備的入賬價值為( )萬元。
A.100 B.101 C.500 D.501
【答案】D
5.投資性房地產的后續(xù)計量從成本模式轉為公允價值模式的，轉換日投資性房地產的公允價值高于其賬面價值的差額會對下列財務報表項目產生影響的是( )。
A。資本公積 B。營業(yè)外收入 C。未分配利潤 D。投資收益
【答案】C
6.2010年12月31日，甲公司建造了一座核電站達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，累計發(fā)生的資本化支出為210 000萬元。當日，甲公司預計該核電站在使用壽命屆滿時為恢復環(huán)境發(fā)生棄置費用10 000萬元，其現(xiàn)值為8 200萬元。該核電站的入帳價值為( )萬元。
A.200 000 B.210 000 C.218 200 D.220 000
【答案】C
7.下列各項中，影響長期股權投資賬面價值增減變動的是( )。
A。采用權益法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利
B。采用權益法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利
C。采用成本法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利
D。采用成本法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利
【答案】B
8.研究開發(fā)活動無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，當期發(fā)生的研究開發(fā)支出應在資產負責表日確認為( )。
A。無形資產 B。管理費用 C。研發(fā)支出 D。營業(yè)外支出
【答案】B
9.2011年3月2日，甲公司以賬面價值為350萬元的廠房和150萬元的專利權，換入乙公司賬面價值為300萬元在建房屋和100萬元的長期股權投資，不涉及補價。上述資產的公允價值均無法獲得。不考慮其他因素，甲公司換入在建房屋的入賬價值為( )萬元。
A.280 B.300 C.350 D.375
【答案】D
10.下列關于企業(yè)為固定資產減值測試目的預計未來現(xiàn)金流量的表述中，不正確的是( )。
A。預計未來現(xiàn)金流量包括與所得稅相關的現(xiàn)金流量
B。預計未來現(xiàn)金流量應當以固定資產的當前狀況為基礎
C。預計未來現(xiàn)金流量不包括與籌資活動相關的現(xiàn)金流量
D。預計未來現(xiàn)金流量不包括與固定資產改衣相關的現(xiàn)金流量
【答案】A
11.企業(yè)部分持有至到期投資使其剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將該剩余部分重分類為( )。
A。長期股權投資 B。貨款和應收款項
C。交易性金融資產 D�？晒┙鹑谫Y產
【答案】D
12.對于以現(xiàn)金結算的股份支出，可行權日后相關負責公允價值發(fā)生變動的，其變動金額應在資產負責表日計入財務報表的項目是( )。
A。資本公積 B。管理費用
C。營業(yè)外支出 D。公允價值變動收益
【答案】D
13.2010年2月1日，甲公司為建造一棟廠房向銀行取得一筆專門借款。2010年3月5日，以該借款支付前期訂購的工程物資款。因征地拆遷發(fā)生糾紛，該廠房延遲至2010年7月1日才開工興建，開始支付其他工程款。2011年2月28日，該廠房建造完成，達到預定可使用狀態(tài)。2011年4月30日，甲公司辦理工程竣工決算。不考慮其他因素，甲公司該筆借款費用的資本化期間為( )。
A.2010年2月1日至2011年4月30日 B.2010年3月5日至2011年2月28日
C. 2010年7月1日至2011年2月28日 D. 2010年7月1日至2011年4月30日
【答案】C
14.以地于以非現(xiàn)金資產清償債務的債務重組，下列各項中，債權人應確認債務重組損失的是( )。
A。收到的非現(xiàn)金資產公允價值小于該資產原賬面價值的差額
B。收到的非現(xiàn)金資產公允價值大于該資產原賬面價值的差額
C。收到的非現(xiàn)金資產公允價值小于重組債權賬面價值的差額
D。收到的非現(xiàn)金資產原賬面價值小于重組債權賬面價值的差額
【答案】C
15.下列與建造合同相關會計處理的表述中，不正確的是( )。
A。建造合同完成后鼾相關殘余物資取得的零星收益，應計入營業(yè)外收入
B。處于執(zhí)行中的建造合同預計總成本超過合同總收入的，應確認資產減值損失
C。建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入
D。建造合同結果在資產負債表日能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認合同收入和合同費用
【答案】A
二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號16至25信息點。多選、少選、錯選、不選均不得分)
16.下列關于會計政策及其變更的表述中，正確的有( )。
A。會計政策涉及會計原則、會計基礎和具體會計處理方法
B。變更會計政策表明以前會計期間采用的會計政策存在錯誤
C。變更會計政策應能夠更好地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果
D。本期發(fā)生的交易或事項與前期相比具有本質差別而有用新的會計政策，不屬于會計政策變更
【答案】ACD
17.下列關于資產負債表日后事項的表述中，正確的有( )。
A。影響重大的資產負債表日后非調整事項應在附注中披露
B。對資產負債表日后調整事項應當調整資產負債表日財務報表有關項目
C。資產負債表日后事項包括資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的全部事項
D。判斷資產負債表日后調整事項的標準在于該事項對資產負債表日存在的情況提供了新的或進一步的證據
【答案】ABD
18.下列各項中，屬于民間非營利組織應確認為捐贈收入的有( )。
A。接受勞務捐贈 B。接受有價證券捐贈
C。接受辦公用房捐贈 D。接受貨幣資金捐贈
【答案】BCD
19.對于需要加工才能對外銷售的在產品，下列各項中，屬于在確定其可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素有( )。
A。在產品已經發(fā)生的生產成本
B。在產品加工成產成品后對外銷售的預計銷售價格
C。在產品未來加工成產成品估計將要發(fā)生的加工成本
D。在產品加工成產成品后對外銷售預計發(fā)生的銷售費用
【答案】BCD
20.下列關于專門用于產品生產的專利權會計處理的表述中，正確的有( )。
A。該專利權的攤銷金額應計入管理費用
B。該專利權的使用壽命至少應于每年年度終了進行復核
C。該專利權的攤銷方法至少應于每年年度終了進行復核
D。該專利權應以成本減去累計攤銷和減值準備后的余額進行后續(xù)計量
【答案】BCD
21.下列關于資產減值測試時認定資產組的表述中，正確的有()。
A。資產組是企業(yè)可以認定的最小資產組合
B。認定資產組應當考慮對資產的持續(xù)使用或處置的決策方式
C。認定資產組應當考慮企業(yè)管理層管理生產經營活動的方式
D。資產組產生的現(xiàn)金流入應當獨立于其他資產或資產組產生的現(xiàn)金流入
【答案】ABCD
22.在確定借款費用暫停資本化的期間時，應當區(qū)別正常中斷和非正常中斷。下列各項中，屬于非正常中斷的有()。
A。質量糾紛導致的中斷 B。安全事故導致的中斷
C。勞動糾紛導致的中斷 D。資金周轉困難導致的中斷
【答案】ABCD
23.2010年7月31日，甲公司應付乙公司的款項420萬元到期，因經營陷于困境，預計短期內無法償還。當日，甲公司就該債務與乙公司達成的下列償債協(xié)議中，屬于債務重組的有()。
A。甲公司以公允價值為410萬元的固定資產清償
B。甲公司以公允價值為420萬元的長期股權投資清償
C。減免甲公司220萬元債務，剩余部分甲公司延期兩年償還
D。減免甲公司220萬元債務，剩余部分甲公司立即以現(xiàn)金償還
【答案】ACD
24.2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一批商品，合同約定的銷售價值為5 000萬元，分5年于每年12月31日等額收取。該批商品成本為3 800萬元。如果采用現(xiàn)銷方式，該批商品的銷售價格為4 500萬元。不考慮增值稅等因素，2010年1月1日，甲公司該項銷售業(yè)務對財務報表相關項目的影響中，正確的有()。
A。增加長期應收款4 500萬元 B。增加營業(yè)成本3 800萬元
C。增加營業(yè)收入5 000萬元 D。減少存貨3 800萬元
【答案】ABD
25.下列各項中，屬于企業(yè)在確定記賬本位幣時應考慮的因素有()。
A。取得借款使用的主要計價貨幣
B。確定商品生產成本使用的主要計價貨幣
C。確定商品銷售價格使用的主要計價貨幣
D。從經營活動中收取貨款使用的主要計價貨幣
【答案】ABCD
三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確，并按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號46至55信息點。認為表述正確的，填涂答題卡中信息點[√];認為表述錯誤的，填涂答題卡中信息點[×]。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分)
46.外幣財務報表折算產生的折算差額，應在資產負債表“未分配利潤”項目列示。(×)
47.發(fā)現(xiàn)以前會計期間的會計估計存在錯誤的，應按前期差錯更正的規(guī)定進行會計處理。(√)
48.企業(yè)為應對市場經濟環(huán)境下生產經營活動面臨的風險和不確定性，應高估負債和費用，低估資產和收益。(×)
49.以前期間導致減記存貨價值的影響因素在本期已經消失的，應在原已計提的存貨跌價準備金額內恢復減記的金額。(√)
50.企業(yè)購入的環(huán)保設備，不能通過使用直接給企業(yè)帶來經濟利益的，不應作為固定資產進行管理和核算。(×)
51.計算持有至到期投資利息收入所采用的實際利率，應當在取得該項投資時確定，且在該項投資預期存續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變。(√)
52.公司回購股份形成庫存股用于職工股權激勵的，在職工行權購買本公司股份時，所收款項和等待期內根據職工提供服務所確認的相關資本公積的累計金額之和，與交付給職工庫存股成本的差額，應計入營業(yè)外收支。(×)
53.以修改債務條件進行的債務重組涉及或有應收金額的，債權人應將重組債權的賬面價值，高于重組后債權賬面價值和或有應收金額之和的差額，確認為債務重組損失。(×)
54.或有負債無論涉及潛在義務還是現(xiàn)時義務，均不應在財務報表中確認，但應按相關規(guī)定在附注中披露。(√)
55.企業(yè)合并業(yè)務發(fā)生時確認的資產、負債初始計量金額與其計稅基礎不同所形成的應納稅暫時性差異，不確認遞延所得稅負債。(×)
主觀試題部分
(主觀試題要求務必使用0.5~0.7毫米的黑色字跡簽字筆在答題卡中指定答題區(qū)域內作答)
四、計算分析題(本類題共2小題，第1小題12分，第2小題10分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)
1.甲公司為上市公司，2009年至2010年對乙公司股票投資有關的材料如下：
(1)2009年5月20日，甲公司以銀行存款300萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元)從二級市場購入乙公司10萬股普通股股票，另支付相關交易費用1.8萬元。甲公司將該股票投資劃分為可供金融資產。
(2)2009年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元。
(3)2009年6月30日，乙公司股票收盤價跌至每股26元，甲公司預計乙公司股價下跌是暫時性的。
(4)2009年7月起，乙公司股票價格持續(xù)下跌;至12月31日，乙公司股票收盤價跌至每股20元，甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值。
(5)2010年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.1元。
(6)2010年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利1萬元。
(7)2010年1月起，乙公司股票價格持續(xù)上升;至6月30日，乙公司股票收盤價升至每股25元。
(8)2010年12月24日，甲公司以每股28元的價格在二級市場售出所持乙公司的全部股票，同時支付相關交易費用1.68萬元。
假定甲公司在每年6月30日和12月31日確認公允價值變動并進行減值測試，不考慮所得稅因素，所有款項均以銀行存款收付。
要求：
(1)根據上述資料，逐筆編制甲公司相關業(yè)務的會計分錄。
(2)分別計算甲公司該項投資對2009年度和2010年度營業(yè)利潤的影響額。
(“可供金融資產”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)
參考答案：
(1)2009年5月20日購入股票：
1)借：可供出售金融資產—成本 295.8
應收股利 6
貸：銀行存款 301.8
2009年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：
2)借：銀行存款 6
貸：應收股利 6
2009年6月30日發(fā)生暫時性的下跌：
3)借：資本公積—其他資本公積 35.8
貸：可供出售金融資產—公允價值變動 35.8 (295.8-260)
2009年12月31日發(fā)生實質性下跌：
4)發(fā)生減值
借：資產減值損失 95.8 (295.8-200)
貸：資本公積——其他資本公積 35.8
可供出售金融資產—減值準備60
2010年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：
5)借：應收股利 1
貸：投資收益 1
6)2010年5月10日收到股利：
借：銀行存款 1
貸：應收股利 1
7)2010年6月30日公允價值變動：
借：可供出售金融資產——減值準備 50(25-20)*10
貸：資本公積——其他資本公積 50
8)2010年12月24日：
借：銀行存款 278.32(28*10-1.68)
可供出售金融資產——減值準備 10
——公允價值變動 35.8
貸：可供出售金融資產——成本 295.8
投資收益 28.32
借：資本公積——其他資本公積 50
貸：投資收益 50
2.甲公司為上市公司，2010年有關資料如下：
(1)甲公司2010年初的遞延所得稅資產借方余額為190萬元，遞延所得稅負債貸方余額為10萬元，具體構成項目如下：
單位：萬元
|
項目 |
可抵扣暫時性差異 |
遞延所得稅資產 |
應納稅暫時性差異 |
遞延所得稅負債 |
|
應收賬款 |
60 |
15 |
|
|
|
交易性金融資產 |
|
|
40 |
10 |
|
可供金融資產 |
200 |
50 |
|
|
|
預計負債 |
80 |
20 |
|
|
|
可稅前抵扣的經營虧損 |
420 |
105 |
|
|
|
合計 |
760 |
190 |
40 |
10 |
(2)甲公司2010年度實現(xiàn)的利潤總額為1 610萬元。2010年度相關交易或事項資料如下：
①年末轉回應收賬款壞賬準備20萬元。根據稅法規(guī)定，轉加的壞賬損失不計入應納稅所得額。
�、谀昴└鶕灰仔越鹑谫Y產公允價值變動確認公允價值變動收益20萬元。根據稅法規(guī)定，交易性金融資產公允價值變動收益不計入應納稅所得額。
�、勰昴└鶕晒┙鹑谫Y產公允價值變動增加資本公積40萬元。根據稅法規(guī)定，可供金融資產公允價值變動金額不計入應納稅所得額。
�、墚斈陮嶋H支付產品保修費用50萬元，沖減前期確認的相關預計負債;當年又確認產品保修費用10萬元，增加相關預計負債。根據稅法規(guī)定，實際支付的產品保修費用允許稅前扣除。但預計的產品保修費用不允許稅前扣除。
�、莓斈臧l(fā)生研究開發(fā)支出100萬元，全部費用化計入當期損益。根據稅法規(guī)定，計算應納稅所得額時，當年實際發(fā)生的費用化研究開發(fā)支出可以按50%加計扣除。
(3)2010年末資產負債表相關項目金額及其計稅基礎如下：
單位：萬元
|
項目 |
賬面價值 |
計稅基礎 |
|
應收賬款 |
360 |
400 |
|
交易性金融資產 |
420 |
360 |
|
可供金融資產 |
400 |
560 |
|
預計負債 |
40 |
0 |
|
可稅前抵扣的經營虧損 |
0 |
0 |
(4)甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來的期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異;不會考慮其他因素。
要求：
(1)根據上述資料，計算甲公司2010年應納稅所得額和應交所得稅金額。
(2)根據上述資料，計算甲公司各項目2010年末的暫時性差異金額，計算結果填列在答題卡指定位置的表格中。
(3)根據上述資料，逐筆編制與遞延所得稅資產或遞延所得稅負債相關的會計分錄。
(4)根據上述資料，計算甲公司2010年所得稅費用金額。
(答案中的金額單位用萬元表示)
1)2009年對營業(yè)利潤的影響=95.8(萬元)。減少營業(yè)利潤95.8萬元;(借方資產減值損失 95.8萬元)
2)2010年對營業(yè)利潤的影響=1+28.32+50=79.32(萬元)。增加營業(yè)利潤79.32萬元(貸方投資收益1萬元+貸方投資收益28.32萬元+貸方投資收益 50萬元)
參考答案：
(1)應納稅所得額=1610-20-20-40-50-420=1060
應交所得稅=1060*25%=265
(2)略
(3) 借：資本公積 10
所得稅費用 120
貸：遞延所得稅資產 130
借：所得稅費用 5
貸：遞延所得稅負債 5
(4)所得稅費用=120+5+265=390(萬元)
五。綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結果出現(xiàn)小數(shù)點的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)
1.南云公司為上市公司，屬于增值稅一般的納稅人，適用的增值稅稅率為17%;主要從事機器設備的生產和銷售，銷售價格為公允價格(不含增值稅額)，銷售成本逐筆結轉。2010度，南云公司有關業(yè)務資料如下：
(1)1月31日，向甲公司銷售100臺A機器設備，單位銷售價格為40萬元，單位銷售成本為30萬元，未計提存貨跌價準備;設備已發(fā)出，款項尚未收到。合同約定，甲公司在6月30日前有權無條件退貨。當日，南云公司根據以往經驗，估計該批機器設備的退貨率為10%。6月30日，收到甲公司退回的A機器設備11臺并驗收入庫，89臺A機器設備的銷售款項收存銀行。南云公司發(fā)出該批機器設備時發(fā)生增值稅納稅義務，實際發(fā)生銷售退回時可以沖回增值稅額。
(2)3月25日，向乙公司銷售一批B機器設備，銷售價格為3000萬元，銷售成本為2800萬元，未計提存貨跌價準備;該批機器設備已發(fā)出，款項尚未收到。南云公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,n/30。4月10日，收到乙公司支付的款項。南云公司計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額。
(3)6月30日，在二級市場轉讓持有的丙公司10萬股普通股股票，相關款項50萬元已收存銀行。該股票系上年度購入，初始取得成本為35萬元，作為交易性金融資產核算;已確認相關公允價值變動收益8萬元。
(4)9月30日，采用分期預收款方式向丁公司銷售一批C機器設備。合同約定，該批機器設備銷售價格為580萬元;丁公司應在合同簽訂時預付50%貨款(不含增值稅額)，剩余款項應與11月30日支付，并由南云公司發(fā)出C機器設備。9月30日，收到丁公司預付的貨款290萬元并存入銀行;11月30日，發(fā)出該批機器設備，收到丁公司支付的剩余貨款及全部增值稅額并存入銀行。該批機器設備實際成本為600萬元 ，已計提存貨跌價準備30萬元。南云公司發(fā)出該批機器時發(fā)生增值稅納稅義務。
(5)11月30日，向戊公司一項無形資產，相關款項200萬元已收存銀行;適用的營業(yè)稅稅率為5%。該項無形資產的成本為500萬元，已攤銷340萬元，已計提無形資產減值準備30萬元。
(6)12月1日，向庚公司銷售100臺D機器設備，銷售價格為2400萬元;該批機器設備總成本為1800萬元，未計提存貨跌價準備;該批機器設備尚未發(fā)出，相關款項已收存銀行，同時發(fā)生增值稅納稅義務。合同約定，南云公司應于2011年5月1日按2500萬元的價格(不含增值稅額)回購該批機器設備。12月31日，計提當月與該回購交易相關的利息費用(利息費用按月平均計提)。
要求：
根據上述資料，逐筆編制南云公司相關業(yè)務的會計分錄。
(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱：答案中的金額單位用萬元表示)
參考答案：
事項1
2010年1月31日
借：應收賬款4680
貸：主營業(yè)務收入4000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅)680
借：主營業(yè)務成本3000
貸：庫存商品3000
借：主營業(yè)務收入400
貸：主營業(yè)務成本300
預計負債100
2010年6月30日
借：庫存商品330
應交稅費——應交增值稅(440×17%)74.8
主營業(yè)務收入40
預計負債100
貸：主營業(yè)務成本30
應收賬款(440×1.17)514.8
借：銀行存款(89×40×1.17)4165.2
貸：應收賬款4165.2
事項2
2010年3月25日
借：應收賬款3510
貸：主營業(yè)務收入3000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅)510
借：主營業(yè)務成本2800
貸：庫存商品2800
2010年4月10日
借：銀行存款3480
財務費用(3000×1%)30
貸：應收賬款(3000×1.17)3510
事項3
2010年6月30日
借：銀行存款50
公允價值變動損益8
貸：交易性金融資產——成本 35
——公允價值變動 8
投資收益15
事項4
2010年9月30日
借：銀行存款290
貸：預收賬款290
2010年11月30日
借：銀行存款388.6
預收賬款290
貸：主營業(yè)務收入580
應交稅費——應交增值稅(銷項稅)98.6
借：主營業(yè)務成本570
存貨跌價準備30
貸：庫存商品600
事項5
2010年11月30日
借：銀行存款200
累計攤銷340
無形資產減值準備30
貸：無形資產500
應交稅費——應交營業(yè)稅(200×5%)10
營業(yè)外收入60
事項6
2010年12月1日
借：銀行存款(2400×1.17)2808
貸：其他應付款2400
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)408
2010年12月31日
借：財務費用[(2500-2400)]÷5=20
貸：其他應付款20
2. 黔昆公司系一家主要從事電子設備生產和銷售的上市公司，因業(yè)務發(fā)展需要，對甲公司、乙公司進行了長期股權投資。黔昆公司、和乙公司在該投資交易達成前，相互間不存在關聯(lián)方關系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，所得稅稅率均為25%;銷售價格均不含增值稅額。
資料 1:2010年1月1日，黔昆公司對甲公司、乙公司股權投資的有關資料如下：
(1) ：公司股東處購入甲公司有表決權股份的80%，能夠對甲公司實施控制，實際投資成本為83 00萬元。當日，甲公司可辨認凈資產的公允價值為10200萬元，
賬面價值為10 000萬元，差額200萬元為存貨公允價值大于其賬面價值的差額。
(2)： 從乙公司股東處購入乙公司有表決權股份的30%，能夠對乙公司實施重大影響，實際投資成本為1600萬元。當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值與其賬面價值均為5000萬元。
(3)： 甲公司、乙公司的資產、負債的賬面價值與其計稅基礎相等。
資料2： 黔昆公司在編制2010年度合并財務報表時，相關業(yè)務資料及會計處理如下：
(1)：甲公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元;2010年1月1日的存貨中已有60%在本年度向外部獨立第三方。假定黔昆公司采用權益法確認投資收益時不考慮稅收因素，編制合并財務報表時的相關會計處理為：
(1)確認合并商譽140萬元;
(2)采用權益法確認投資收益800萬元。
(2)：5月20日，黔昆公司向甲公司賒銷一批產品，銷售價格為2000萬元，增值稅額為340萬元，實際成本為1600萬元;相關應收款項至年末尚未收到，黔
昆公司對其計提了壞賬準備20萬元。甲公司在本年度已將該產品全部向外部獨立第三方銷售。黔昆公司編制合并財務報表時的相關會計處理為：
(1) 抵消營業(yè)收入2000萬元;
(2) 抵消營業(yè)成本1600萬元;
(3) 抵消資產減值損失20萬元;
(4) 抵消應付賬款2340萬元;
(5) 確認遞延所得稅負債5萬元。
(3)：6月30日，黔昆公司向甲公司銷售一件產品，銷售價格為900萬元，增值稅額為153萬元，實際成本為800萬元，相關款項已收存銀行。甲公司將購入的
該產品確認為管理用固定資產(增值稅進項稅額可抵扣)，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。黔昆公司編制合并財務報表時的相關會計處理為：
1抵消營業(yè)收入900萬元;
2 抵消營業(yè)成本900萬元
3 抵消管理費用10萬元;
4 抵消固定資產折舊10萬元;
5 確認遞延所得稅負債2.5萬元。
(4)11月20日，乙公司向黔昆公司銷售一批產品，實際成本為260萬元，銷售價格為300萬元，增值稅為51萬元，款已收存銀行。黔昆公司將該批產品確認為原材料，至年末該批原材料尚未領用。乙公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤為600萬元。黔昆公司的相關會計處理為：
1：在個別財務報表中采用權益法確認投資收益180萬元;
2：編制合并財務報表時抵消存貨12萬元;
要求：
逐筆分析、判斷資料 2 中各項會計處理是否正確(分別注明各項會計處理序好)：如不正確，請說明正確的會計處理。
(答案中的金額單位用萬元表示)
參考答案：
①商譽的處理是正確的。
�、跈嘁娣ù_認投資收益的處理不正確
在合并報表的調整分錄中，應確認的權益法投資收益=(1000-200×60%)×80%=704(萬元)
最終，該投資收益在抵消分錄中被抵消
(2)①正確②錯誤③正確④正確⑤錯誤
正確處理為：
借：營業(yè)收入2000
貸：營業(yè)成本2000
借：應付賬款2340
貸：應收賬款2340
借：應收賬款——壞賬準備20
貸：資產減值損失 20
借：所得稅費用5
貸：遞延所得稅資產5
(3)①正確②錯誤③錯誤④錯誤⑤錯誤
正確處理為：
借：營業(yè)收入900
貸：營業(yè)成本800
固定資產——原價100
借：固定資產——累計折舊5
貸：管理費用 5
借：遞延所得稅資產 23.75
貸：所得稅費用 23.75
(4)
�、偬幚聿徽_，個別報表中采用權益法應確認的投資收益應該=[600-(300-260)] ×30%=168(萬元)。
正確處理為：
個別報表中：
借：長期股權投資168
貸：投資收益 168
[600-(300-260)] ×30%
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