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2015會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》全真試題及答案

　　一、單項(xiàng)選擇題(本類(lèi)題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用28鉛筆填涂答題卡中題號(hào)1至15信息點(diǎn)。多選、錯(cuò)選、不選均不得分。)

2015會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》全真試題及答案

　　1乙公司2010年12月31日外購(gòu)一棟寫(xiě)字樓，入賬價(jià)值為560萬(wàn)元，于取得當(dāng)曰對(duì)外出租，租賃期開(kāi)始日為2010年12月31日，租期為2年，年租金35萬(wàn)元，每年12月31日收取租金。該公司采用公允價(jià)值模式對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2011年12月31日，該項(xiàng)房地產(chǎn)的公允價(jià)值為600萬(wàn)元，2012年12月31日乙公司出售該項(xiàng)房地產(chǎn)，售價(jià)620萬(wàn)元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)，則該項(xiàng)房地產(chǎn)對(duì)乙公司2012年度損益的影響金額合計(jì)為(　　)萬(wàn)元。

　　A.20

　　B.35

　　C.55

　　D.95

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　2012年的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款35

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入35

　　借：銀行存款620

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入620

　　借：其他業(yè)務(wù)成本600

　　貸：投資性房地產(chǎn)--成本560

　　--公允價(jià)值變動(dòng)40

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益40

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本40

　　2012年度影響損益的金額=35+620-600-40+40=55(萬(wàn)元)。

　　2 甲公司于2×12年1月1日對(duì)乙公司投資900萬(wàn)元作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，占乙公司有表決權(quán)股份的30%，2×13年6月15日甲公司發(fā)現(xiàn)其對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資誤用成本法核算。乙公司2×12年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元。甲公司2×12年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告已于2×13年4月12日批準(zhǔn)報(bào)出。甲公司正確的做法是(　　)。

　　A.按重要差錯(cuò)處理，調(diào)整2×12年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和2×12年度利潤(rùn)表的上年數(shù)

　　B.按重要差錯(cuò)處理，調(diào)整2× 13年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和2×13年度利潤(rùn)表的上年數(shù)

　　C.按重要差錯(cuò)處理，調(diào)整2× 13年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)和2×13年度利潤(rùn)表的本期數(shù)

　　D.按非重要差錯(cuò)處理，調(diào)整2×13年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)和2× 13年度利潤(rùn)表的本期數(shù)

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　對(duì)于本期非日后期間發(fā)現(xiàn)的以前期間發(fā)生的重要差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。因此，選項(xiàng)B正確。

　　3 2013年4月1日，甲事業(yè)單位采用融資租賃方式租入一臺(tái)管理用設(shè)備并投入使用。租賃合同規(guī)定，該設(shè)備租賃期為5年，每年4月1日支付年租金200萬(wàn)元，另外，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元。當(dāng)日，甲事業(yè)單位支付了首期租金�？铐�(xiàng)以銀行存款支付。甲事業(yè)單位融資租入該設(shè)備的入賬價(jià)值為(　　)萬(wàn)元。

　　A.200

　　B.201

　　C.1000

　　D.1001

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　2013年4月1日的賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)1001

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款800

　　非流動(dòng)資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)201

　　借：事業(yè)支出201

　　貸：銀行存款201

　　4 下列事項(xiàng)中，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方的是(　　)。

　　A.甲公司與乙公司簽訂標(biāo)的物為-艘船舶的定制合同，價(jià)值5000萬(wàn)元，檢驗(yàn)工作是合同的重要組成部分，甲公司已按時(shí)完成該船舶的建造，并通過(guò)了乙公司的檢驗(yàn)

　　B.甲公司向乙公司銷(xiāo)售某產(chǎn)品，同時(shí)承諾：如果售出商品在2個(gè)月內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，客戶(hù)可以要求退貨。由于該產(chǎn)品是新產(chǎn)品，甲公司無(wú)法可靠估計(jì)退貨比例

　　C.甲公司以預(yù)收款方式向乙公司銷(xiāo)售商品，已收到乙公司的預(yù)付款，相關(guān)商品尚未發(fā)出

　　D.甲公司向乙公司銷(xiāo)售-批商品，同時(shí)約定甲公司將于6個(gè)月后按100萬(wàn)元的價(jià)格將該商品購(gòu)回

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　選項(xiàng)B，退貨期滿(mǎn)確認(rèn)商品包含的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬發(fā)生轉(zhuǎn)移;選項(xiàng)C，實(shí)物交付時(shí)才能判定商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方;選項(xiàng)D，屬于融資性質(zhì)的售后回購(gòu)，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方。

　　5 甲公司以-項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司的-項(xiàng)投資性房地產(chǎn)和-項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行交換。甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為380萬(wàn)元。乙公司投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元;無(wú)形資產(chǎn)賬面原價(jià)為340萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)40萬(wàn)元，公允價(jià)值為300萬(wàn)元。甲公司支付給乙公司銀行存款20萬(wàn)元。該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。不考慮其他因素，則甲公司換入的投資性房地產(chǎn)入賬價(jià)值為(　　)萬(wàn)元。

　　A.120

　　B.80

　　C.100

　　D.200

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　甲公司換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額=380+20=400(萬(wàn)元)

　　換入投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值=400X[100/(100+300)]=100(萬(wàn)元)

　　6 甲公司為建造-條生產(chǎn)線(xiàn)，于20×9年1月1日借入一筆長(zhǎng)期借款，本金為6000萬(wàn)元，年利率為8%，期限為3年，每年年末支付利息，到期還本。工程采用出包方式，于20× 9年1月1日開(kāi)工，工程期為3年，20×9年相關(guān)資產(chǎn)支出如下：1月1日支付工程預(yù)付款2400萬(wàn)元;7月1日支付工程進(jìn)度款1300萬(wàn)元;8月1日因非正常原因停工至12月1日，12月1日支付了工程進(jìn)度款500萬(wàn)元。閑置資金因購(gòu)買(mǎi)國(guó)債可取得0.3%的月收益。則20×9年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.320

　　B.223.7

　　C.236.6

　　D.242.9

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　①20×9年1～7月和12月為資本化期間;

　�、�20×9年專(zhuān)門(mén)借款在工程期內(nèi)產(chǎn)生的利息費(fèi)用=6000×8%×8/12=320(萬(wàn)元)：

　�、�20×9年專(zhuān)門(mén)借款資本化期間因投資國(guó)債而創(chuàng)造的收益=(6000-2400)×0.3%×6+(6000-2400-1300)×0.3%×1+(6000-2400-1300-500)×0.3%×1=77.1(萬(wàn)元);

　�、�20×9年專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用資本化金額=320—77.1=242.9(萬(wàn)元)。

　　7 A公司于20×9年1月1日將-幢廠(chǎng)房對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式計(jì)量，租期為5年。每年末收取租金100萬(wàn)元，出租時(shí)，該幢廠(chǎng)房的賬面價(jià)值為2400萬(wàn)元，公允價(jià)值為2200萬(wàn)元。20×9年12月31日，該幢廠(chǎng)房的公允價(jià)值為2250萬(wàn)元。A公司20×9年因該投資性房地產(chǎn)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響為(　　)萬(wàn)元。

　　A.-50

　　B.150

　　C.200

　　D.-200

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　出租廠(chǎng)房屬于自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失200(2400-2200)萬(wàn)元，20×9年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益=2250-2200=50(萬(wàn)元)，則20×9年因該投資性房地產(chǎn)對(duì)損益的影響金額=50-200+100=-50(萬(wàn)元)。

　　8 按我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣報(bào)表時(shí)，所有者權(quán)益變動(dòng)表中的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)(　　)。

　　A.按歷史匯率折算

　　B.按即期匯率的近似匯率折算

　　C.根據(jù)折算后所有者權(quán)益變動(dòng)表中的其他項(xiàng)目的數(shù)額計(jì)算確定

　　D.按即期匯率折算

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　所有者權(quán)益變動(dòng)表中的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)折算后所有者權(quán)益變動(dòng)表中的其他項(xiàng)目數(shù)額計(jì)算確定。

　　9 A商場(chǎng)為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2×10年國(guó)慶期間，該商場(chǎng)進(jìn)行促銷(xiāo)，規(guī)定購(gòu)物每滿(mǎn)100元積10分，不足100元部分不積分，積分可在1年內(nèi)兌換成商品，1個(gè)積分可抵付2元。某顧客購(gòu)買(mǎi)了售價(jià)2340元(含增值稅)的商品，并辦理了積分卡。該商品成本為1200元。預(yù)計(jì)該顧客將在有效期內(nèi)兌換全部積分。不考慮其他因素，則該商場(chǎng)銷(xiāo)售商品時(shí)應(yīng)確認(rèn)的收入為(　　)元。

　　A.2000

　　B.1872

　　C.1 532

　　D.1 540

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　按照積分規(guī)則，該顧客共獲得積分230分，其公允價(jià)值為460元(因1個(gè)積分可抵付2元)，因此該商場(chǎng)應(yīng)確認(rèn)的收入=(取得的不含稅貨款)2340/1.17-(積分的公允價(jià)值)460=1540(元)。

　　10 甲企業(yè)是一家大型機(jī)床制造企業(yè)，2012年12月1日與乙公司簽訂了一項(xiàng)不可撤銷(xiāo)銷(xiāo)售合同，約定于2013年4月1日以300萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷(xiāo)售大型機(jī)床-臺(tái)。若不能按期交貨，甲企業(yè)需按照總價(jià)款的10%支付違約金。至2012年12月31曰，甲企業(yè)尚未開(kāi)始生產(chǎn)該機(jī)床;由于原材料上漲等因素，甲企業(yè)預(yù)計(jì)生產(chǎn)該機(jī)床成本不可避免地升至320萬(wàn)元。甲企業(yè)擬繼續(xù)履約。假定不考慮其他因素，2012年12月31日，甲企業(yè)的下列處理中，正確的是(　　)。

　　A.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債20萬(wàn)元

　　B.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債30萬(wàn)元

　　C.確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元

　　D.確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　因?yàn)樵诤炗喓贤瑫r(shí)還沒(méi)有標(biāo)的物，所以不能計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，因此計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債=320-300=20(萬(wàn)元)。

　　11 2014年1月1日，A公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入B公司面值為2000萬(wàn)元的債券，支付的總價(jià)款為1950萬(wàn)元(其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息40萬(wàn)元)，另支付相關(guān)交易費(fèi)用10萬(wàn)元，A公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬時(shí)應(yīng)記入“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目的金額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.40(借方)

　　B.40(貸方)

　　C.80(借方)

　　D.80(貸方)

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　交易費(fèi)用計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)的成本，本題分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)--成本2000

　　應(yīng)收利息40

　　貸：銀行存款1960

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整80

　　所以選擇D選項(xiàng)。

　　12 下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)投資性房地產(chǎn)的是(　　)。

　　A.企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權(quán)

　　B.企業(yè)擁有并自行經(jīng)營(yíng)的旅館

　　C.企業(yè)(非房地產(chǎn)企業(yè))持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

　　D.企業(yè)開(kāi)發(fā)完成后用于出租的房地產(chǎn)

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　企業(yè)擁有并自行經(jīng)營(yíng)的旅館，其持有目的主要是通過(guò)提供客房服務(wù)賺取服務(wù)收入，所以該旅館不屬于投資性房地產(chǎn)。

　　13 由于A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，甲公司就到期應(yīng)收A公司賬款250萬(wàn)元與A公司進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意免除A公司50萬(wàn)元債務(wù)，剩余部分延期至兩年后償還，延期期間按年利率5%計(jì)息;同時(shí)約定，如果A公司債務(wù)重組后第-年有盈利，則延期期間內(nèi)每年按8%計(jì)息。A公司預(yù)計(jì)第-年很可能盈利。A公司就該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為(　　)萬(wàn)元。

　　A.50

　　B.18

　　C.38

　　D.30

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　A公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=250-(250-50)-200×3%×2=38(萬(wàn)元)。

　　14 A公司對(duì)持有的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量。2012年6月10日購(gòu)入一棟房地產(chǎn)，總價(jià)款為9800萬(wàn)元，其中土地使用權(quán)的價(jià)值為4800萬(wàn)元，地上建筑物的價(jià)值為5000萬(wàn)元。土地使用權(quán)及地上建筑物的預(yù)計(jì)使用年限均為20年，均采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值均為0。購(gòu)入當(dāng)日即開(kāi)始對(duì)外經(jīng)營(yíng)出租。不考慮其他因素，則A公司2012年度應(yīng)確認(rèn)的投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊和累計(jì)攤銷(xiāo)額合計(jì)為(　　)萬(wàn)元。

　　A.265

　　B.245

　　C.125

　　D.490

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　A公司2012年度應(yīng)確認(rèn)的投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊和累計(jì)攤銷(xiāo)額=5000/20×(6/12)+4800/20×(7/12)=265(萬(wàn)元)。

　　15 2012年3月24日，甲公司以-臺(tái)設(shè)備與乙公司交換一批庫(kù)存商品，該設(shè)備系2010年4月購(gòu)入，原價(jià)為300萬(wàn)元，已提折舊為80萬(wàn)元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元，公允價(jià)值為250萬(wàn)元;乙公司庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為160萬(wàn)元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為200萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17%。甲公司于交換當(dāng)日收到乙公司支付的銀行存款58.5萬(wàn)元(其中補(bǔ)價(jià)50萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅差額8.5萬(wàn)元)。假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司在該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)應(yīng)確認(rèn)的收益為(　　)萬(wàn)元。

　　A.16

　　B.30

　　C.40

　　D.50

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　應(yīng)確認(rèn)的收益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值250-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值210(300—80-10)=40(萬(wàn)元)。

　　甲公司的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：固定資產(chǎn)清理210

　　累計(jì)折舊80

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1O

　　貸：固定資產(chǎn)300

　　借：庫(kù)存商品200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34

　　銀行存款58.5

　　貸：固定資產(chǎn)清理210

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)42.5

　　營(yíng)業(yè)外收入--處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得40

　　二、多項(xiàng)選擇題(本類(lèi)題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案，請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號(hào)信息點(diǎn)，多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分。)

　　16 關(guān)于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的確認(rèn)，下列說(shuō)法中正確的有(　　)。

　　A.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期問(wèn)的費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入

　　B.用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入

　　C.用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的費(fèi)用或損失的，取得時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整期初留存收益

　　D.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的費(fèi)用或損失的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入

　　參考答案: A,B

　　答案解析:

　　與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期損益，即：用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入;用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

　　17 下列關(guān)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的表述中，正確的有(　　)。

　　A.當(dāng)有證據(jù)表明其使用壽命有限時(shí)，應(yīng)作為前期差錯(cuò)更正處理

　　B.至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試

　　C.每個(gè)會(huì)計(jì)期問(wèn)應(yīng)對(duì)其使用壽命進(jìn)行復(fù)核

　　D.采用直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)

　　參考答案: B,C

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理;選項(xiàng)D，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)。

　　18 下列事項(xiàng)中，不影響企業(yè)資本公積金額的有(　　)。

　　A.公允價(jià)值計(jì)量模式下，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額

　　B.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量模式下的投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額

　　C.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量模式下的投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額

　　D.公允價(jià)值計(jì)量模式下，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額

　　參考答案: A,C,D

　　答案解析:

　　將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)--成本”，按已計(jì)提的累計(jì)折舊等，借記“累計(jì)折舊”等科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”等科目，按其差額，貸記“資本公積--其他資本公積”，或者借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，所以選項(xiàng)B應(yīng)該記入“資本公積——其他資本公積”的貸方。選項(xiàng)ACD均應(yīng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。

　　19 關(guān)于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的確認(rèn)，下列說(shuō)法中正確的有(　　)。

　　A.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入

　　B.用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入遞延收益

　　C.用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益

　　D.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的費(fèi)用或損失的，取得時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

　　參考答案: A,C

　　答案解析:

　　20 下列有關(guān)債務(wù)重組時(shí)債務(wù)人會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.以現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人實(shí)際支付的現(xiàn)金低于債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積

　　B.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積

　　C.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益

　　D.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益

　　參考答案: C,D

　　答案解析:

　　以現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人實(shí)際支付的現(xiàn)金低于債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益;以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在符合金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(債務(wù)重組利得)。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)處置損益)。

　　21 下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.為使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專(zhuān)業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試費(fèi)用應(yīng)該作為無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量成本予以確認(rèn)

　　B.無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本

　　C.企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)通過(guò)其他業(yè)務(wù)成本核算

　　D.企業(yè)取得正在開(kāi)發(fā)過(guò)程中的項(xiàng)目，在取得后發(fā)生的支出如果符合資本化條件，應(yīng)當(dāng)資本化，否則應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化

　　參考答案: A,B,D

　　答案解析:

　　選項(xiàng)C，應(yīng)通過(guò)營(yíng)業(yè)稅金及附加核算。

　　22 下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理中，表述正確的有(　　)。

　　A.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬面價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　B.已經(jīng)采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)，對(duì)于新取得的投資性房地產(chǎn)，如果確實(shí)無(wú)法持續(xù)可靠取得其公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)對(duì)其采用成本模式計(jì)量直至處置，并假設(shè)無(wú)殘值

　　C.采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)，即使有證據(jù)表明，企業(yè)首次取得某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，也應(yīng)對(duì)該項(xiàng)房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量

　　D.對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建且將來(lái)仍作為投資性房地產(chǎn)的，在開(kāi)發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)核算，在開(kāi)發(fā)期間照提折舊或攤銷(xiāo)

　　參考答案: B,C

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A，采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的入賬價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益);選項(xiàng)D，在開(kāi)發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。

　　23 下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，正確的有(　　)。

　　A.會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法

　　B.會(huì)計(jì)估計(jì)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)，不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性

　　C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)情況的會(huì)計(jì)政策，但-經(jīng)確定，不得隨意變更

　　D.按照會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更劃分原則難以對(duì)某項(xiàng)變更進(jìn)行區(qū)分的，應(yīng)將該變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理

　　參考答案: A,B,C,D

　　24 子公司發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)在合并現(xiàn)金流量表中反映的有(　　)。

　　A.子公司向母公司購(gòu)買(mǎi)商品而向母公司支付的現(xiàn)金

　　B.子公司向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利

　　C.子公司接受母公司追加的現(xiàn)金投資

　　D.子公司接受少數(shù)股東追加的現(xiàn)金投資

　　參考答案: B,D

　　答案解析:

　　子公司與母公司之間的現(xiàn)金流量，屬于集團(tuán)內(nèi)部各方之間的現(xiàn)金流量，應(yīng)予以抵銷(xiāo)，故選項(xiàng)AC不正確。

　　25 關(guān)于資產(chǎn)組減值測(cè)試，下列說(shuō)法中不正確的有(　　)。

　　A.如果資產(chǎn)組的可收回金額高于賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照差額確認(rèn)相應(yīng)的減值損失

　　B.資產(chǎn)組總的減值損失金額都應(yīng)該按照資產(chǎn)組中各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值比重抵減資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　C.資產(chǎn)組中的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)，計(jì)提減值后的賬面價(jià)值不得低于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額、預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值和零三者之中最高者

　　D.如果按照比例計(jì)算減值金額，導(dǎo)致抵減后資產(chǎn)賬面價(jià)值不滿(mǎn)足等于或高于三者之中最高者而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失的金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值比重繼續(xù)分?jǐn)?/p>

　　參考答案: A,B

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A，資產(chǎn)組的可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，才按照差額確認(rèn)相應(yīng)的減值損失;可收回金額高于賬面價(jià)值時(shí)，未發(fā)生減值，不計(jì)提減值損失。選項(xiàng)B，如果存在商譽(yù)的話(huà)，減值損失的金額應(yīng)該先沖減商譽(yù)。

　　三、判斷題(本類(lèi)題共10小題，每小題1分，共10分。請(qǐng)將判斷結(jié)果用28鉛筆填涂答題卡中題目信息點(diǎn)。表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[√];表述錯(cuò)誤的，則填涂答題卡中信息點(diǎn)[×]。每小題判斷結(jié)果正確得1分，判斷結(jié)果錯(cuò)誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類(lèi)題最低得分為零分。)

　　26 母公司編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將歸屬于少數(shù)股東的外幣報(bào)表折算差額列入少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目。(　　)

　　對(duì)

　　錯(cuò)

　　參考答案: 對(duì)

　　27 事業(yè)單位年末，應(yīng)將“事業(yè)結(jié)余”科目余額和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”，然后按照規(guī)定進(jìn)行結(jié)余分配。(　　)

　　對(duì)

　　錯(cuò)

　　參考答案: 錯(cuò)

　　答案解析:

　　事業(yè)單位會(huì)計(jì)“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目期末如為借方余額，為經(jīng)營(yíng)虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。

　　28企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，可以根據(jù)需要由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，也可以由公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。(　　)

　　對(duì)

　　錯(cuò)

　　參考答案: 錯(cuò)

　　答案解析:

　　企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式-經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

　　29 企業(yè)代被擔(dān)保企業(yè)清償債務(wù)屬于或有事項(xiàng)。(　　)

　　對(duì)

　　錯(cuò)

　　參考答案: 錯(cuò)

　　答案解析:

　　事項(xiàng)的結(jié)果已經(jīng)確定，不屬于或有事項(xiàng)。

　　30 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生巨額虧損，這一事項(xiàng)與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表目的存在狀況無(wú)關(guān)，不應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。(　　)

　　對(duì)

　　錯(cuò)

　　參考答案: 錯(cuò)

　　答案解析:

　　企業(yè)發(fā)生巨額虧損將會(huì)對(duì)企業(yè)報(bào)告期后的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中及時(shí)披露該事項(xiàng)，以便為報(bào)告使用者做出正確決策提供有用信息。

　　31 在事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表中，“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額一定等于“非流動(dòng)資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額。(　　)

　　對(duì)

　　錯(cuò)

　　參考答案: 錯(cuò)

　　答案解析:

　　一般情況下，資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)”兩個(gè)項(xiàng)目的金額應(yīng)該相等，但有融資租入固定資產(chǎn)的情況下，在尚未付清租賃費(fèi)時(shí)，這兩個(gè)項(xiàng)目的金額不相等。

　　32 集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易，結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)將該股份支付作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(　　)

　　對(duì)

　　錯(cuò)

　　參考答案: 對(duì)

　　33 能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源，就應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的-項(xiàng)資產(chǎn)。(　　)

　　對(duì)

　　錯(cuò)

　　參考答案: 錯(cuò)

　　答案解析:

　　資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源，但若不能為企業(yè)所擁有或控制，就不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)。

　　34 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于母子公司之間的銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益應(yīng)予以抵銷(xiāo)。(　　)

　　對(duì)

　　錯(cuò)

　　參考答案: 對(duì)

　　答案解析:

　　母子公司之間進(jìn)行內(nèi)部交易形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益，在編制合并報(bào)表時(shí)要予以抵消。

　　35銷(xiāo)售合同中規(guī)定了由于特定原因買(mǎi)方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為發(fā)出商品時(shí)。(　　)

　　對(duì)

　　錯(cuò)

　　參考答案: 錯(cuò)

　　答案解析:

　　企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)，銷(xiāo)售合同中規(guī)定了由于特定原因買(mǎi)方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨可能性時(shí)，由于無(wú)法估計(jì)退貨可能性，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上并未轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方，只有當(dāng)買(mǎi)方正式接受商品或退貨期滿(mǎn)時(shí)才能確認(rèn)收入。

　　四、計(jì)算分析題(本類(lèi)題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)

　　36A公司20×1年度、20×2年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額均為8000萬(wàn)元，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。A公司20× 1年度、20×2年度與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)A公司20× 1年發(fā)生廣告費(fèi)支出1000萬(wàn)元，發(fā)生時(shí)已作為銷(xiāo)售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。A公司20× 1年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元。

　　20×2年發(fā)生廣告費(fèi)支出400萬(wàn)元，發(fā)生時(shí)已作為銷(xiāo)售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。A公司20×2年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元。

　　稅法規(guī)定，該類(lèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入1 5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　(2)A公司對(duì)其所銷(xiāo)售產(chǎn)品均承諾提供3年的保修服務(wù)。A公司因產(chǎn)品保修承諾在20× 1年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了200萬(wàn)元的銷(xiāo)售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。20×1年沒(méi)有實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用支出。

　　20×2年，A公司實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用支出100萬(wàn)元，因產(chǎn)品保修承諾在20×2年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了250萬(wàn)元的銷(xiāo)售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前扣除。

　　(3)A公司20×0年12月12日購(gòu)入-項(xiàng)管理用設(shè)備，入賬價(jià)值為400萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用5年計(jì)提折舊，折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)相同。

　　20×2年末，因該項(xiàng)設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，對(duì)該項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)設(shè)備的可收回金額為300萬(wàn)元，使用年限與預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有變更。

　　(4)20×1年購(gòu)入-項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，取得成本500萬(wàn)元，20× 1年末該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值為650萬(wàn)元，20×2年末該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值為570萬(wàn)元。

　　要求：

　　(1)分析、判斷20×1年各事項(xiàng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異及應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅，計(jì)算應(yīng)交所得稅以及利潤(rùn)表中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，并編制當(dāng)年與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)分析、判斷20×2年各事項(xiàng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異及應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅，計(jì)算應(yīng)交所得稅以及利潤(rùn)表中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，并編制當(dāng)年與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(金額單位用萬(wàn)元表示)

　　答案解析:

　　(1)20×1年

　　事項(xiàng)-，產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異=1000-5000×15%=250(萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=250×25%=62.5(萬(wàn)元)

　　事項(xiàng)二，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=0;產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異=200萬(wàn)元;應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬(wàn)元)

　　事項(xiàng)三，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=400-400/10=360(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=400-400/5=320(萬(wàn)元);產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=360-320=40(萬(wàn)元);應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=40×25%=10(萬(wàn)元)

　　事項(xiàng)四，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=650萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=500萬(wàn)元;產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=650-500=150(萬(wàn)元);應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=150×25%=37.5(萬(wàn)元)

　　20×1年應(yīng)納稅所得額=8000+(1000—5000×15%)+200-(400/5-400/10)-150=8260(萬(wàn)元)

　　應(yīng)交所得稅=8260×25%=2065(萬(wàn)元)

　　20×1年所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅=2065+(-62.5—50+10+37.5)=2000(萬(wàn)元)

　　相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用2000

　　遞延所得稅資產(chǎn)112.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2065

　　遞延所得稅負(fù)債47.5

　　(2)20×2年

　　事項(xiàng)-，20×2年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)支出400萬(wàn)元，稅前允許扣除限額=5000×15%=750(萬(wàn)元)，差額為350萬(wàn)元，所以20×1年發(fā)生的當(dāng)年尚未稅前扣除的廣告費(fèi)支出250(1000-5000×15%)萬(wàn)元可以在20×2年全部稅前扣除。

　　所以可抵扣暫時(shí)性差異余額=250-250=0

　　應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)=62.5—0=62.5(萬(wàn)元)

　　事項(xiàng)二，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=200-100+250=350(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=0

　　可抵扣暫時(shí)性差異余額=350萬(wàn)元

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=350×25%-50=37.5(萬(wàn)元)

　　事項(xiàng)三，計(jì)提減值準(zhǔn)備前固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=400-(400/10)×2=320(萬(wàn)元)，所以應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元。

　　計(jì)提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=400-(400/5)×2=240(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=300—240=60(萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=60×25%-10=5(萬(wàn)元)

　　事項(xiàng)四，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=570萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=500萬(wàn)元

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=570-500=70(萬(wàn)元)

　　應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債=37.5—70×25%=20(萬(wàn)元)

　　20 ×2年應(yīng)納稅所得額=8000-(1000—5000× 15%)+(250—100)+[20-(400/5—400/10)]+80=7960(萬(wàn)元)

　　應(yīng)交所得稅=7960×25%=1990(萬(wàn)元)

　　20×2年所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅=1990+(62.5—37.5+5—20)=2000(萬(wàn)元)

　　相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用2000

　　遞延所得稅負(fù)債15

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1990

　　遞延所得稅資產(chǎn)25

　　37 甲股份有限公司(本題下稱(chēng)“甲公司”)為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按季計(jì)算匯兌差額。

　　(1)甲公司有關(guān)外幣賬戶(hù)2×12年3月31目的余額如下表：

　　(2)甲公司2×12年第二季度發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下：

　�、�4月3日，將200萬(wàn)美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.83元人民幣，當(dāng)日銀行買(mǎi)入價(jià)為1美元=6.82元人民幣。

　�、�4月10日，從國(guó)外購(gòu)入-批原材料，貨款總額為400萬(wàn)美元。該原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貸款尚未支付。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.82元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅272萬(wàn)元人民幣，增值稅510萬(wàn)元人民幣。

　　③5月14日，出口銷(xiāo)售-批商品，銷(xiāo)售價(jià)款為600萬(wàn)美元，貨款尚未收到。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.81元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　�、�6月20日，收到應(yīng)收賬款300萬(wàn)美元，款項(xiàng)已存入銀行。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.80元人民幣。該應(yīng)收賬款系2月份出口銷(xiāo)售發(fā)生的。

　�、�6月25日，以每股10美元的價(jià)格(不考慮相關(guān)稅費(fèi))購(gòu)入1萬(wàn)股×公司發(fā)行的B股股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6.8元人民幣。

　�、�6月30日，計(jì)提長(zhǎng)期借款第二季度發(fā)生的利息，當(dāng)日匯率為1美元=6.82元人民幣。該長(zhǎng)期借款系2×12年1月1日從中國(guó)銀行借入，用于購(gòu)買(mǎi)建造某生產(chǎn)線(xiàn)的專(zhuān)用設(shè)備，該外幣借款本金為1000萬(wàn)美元，期限2年，年利率為4%，按季計(jì)提借款利息，到期-次還本付息。借入款項(xiàng)已于借入當(dāng)日支付給所購(gòu)設(shè)備的外國(guó)供應(yīng)商。該生產(chǎn)線(xiàn)的在建工程已于2×11年10月開(kāi)工。該專(zhuān)用設(shè)備于2×12年2月20曰驗(yàn)收合格并投入安裝。至2×12年6月30日，該生產(chǎn)線(xiàn)尚處于建造安裝過(guò)程中，預(yù)計(jì)將于2×13年8月完工。

　�、�6月30日，×公司發(fā)行的B股股票市價(jià)為每股11美元。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2×12年第二季度與外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司2×12年第二季度末外幣賬戶(hù)發(fā)生的匯兌損益，并編制匯兌損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　答案解析:

　　(1)編制甲公司2×12年第二季度外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　�、俳瑁恒y行存款——人民幣1364(200×6.82)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用2

　　貸：銀行存款--美元1366(200×6.83)

　　②借：原材料3000

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)510

　　貸：應(yīng)付賬款--美元2728(400×6.82)

　　銀行存款——人民幣782

　�、劢瑁簯�(yīng)收賬款——美元4086(600×6.81)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4086

　　④借：銀行存款——美元2040(300×6.8)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用9

　　貸：應(yīng)收賬款——美元2049(300×6.83)

　�、萁瑁航灰仔越鹑谫Y產(chǎn)——成本68(10×1×6.8)

　　貸：銀行存款--美元68

　�、藿瑁涸诮üこ�68.2(1000×4%×3/12×6.82)

　　貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息--美元68.2

　�、呓瑁航灰仔越鹑谫Y產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)7.02(11×1×6.82-68)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益7.02

　　(2)計(jì)算甲公司2×12年第二季度末外幣賬戶(hù)發(fā)生的匯兌損益，并編制匯兌損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　銀行存款匯兌損益

　　=(1000-200+300-10)×6.82-(6830-1366+2040-68)

　　=-2.2(萬(wàn)元)(損失)

　　應(yīng)收賬款匯兌損益=(800+600-300)×6.82-(5464+4086-2049)=1(萬(wàn)元)(收益)

　　應(yīng)付賬款匯兌損益=(400+400)×6.82-(2732+2728)=-4(萬(wàn)元)(收益)

　　長(zhǎng)期借款匯兌損益=(1010+10)×6.82-(6898.3+68.2)=-10.1(萬(wàn)元)(收益)

　　借：應(yīng)付賬款4

　　應(yīng)收賬款1

　　貸：銀行存款2.2

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用2.8

　　借：長(zhǎng)期借款10.1

　　貸：在建工程10.1

　　五、綜合題(本類(lèi)題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)

　　38 甲股份有限公司(本題下稱(chēng)“甲公司”)為上市公司。為提高市場(chǎng)占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，甲公司在2×12年進(jìn)行了-系列投資和資本運(yùn)作。

　　(1)甲公司于2×12年3月2日與丙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下：

　�、僖员�2×12年3月1日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，A公司以其所持有丙公司80%的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)。

　　②甲公司定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前-段合理時(shí)間內(nèi)公司普通股股票的加權(quán)平均股價(jià)每股15.40元為基礎(chǔ)計(jì)算確定。

　　③A公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當(dāng)日即撤出其原派駐丙公司的董事會(huì)成員，由甲公司對(duì)丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。

　　(2)上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下：

　�、俳�(jīng)評(píng)估確定，丙公司2x 12年3月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為19250萬(wàn)元。

　　②經(jīng)相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，甲公司于2X 12年5月31日向A公司定向增發(fā)1000萬(wàn)股普通股股票(每股面值1元)，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。A公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的8.33%。

　　2×12年5月31日甲公司普通股收盤(pán)價(jià)為每股16.60元。

　�、奂坠緸槎ㄏ蛟霭l(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi)200萬(wàn)元：對(duì)丙公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估發(fā)生評(píng)估費(fèi)用12萬(wàn)元。相關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付。

　　④甲公司于2x 12年5月31日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對(duì)丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。改組后丙公司的董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨(dú)立董事。

　　丙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策須由董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過(guò)。

　�、�2x 12年5月31日，以2×12年3月1日評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其賬面價(jià)值如下表所示：

　　資產(chǎn)負(fù)債表

　　編制單位：丙公司2×12年5月31 日單位：萬(wàn)元

　　(3)2×12年4月1日，甲公司與B公司簽訂協(xié)議，受讓B公司所持丁公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款500萬(wàn)元，取得投資時(shí)丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為1840萬(wàn)元。取得該項(xiàng)股權(quán)后，甲公司在丁公司董事會(huì)中派有1名成員，參與丁公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

　　2×12年7月，丁公司將本公司生產(chǎn)的-批產(chǎn)品銷(xiāo)售給甲公司，售價(jià)為136萬(wàn)元，成本為104萬(wàn)元。至2X 12年12月31日，該批產(chǎn)品仍未對(duì)外部獨(dú)立第三方銷(xiāo)售。

　　丁公司2×12年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)320萬(wàn)元，其中1～3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)40萬(wàn)元，4～12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)280萬(wàn)元。

　　(4)其他有關(guān)資料如下：

　　①交易前甲公司與上述各公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與上述各公司未發(fā)生任何交易。甲公司取得丁公司股權(quán)前，雙方未發(fā)生任何交易。

　�、诓豢紤]增值稅及其他影響事項(xiàng);各公司適用的所得稅稅率均為25%，預(yù)計(jì)在未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化;預(yù)計(jì)未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　�、跘公司對(duì)出售丙公司股權(quán)選擇采用免稅處理。丙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在合并前賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同。

　�、艹o定情況外，假定涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項(xiàng)均為公允交易，且均具有重要性。

　　⑤甲公司擬長(zhǎng)期持有丙公司和丁公司的股權(quán)，沒(méi)有出售計(jì)劃。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司對(duì)丙公司合并所屬類(lèi)型，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并根據(jù)該項(xiàng)合并的類(lèi)型確定以下各項(xiàng)：

　　①如屬于同-控制下企業(yè)合并，確定甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的合并成本和合并日;說(shuō)明在編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表應(yīng)涵蓋的期間范圍及應(yīng)進(jìn)行的有關(guān)調(diào)整，并計(jì)算其調(diào)整金額。

　�、谌鐚儆诜峭�-控制下企業(yè)合并，確定甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的合并成本和購(gòu)買(mǎi)日;計(jì)算在編制購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因該項(xiàng)合并產(chǎn)生的商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。

　　(2)計(jì)算甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中針對(duì)丁公司的股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的損益(假定在調(diào)整丁公司凈利潤(rùn)時(shí)不考慮所得稅影響)。

　　(3)編制資產(chǎn)負(fù)債表日甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)針對(duì)丁公司的相關(guān)調(diào)整分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　答案解析:

　　(1)①因甲公司與丙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該項(xiàng)合并中參與合并各方在合并前后不存在同-最終控制方，所以屬于非同-控制下企業(yè)合并。

　　②甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=16.60×1000=16600(萬(wàn)元)

　�、圪�(gòu)買(mǎi)日為2X 12年5月31日，因?yàn)楫?dāng)日甲公司向A公司定向增發(fā)普通股并辦理了股權(quán)登記手續(xù)。

　�、芤蛸�(gòu)買(mǎi)日被合并方資產(chǎn)公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額而確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債

　　=[固定資產(chǎn)的增值額(12600-8400)+無(wú)形資產(chǎn)的增值額(5000-2000)]×25%

　　=1800(萬(wàn)元)

　　合并商譽(yù)=合并成本16600-(資產(chǎn)32000-負(fù)債12000-遞延所得稅負(fù)債1800)×80%

　　=2040(萬(wàn)元)

　　注：遞延所得稅負(fù)債=(32000-24800)X25%=1800(萬(wàn)元)

　　(2)初始投資時(shí)，支付價(jià)款500萬(wàn)元小于應(yīng)享有的丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額552(1840×30%)萬(wàn)元的差額52(552—500)萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

　　取得投資后，被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為280萬(wàn)元，期間發(fā)生-筆逆流交易，所以調(diào)整后的凈利潤(rùn)=280-(136—104)=248(萬(wàn)元)

　　所以，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=248×30%=74.4(萬(wàn)元)

　　綜上，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中針對(duì)丁公司的股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的損益

　　=52+74.4=126.4(萬(wàn)元)

　　(3)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資9.6[(136-104)X 30%]

　　貸：存貨9.6

　　39資料：甲公司和乙公司均為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;年末均按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)格。2×12年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)1月1日，甲公司以3200萬(wàn)元取得乙公司有表決權(quán)股份的60%作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為5000萬(wàn)元，其中股本2000萬(wàn)元，資本公積1900萬(wàn)元，盈余公積600萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)500萬(wàn)元。在此之前，甲公司和乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)4月12日，乙公司對(duì)外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利300萬(wàn)元;4月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利180萬(wàn)元。

　　(3)6月30日，乙公司向甲公司銷(xiāo)售-件A產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格為500萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為300萬(wàn)元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。甲公司購(gòu)買(mǎi)的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(4)7月1日，乙公司向甲公司銷(xiāo)售B產(chǎn)品200件，單位銷(xiāo)售價(jià)格為10萬(wàn)元，單位銷(xiāo)售成本為9萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收取。

　　甲公司將購(gòu)入的B產(chǎn)品作為存貨入庫(kù);至2×12年12月31日，甲公司已對(duì)外銷(xiāo)售B產(chǎn)品40件，單位銷(xiāo)售價(jià)格為10.3萬(wàn)元;2×12年12月31日，對(duì)尚未銷(xiāo)售的B產(chǎn)品每件計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1.2萬(wàn)元。

　　(5)12月31日，乙公司尚未收到向甲公司銷(xiāo)售200件B產(chǎn)品的款項(xiàng);當(dāng)日，對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了20萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。

　　(6)乙公司2×12年度利潤(rùn)表列報(bào)的凈利潤(rùn)為400萬(wàn)元。甲、乙之間的合并屬于應(yīng)稅合并。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2×12年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)編制甲公司2×I2年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷(xiāo)分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄、與抵銷(xiāo)內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅抵銷(xiāo)分錄;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　答案解析:

　　(1)

　　調(diào)整后的凈利潤(rùn)=400-(500-300)+200/5×6/12-(10-9)×160+160=220(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資132

　　貸：投資收益132(220×60%)

　　借：投資收益180

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資180

　　(2)

　　①固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)抵銷(xiāo)

　　借：營(yíng)業(yè)收入500

　　貸：營(yíng)業(yè)成本300

　　固定資產(chǎn)——原價(jià)200(500-300)