2016會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》鞏固試題及答案
一、單項(xiàng)選擇題
1、下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，不屬于投資性房地產(chǎn)的是( )。
A.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)
B.用于賺取租金的房地產(chǎn)
C.賺取租金和資本增值兩者兼有而持有的房地產(chǎn)
D.為經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)
【答案】D
【解析】為經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)屬于自用房地產(chǎn)，選項(xiàng)D正確。
2、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額( )。
A.借記“資本公積——其他資本公積”科目
B.貸記“資本公積——其他資本公積”科目
C.借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目
D.貸記“營(yíng)業(yè)外支出”科目
【答案】C
【解析】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。
3、2012年2月1日，英明公司從其他單位購(gòu)入一塊土地得使用權(quán)，并在這塊土地上建造兩棟廠房。2012年9月1日，英明公司預(yù)計(jì)廠房即將完工，與小雪公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，將其中的一棟廠房租賃給小雪公司使用。租賃合同約定，該廠房于完工時(shí)開始出租。2012年9月15日，兩棟廠房同時(shí)完工。該土地使用權(quán)的成本為900萬(wàn)元，兩棟廠房的實(shí)際發(fā)生的建造成本均為120萬(wàn)元，能夠單獨(dú)計(jì)量。英明公司采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。則英明公司2012年9月15日投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.570
B.510
C.450
D.60
【答案】A
【解析】英明公司2012年9月15日投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值=900/2+120=570(萬(wàn)元)。
4、2013年3月，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂的一項(xiàng)廠房經(jīng)營(yíng)租賃合同即將到期。該廠房的賬面原價(jià)為2000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊600萬(wàn)元。為了提髙廠房的租金收入，甲企業(yè)決定在租賃期滿后對(duì)廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，并與丙企業(yè)簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定自改擴(kuò)建完工時(shí)將廠房出租給丙企業(yè)。3月15日，與乙企業(yè)的租賃合同到期，廠房隨即進(jìn)入改擴(kuò)建工程。12月10日，廠房改擴(kuò)建工程完工，共發(fā)生支出150萬(wàn)元，即日按照租賃合同出租給丙企業(yè)。甲企業(yè)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)改擴(kuò)建后的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.2150
B.1550
C.1400
D.2000
【答案】B
【解析】2013年12月10日該投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值=(2000-600)+150=1550(萬(wàn)元)。
5、英明公司采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2012年9月20日自行建造的辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日對(duì)外出租，該辦公樓建造成本為5150萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為25年，預(yù)計(jì)凈殘值為150萬(wàn)元。在采用年限平均法計(jì)提折舊的情況下，2012年該辦公樓應(yīng)計(jì)提的折舊額為( )萬(wàn)元。
A.0
B.50
C.200
D.100
【答案】B
【解析】2012年該辦公樓應(yīng)計(jì)提的折舊額=(5150-150)/25×3/12=50(萬(wàn)元)。
6、某企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。2011年7月1日以銀行存款515萬(wàn)元購(gòu)入一幢辦公樓并于當(dāng)日對(duì)外出租。2011年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為508萬(wàn)元。2012年4月30日該企業(yè)將此項(xiàng)投資性房地產(chǎn)出售，售價(jià)為550萬(wàn)元，該企業(yè)處置投資性房地產(chǎn)時(shí)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為( )萬(wàn)元。
A.42
B.40
C.44
D.38
【答案】A
【解析】影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=550-508=42(萬(wàn)元)，處置時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)損益借方7萬(wàn)元轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。
二、多項(xiàng)選擇題
1、下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值確定的說(shuō)法中，正確的有( )。
A.參照活躍市場(chǎng)上同類或類似房地產(chǎn)的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格(市場(chǎng)公開報(bào)價(jià))
B.無(wú)法取得同類或類似房地產(chǎn)現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)參照活躍市場(chǎng)上同類或類似房地產(chǎn)的最近交易價(jià)格，并考慮交易情況、交易日期，所在區(qū)域等因素，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)
C.可以基于預(yù)計(jì)未來(lái)獲得的租金收益和相關(guān)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)量
D.投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人之間自愿進(jìn)行房地產(chǎn)交換的價(jià)格
【答案】ABCD
2、關(guān)于投資性房地產(chǎn)初始計(jì)量的說(shuō)法中正確的有( )。
A.企業(yè)購(gòu)入的房地產(chǎn)，部分用于出租(或資本增值)、部分自用，用于出租(或資本增值)的部分應(yīng)當(dāng)予以單獨(dú)確認(rèn)的，應(yīng)按照不同部分的公允價(jià)值占公允價(jià)值總額的比例將成本在不同部分之間進(jìn)行分配
B.在公允價(jià)值模式計(jì)量下，外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量，其入賬價(jià)值的確定與采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)一致
C.企業(yè)自行建造房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后一段時(shí)間才對(duì)外出租或用于資本增值的，應(yīng)當(dāng)先將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，自租賃期開始日或用于資本增值之日開始，從固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)
D.自行建造投資性房地產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地開發(fā)費(fèi)用、建筑成本、安裝成本、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用、支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等
【答案】ABCD
3、2012年3月21日，英明公司與小雪公司簽訂的一項(xiàng)廠房經(jīng)營(yíng)租賃合同即將到期。為了提高廠房的租金收入，英明公司的董事會(huì)決定，在租賃期屆滿后對(duì)該廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建完成后，將其出租給科貿(mào)公司。2012年3月31日，該廠房的租賃合同到期，當(dāng)日進(jìn)入改擴(kuò)建工程。2012年3月31日，該廠房的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元(其成本金額為1600萬(wàn)元，累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)為400萬(wàn)元)。至2012年6月30日，該廠房的改擴(kuò)建工程完工，共發(fā)生支出300萬(wàn)元，已用銀行存款支付，當(dāng)日按照租賃合同約定出租給科貿(mào)公司，截止2012年12月31日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)共發(fā)生日常維護(hù)費(fèi)用1萬(wàn)元。英明公司采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。下列關(guān)于上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理正確的有( )。
A.借：投資性房地產(chǎn)——在建 2000
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 1600
——公允價(jià)值變動(dòng) 400
B.借：投資性房地產(chǎn)——在建 300
貸：銀行存款 300
C.借：投資性房地產(chǎn)——成本 2300
貸：投資性房地產(chǎn)——在建 2300
D.借：投資性房地產(chǎn)——在建 301
貸：銀行存款 301
【答案】ABC
【解析】投資性房地產(chǎn)日常維護(hù)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)計(jì)處理：
借：其他業(yè)務(wù)成本 1
貸：銀行存款 1
選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
4、下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)的表述中，不正確的有( )。
A.成本模式下，當(dāng)月增加的房屋當(dāng)月不計(jì)提折舊
B.公允價(jià)值模式下，當(dāng)月增加的房屋下月開始計(jì)提折舊
C.成本模式下，當(dāng)月增加的土地使用權(quán)當(dāng)月進(jìn)行攤銷
D.成本模式下，當(dāng)月增加的土地使用權(quán)當(dāng)月不進(jìn)行攤銷
【答案】BD
5、英明企業(yè)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)核算。2012年11月30日，英明企業(yè)將一棟辦公樓出租給小雪企業(yè)。辦公樓成本為1800萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。按照經(jīng)營(yíng)租賃合同約定，小雪企業(yè)每月支付英明企業(yè)租金8萬(wàn)元。當(dāng)年12月31日，這棟辦公樓出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試，其可收回金額為1 200萬(wàn)元，此時(shí)辦公樓的賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元，以前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)于上述事項(xiàng)，說(shuō)法正確的有( )。
A.英明企業(yè)每月計(jì)提折舊的金額為7.5萬(wàn)元.
B.英明企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額為300萬(wàn)元
C.英明企業(yè)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入的金額為8萬(wàn)元
D.該投資性房地產(chǎn)影響英明企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為-299.5萬(wàn)元
【答案】ABCD
【解析】(1)計(jì)提折舊：
每月計(jì)提的折舊=1800÷20÷12=7.5(萬(wàn)元)。
借：其他業(yè)務(wù)成本 7.5
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 7.5
(2)確認(rèn)租金：
借：銀行存款(或其他應(yīng)收款) 8
貸：其他業(yè)務(wù)收入 8
(3)計(jì)提減值準(zhǔn)備：
借：資產(chǎn)減值損失 300
貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300
該投資性房地產(chǎn)影響英明公司當(dāng)年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額=-7.5+8-300=-299.5(萬(wàn)元)。
6、英明公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。2012年1月，英明公司在B地自行建造了一座大型倉(cāng)庫(kù)，2012年12月31日，該倉(cāng)庫(kù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，英明公司于當(dāng)日將其以經(jīng)營(yíng)方式對(duì)外租出，租賃期為3年。因B地房地產(chǎn)市場(chǎng)不活躍，有證據(jù)表明該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值不能持續(xù)可靠取得，則下列說(shuō)法正確的有( )。
A.英明公司對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)采用公允價(jià)值模式計(jì)量
B.英明公司對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)采用成本模式計(jì)量直至處置
C.英明公司對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)可暫時(shí)采用成本模式計(jì)量，等其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠計(jì)量時(shí)，再改按公允價(jià)值模式計(jì)量
D.英明公司應(yīng)假設(shè)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)無(wú)殘值，并對(duì)其按期計(jì)提折舊
【答案】CD
【解析】該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)可暫時(shí)采用成本模式計(jì)量，等其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠計(jì)量時(shí)，再改按公允價(jià)值模式計(jì)量，另外，已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。
三、計(jì)算分析題
恒通公司以成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2010年至2012年發(fā)生如下與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)：
(1)2010年1月1日將一項(xiàng)自用廠房用于出租，租賃期為3年，每年租金250萬(wàn)元于每年年末收取。該廠房為2008年11月10日以銀行存款2500萬(wàn)元購(gòu)入，發(fā)生直接相關(guān)稅費(fèi)150萬(wàn)元，另外購(gòu)入后發(fā)生資本化的裝修費(fèi)500萬(wàn)元，2008年12月2日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該廠房預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值150萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，2009年12月31日前未發(fā)生減值。2010年年末也未發(fā)現(xiàn)減值跡象。
(2)2011年12月31日恒通公司經(jīng)測(cè)試表明該廠房公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為2250萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2500萬(wàn)元。假定計(jì)提減值后折舊方法、折舊年限均未發(fā)生變化，預(yù)計(jì)凈殘值為0。
(3)2012年12月31日租賃期屆滿，承租人與恒通公司續(xù)租并要求恒通公司對(duì)該廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建過程中發(fā)生符合資本化條件的支出200萬(wàn)元，以銀行存款支付。2013年3月31日，改擴(kuò)建工程完工。
要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)，不考慮其他因素，編制恒通公司與該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位萬(wàn)元表示)
【答案】
2010年1月1日轉(zhuǎn)換日：
借：投資性房地產(chǎn) 3150
累計(jì)折舊 150
貸：固定資產(chǎn) 3150
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 150
2010年確認(rèn)租金收入：
借：銀行存款 250
貸：其他業(yè)務(wù)收入 250
2010年計(jì)提折舊：
借：其他業(yè)務(wù)成本 150
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 150
2011年確認(rèn)租金收入：
借：銀行存款 250
貸：其他業(yè)務(wù)收入 250
2011年計(jì)提折舊：
借：其他業(yè)務(wù)成本 150
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 150
2011年年末計(jì)提減值準(zhǔn)備前資產(chǎn)的賬面價(jià)值=3150-150-150-150=2700(萬(wàn)元);
2011年12月31日恒通公司測(cè)試表明該廠房公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為2250萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2500萬(wàn)元，因此，可收回金額為2500萬(wàn)元。
2011年年末確認(rèn)減值損失：
借：資產(chǎn)減值損失 200
貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200(2700-2500)
2011年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備后，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為2500萬(wàn)元。
2012年確認(rèn)租金收入：
借：銀行存款 250
貸：其他業(yè)務(wù)收入 250
2012年計(jì)提折舊：
借：其他業(yè)務(wù)成本 147.06(2500/17)
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 147.06
2013年1月1日進(jìn)行改擴(kuò)建：
借：投資性房地產(chǎn)——在建 2352.94
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 597.06
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
貸：投資性房地產(chǎn) 3150
改擴(kuò)建支出：
借：投資性房地產(chǎn)——在建 200
貸：銀行存款 200
改擴(kuò)建完工：
借：投資性房地產(chǎn) 2552.94
貸：投資性房地產(chǎn)——在建 2552.94
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