2024中級會計職稱《會計實務(wù)》練習(xí)題
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中級會計職稱《會計實務(wù)》練習(xí)題 1
多項選擇題
1、 下列關(guān)于事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和結(jié)余分配核算的敘述正確的有( )。
A.事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余
B.財政補助結(jié)轉(zhuǎn)(結(jié)余)不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)人事業(yè)基金
C.財政補助結(jié)余是財政補助項目支出結(jié)余資金
D.年末將“經(jīng)營結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目
2、 關(guān)于提供勞務(wù)收入的確認(rèn)計量，下列說法中正確的有( )。
A.安裝費，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進度確認(rèn)收入，安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費應(yīng)在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入
B.宣傳媒介的收費和廣告的制作費，應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入
C.為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認(rèn)收入
D.包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，應(yīng)在銷售商品時確認(rèn)收入
3、 A公司于2014年1月1日以貨幣資金5190萬元購買8公司40%的股權(quán)，并對B公司具有重大影響，另支付相關(guān)稅費10萬元。投資當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為12500萬元，賬面價值10000萬元，其差額為一項土地使用權(quán)所致，該土地使用權(quán)尚可使用年限為25年，無殘值，按照直線法進行攤銷。2014年B公司實現(xiàn)凈利潤為1000萬元，B公司持有可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加計入其他綜合收益400萬元，2014年A公司因順流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易利潤300萬元。2015年1月2日A公司以5800萬元將其持有的B公司股權(quán)處置。不考慮所得稅等其他因素的影響。下列說法中正確的有( )。
A.長期股權(quán)投資初始投資成本為5200萬元
B.該項投資應(yīng)采用權(quán)益法核算
C.投資時不需調(diào)整初始投資成本
D.處置時應(yīng)確認(rèn)投資收益360萬元
判斷題
4、合理估計企業(yè)資產(chǎn)的減值并提取相應(yīng)的準(zhǔn)備，這體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性質(zhì)量要求;企業(yè)將融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算，體現(xiàn)了可理解性要求。( )
5、 鑒于商譽或總部資產(chǎn)難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，商譽和總部資產(chǎn)通常應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。( )
6、 如果一項租賃在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，那么該項租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營租賃。( )
7、 在進行控制分析時，只有當(dāng)投資方不僅擁有對被投資方的'權(quán)力，并且通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，投資方才能控制被投資方。( )
簡答題
8、 XYZ股份有限公司系上市公司(以下簡稱XYZ公司)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算;除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費;所售資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格均為公允價格;商品銷售價格均不含增值稅;商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。XYZ公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。
XYZ公司2013年度所得稅匯算清繳于2014年4月28日完成。XYZ公司2013年度財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于2014年4月25日對外報出，實際對外公布日為2014年4月30日。
XYZ公司財務(wù)負(fù)責(zé)人在日后期間對2013年度財務(wù)會計報告進行復(fù)核時，對以下交易或事項的會計處理有疑問：
(1)B公司為XYZ公司的第二大股東，持有XYZ公司20%的股份，共1800萬股。因B公司欠XYZ公司貨款 3000萬元，逾期未償還，XYZ公司于2013年4月1日向人民法院提出申請，要求該法院采取訴前保全措施，保全B公司所持有的XYZ公司法人股。同年9月29日，人民法院向XYZ公司送達民事裁定書同意上述申請。
XYZ公司于9月30日，對B公司提起訴訟，要求B公司償還欠款。至2013年12月31日，此案尚在審理中。XYZ公司經(jīng)估計該訴訟案件很可能勝訴，并可從保全的B公司所持XYZ公司股份的處置收入中收回全部欠款，XYZ公司調(diào)整了應(yīng)交所得稅費用。
XYZ公司于2013年12月31日進行會計處理如下：
借：其他應(yīng)收款 3000
貸：營業(yè)外收入 3000
(2)10月15日，XYZ公司與乙公司簽訂合同，約定向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取;第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取，第二筆貨款于交貨時收取。
10月15日，XYZ公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行;XYZ公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計為280萬元。至12月31日，XYZ公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。
XYZ公司的會計處理如下：
借：銀行存款 234
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34
借：主營業(yè)務(wù)成本 140
貸：庫存商品 140
(3)8月12日，XYZ公司為研制新產(chǎn)品，在新產(chǎn)品研究階段發(fā)生材料費、人員工資等500萬元，會計部門將其作為無形資產(chǎn)核算，并于當(dāng)年攤銷100萬元，記入管理費用。假定該研發(fā)支出符合稅法規(guī)定的加計扣除條件。對于涉及的所得稅影響，XYZ公司作了以下會計處理：
借：所得稅費用 100
貸：遞延所得稅負(fù)債 100
(4)12月1日，XYZ公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售—批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為500萬元(包括安裝費用);XYZ公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。
12月5日，XYZ公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。至12月31日，XYZ公司的安裝工作尚未結(jié)束。
假定按照稅法規(guī)定，該業(yè)務(wù)由于已開發(fā)票應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額計算繳納所得稅。
XYZ公司的會計處理如下：
借：銀行存款 585
貸：主營業(yè)務(wù)收入 500
應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85
借：主營業(yè)務(wù)成本 350
貸：庫存商品 350
(5)9月6日因金融危機影響，XYZ公司對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行整合，決定從2014年1月1日起，將以職工自愿方式，辭退其原來某生產(chǎn)車間的職工，并向每人支付10萬元的補償。辭退計劃已與職工溝通，達成一致意見，并與當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)。該辭退計劃將于下一個年度內(nèi)實施完畢。經(jīng)預(yù)計，10人接受該辭退計劃的概率為10%，12人接受的概率為30%，15人接受的概率為60%。
XYZ公司按照或有事項有關(guān)計算最佳估計數(shù)的方法，預(yù)計補償總額為150萬元，假定稅法規(guī)定允許稅前扣除。2013年對該事項的處理是：
借：制造費用 150
貸：預(yù)計負(fù)債 150
期末，該制造費用已經(jīng)分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)入完工產(chǎn)品成本。
(6)12月1日，XYZ公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，XYZ公司于2014年4月30日以740萬元的價格購回該批E商品。
12月1日，XYZ公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元;款項已收到并存入銀行;該批E商品的實際成本為600萬元。稅法規(guī)定，稅法與會計確認(rèn)收入和成本的條件相同，假定稅法沒有將此事項計入應(yīng)納稅所得額。
XYZ公司的會計處理如下：
借：銀行存款 819
貸：主營業(yè)務(wù)收入 700
應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)119
借：主營業(yè)務(wù)成本 600
貸：庫存商品 600
要求：
(1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號即可)。
(2)對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的調(diào)整會計分錄。
(3)計算填列利潤表相關(guān)項目的調(diào)整金額。
(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)
9、甲公司為上市公司，以生產(chǎn)銷售玩具為主營業(yè)務(wù)，按照當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。2×15年3月，會計師事務(wù)所對甲公司2×14年度財務(wù)報表進行審計時，現(xiàn)場審計人員關(guān)注到其2×14年以下交易或事項的會計處理：
(1)藍(lán)天公司是甲公司的控股股東。2×14年，藍(lán)天公司與甲公司及其所在地縣級人民政府達成三方協(xié)議，由藍(lán)天公司先支付給縣政府3000萬元，再由縣政府以政府補助的形式支付給甲公司。
甲公司會計處理：甲公司將收到的縣政府撥付的3000萬元，作為政府補助計人當(dāng)期營業(yè)外收入。
(2)10月20日，甲公司向丁公司銷售其生產(chǎn)的商品玩具一批，售價為1000萬元，成本為800萬元，玩具已發(fā)出，款項已收到。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權(quán)在未來一年內(nèi)按照當(dāng)時的市場價格自丁公司回購?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的玩具。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權(quán)利。
甲公司會計處理：2×14年，確認(rèn)其他應(yīng)付款1000萬元，同時將發(fā)出玩具的成本結(jié)轉(zhuǎn)至“發(fā)出商品”科目。
(3)12月30日，甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于次年6月30日前償還全部長期借款本金8000萬元，辛銀行將豁免甲公司2×14年度利息400萬元以及逾期罰息140萬元。該長期借款系甲公司2×11年12月31日從辛銀行借入，期限為2年，年利率為5%，每年年末支付利息，到期償還本金。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計劃，甲公司預(yù)計在2×15年5月還清上述長期借款。
甲公司會計處理：2×14年，確認(rèn)債務(wù)重組收益400萬元，未計提140萬元逾期罰息。
(4)12月31日，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為800萬元。2×15年2月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)支付賠償金500萬元。當(dāng)事人雙方均不再上訴。甲公司會計處理：2×14年年末，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債和營業(yè)外支出800萬元;法院判決后未調(diào)整2×14年度財務(wù)報表。假定甲公司2×14年度財務(wù)報表于2×15年3月31日對外報出。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)判斷甲公司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)，如不正確做出正確的會計處理。
(2)根據(jù)資料(2)至(4)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù);對于不正確的會計處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄(合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的分錄)。
10、計算分析題(除題目中有特殊要求外，答案中金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù))
甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其2014年度財務(wù)報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：
(1)甲公司于2014年9月20日用一項可供售金融資產(chǎn)與乙公司一項專利權(quán)進行交換，資產(chǎn)置換日，甲公司換出可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為240萬元(成本200萬元，公允價值變動40萬元)，公允價值為300萬元;乙公司換出專利權(quán)的賬面余額為350萬元，累計攤銷40萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為300萬元。甲公司換入的專利權(quán)采用直線法攤銷，尚可使用年限為5年，無殘值。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮增值稅的影響。
甲公司相關(guān)會計處理如下：
借：無形資產(chǎn) 240
貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本 200
一公允價值變動 40
借：管理費用 16
貸：累計攤銷 16
(2)甲公司于2014年9月25日用一幢辦公樓與丙公司的一塊土地使用權(quán)進行置換，資產(chǎn)置換日，甲公司換出辦公樓的原價為10000萬元，已提折舊2000萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為12000萬元;丙公司換出土地使用權(quán)的賬面價值為6000萬元，公允價值為12000萬元。甲公司將換人的土地使用權(quán)直接對外出租。2014年取得租金收入500萬元，該土地使用權(quán)尚可使用年限為50年，采用直線法攤銷，無殘值。甲公司換出辦公樓應(yīng)交的營業(yè)稅稅額為600萬元，不考慮其他稅費。假定該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司相關(guān)會計處理如下：
借：固定資產(chǎn)清理 8000
累計折舊 2000
貸：固定資產(chǎn) 10000
借：投資性房地產(chǎn) 12600
貸：固定資產(chǎn)清理 12000
應(yīng)交稅費一應(yīng)交營業(yè)稅 600
借：固定資產(chǎn)清理 4000
貸：營業(yè)外收入 4000
借：銀行存款 500
貸：其他業(yè)務(wù)收入 500
借：其他業(yè)務(wù)成本 84
貸：投資性房地產(chǎn)累計攤銷 84
要求：根據(jù)資料(1)和(2)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)差錯的會計分錄。(有關(guān)差錯更正按當(dāng)期差錯處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計分錄)
中級會計職稱《會計實務(wù)》練習(xí)題 2
一、單項選擇題
1.下列各項資產(chǎn)中不屬于投資性房地產(chǎn)的是( )。
A.用于賺取租金的房地產(chǎn)
B.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)
C.賺取租金和資本增值兩者 兼有而持有的房地產(chǎn)
D.為經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)
【答案】D
【解析】為經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)屬于自用房地產(chǎn)，選項D正確。
2.2012年2月1日，英明公司從其他單位購入一塊土地得使用權(quán)，并在這塊土地上建造兩棟廠房。2012年9月1日，英明公司預(yù)計廠房即將完工，與小雪公司簽訂了經(jīng)營租賃合同，將其中的一棟廠房租賃給小雪公司使用。租賃合同約定，該廠房于完工時開始出租。2012年9月15日，兩棟廠房同時完工。該土地使用權(quán)的成本為900萬元，兩棟廠房的實際發(fā)生的建造成本均為120萬元，能夠單獨計量。英明公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。則英明公司2012年9月15日投資性房地產(chǎn)的入賬價值為( )萬元。
A.570
B.510
C.450
D.60
【答案】A
【解析】英明公司2012年9月15日投資性房地產(chǎn)的入賬價值=900/2+120=570(萬元)。
3.2013年3月，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂的一項廠房經(jīng)營租賃合同即將到期。該廠房的賬面原價為2000萬元，已計提折舊600萬元。為了提髙廠房的租金收入，甲企業(yè)決定在租賃期滿后對廠房進行改擴建，并與丙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自改擴建完工時將廠房出租給丙企業(yè)。3月15日，與乙企業(yè)的租賃合同到期，廠房隨即進入改擴建工程。12月10日，廠房改擴建工程完工，共發(fā)生支出150萬元，即日按照租賃合同出租給丙企業(yè)。甲企業(yè)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。該項投資性房地產(chǎn)改擴建后的入賬價值為( )萬元。
A.2150
B.1550
C.1400
D.2000
【答案】B
【解析】2013年12月10日該投資性房地產(chǎn)的入賬價值=(2000-600)+150=1550(萬元)。
4.英明公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，2012年9月20日自行建造的辦公樓達到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日對外出租，該辦公樓建造成本為5150萬元，預(yù)計使用年限為25年，預(yù)計凈殘值為150萬元。在采用年限平均法計提折舊的情況下，2012年該辦公樓應(yīng)計提的折舊額為( )萬元。
A.0
B.50
C.200
D.100
【答案】B
【解析】2012年該辦公樓應(yīng)計提的折舊額=(5150-150)/25×3/12=50(萬元)。
5.某企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。2011年7月1日以銀行存款515萬元購入一幢辦公樓并于當(dāng)日對外出租。2011年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的公允價值為508萬元。2012年4月30日該企業(yè)將此項投資性房地產(chǎn)出售，售價為550萬元，該企業(yè)處置投資性房地產(chǎn)時影響營業(yè)利潤的金額為( )萬元。
A.42
B.40
C.44
D.38
【答案】A
【解析】影響營業(yè)利潤的金額=550-508=42(萬元)，處置時公允價值變動損益借方7萬元轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本，不影響營業(yè)利潤。
6.甲公司將一棟寫字樓租賃給乙公司使用，并采用成本模式進行后續(xù)計量。2013年1月1日，甲公司認(rèn)為，出租給乙公司使用的寫字樓，其所在地的房地產(chǎn)交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。該寫字樓系甲公司自行建造，于2008年8月20日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并對外出租，其建造成本為43600萬元，甲公司預(yù)計其使用年限為40年，預(yù)計凈殘值為1600萬元，采用年限平均法計提折舊。2013年1月1日，該寫字樓的公允價值為48000萬元。假設(shè)甲公司沒有其他的投資性房地產(chǎn)，按凈利潤的l0%提取盈余公積，不考慮所得稅的影響。則轉(zhuǎn)換日影響資產(chǎn)負(fù)債表中“盈余公積”項目的金額為( )萬元。
A.10550
B.1055
C.8950
D.895
【答案】D
【解析】2013年1月1日甲公司該項投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值=43600-(43600-1600)÷40×(4+12×4)/12=39050(萬元)，轉(zhuǎn)換日影響資產(chǎn)負(fù)債表中“盈余公積”項目的金額=(48000-39050)×10%=895(萬元)。
7.2012年2月2日，英明公司董事會作出決議將其持有的一項土地使用權(quán)停止自用，待其增值后轉(zhuǎn)讓以獲取增值收益。該項土地使用權(quán)的成本為1200萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為200萬元，甲公司對其采用直線法進行攤銷，至轉(zhuǎn)換時已使用了5年。英明公司對其投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量，該項土地使用權(quán)轉(zhuǎn)換前后其預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值以及攤銷方法相同。則2012年度英明公司該項土地使用權(quán)應(yīng)計提的攤銷額為( )萬元。
A.60
B.100
C.120
D.240
【答案】B
【解析】該項土地使用權(quán)轉(zhuǎn)換前后其預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值以及攤銷方法相同，故其2012年度應(yīng)計提的攤銷額=(1200-200)÷10=100(萬元)。
二、多項選擇題
1.下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)中已出租建筑物的說法中，正確的有( )。
A.用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物
B.已出租的建筑物是企業(yè)已經(jīng)與其他方簽訂了租賃協(xié)議，約定以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物
C.企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個協(xié)議中不重大的，應(yīng)當(dāng)將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)
D.一般應(yīng)自租賃協(xié)議規(guī)定的租賃期開始日起，經(jīng)營租出的建筑物才屬于已出租的建筑物
【答案】ABCD
2.關(guān)于投資性房地產(chǎn)初始計量的說法中正確的有( )。
A.企業(yè)購入的房地產(chǎn)，部分用于出租(或資本增值)、部分自用，用于出租(或資本增值)的部分應(yīng)當(dāng)予以單獨確認(rèn)的，應(yīng)按照不同部分的`公允價值占公允價值總額的比例將成本在不同部分之間進行分配
B.在公允價值模式計量下，外購的投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本進行初始計量，其入賬價值的確定與采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)一致
C.企業(yè)自行建造房地產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后一段時間才對外出租或用于資本增值的，應(yīng)當(dāng)先將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，自租賃期開始日或用于資本增值之日開始，從固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)
D.自行建造投資性房地產(chǎn)，其成本由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地開發(fā)費用、建筑成本、安裝成本、應(yīng)予以資本化的借款費用、支付的其他費用和分?jǐn)偟拈g接費用等
【答案】ABCD
3.2012年3月21日，英明公司與小雪公司簽訂的一項廠房經(jīng)營租賃合同即將到期。為了提高廠房的租金收入，英明公司的董事會決定，在租賃期屆滿后對該廠房進行改擴建，改擴建完成后，將其出租給科貿(mào)公司。2012年3月31日，該廠房的租賃合同到期，當(dāng)日進入改擴建工程。2012年3月31日，該廠房的賬面價值為2000萬元(其成本金額為1600萬元，累計公允價值變動為400萬元)。至2012年6月30日，該廠房的改擴建工程完工，共發(fā)生支出300萬元，已用銀行存款支付，當(dāng)日按照租賃合同約定出租給科貿(mào)公司，截止2012年12月31日，該項投資性房地產(chǎn)共發(fā)生日常維護費用1萬元。英明公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。下列關(guān)于上述業(yè)務(wù)的會計處理正確的有( )。
A.借：投資性房地產(chǎn)——在建 2000
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 1600
——公允價值變動 400
B.借：投資性房地產(chǎn)——在建 300
貸：銀行存款 300
C.借：投資性房地產(chǎn)——成本 2300
貸：投資性房地產(chǎn)——在建 2300
D.借：投資性房地產(chǎn)——在建 301
貸：銀行存款 301
【答案】ABC
【解析】投資性房地產(chǎn)日常維護費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，會計處理：
借：其他業(yè)務(wù)成本 1
貸：銀行存款 1
選項D錯誤。
4.下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)的表述中，不正確的有( )。
A.成本模式下，當(dāng)月增加的房屋當(dāng)月不計提折舊
B.公允價值模式下，當(dāng)月增加的房屋下月開始計提折舊
C.成本模式下，當(dāng)月增加的土地使用權(quán)當(dāng)月進行攤銷
D.成本模式下，當(dāng)月增加的土地使用權(quán)當(dāng)月不進行攤銷
【答案】BD
5.英明企業(yè)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)核算。2012年11月30日，英明企業(yè)將一棟辦公樓出租給小雪企業(yè)。辦公樓成本為1800萬元，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用壽命為20年，預(yù)計凈殘值為零。按照經(jīng)營租賃合同約定，小雪企業(yè)每月支付英明企業(yè)租金8萬元。當(dāng)年12月31日，這棟辦公樓出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，其可收回金額為1 200萬元，此時辦公樓的賬面價值為1500萬元，以前未計提減值準(zhǔn)備。對于上述事項，說法正確的有( )。
A.英明企業(yè)每月計提折舊的金額為7.5萬元.
B.英明企業(yè)計提減值準(zhǔn)備的金額為300萬元
C.英明企業(yè)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入的金額為8萬元
D.該投資性房地產(chǎn)影響英明企業(yè)營業(yè)利潤的金額為-299.5萬元
【答案】ABCD
【解析】(1)計提折舊：
每月計提的折舊=1800÷20÷12=7.5(萬元)。
借：其他業(yè)務(wù)成本 7.5
貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 7.5
(2)確認(rèn)租金：
借：銀行存款(或其他應(yīng)收款) 8
貸：其他業(yè)務(wù)收入 8
(3)計提減值準(zhǔn)備：
借：資產(chǎn)減值損失 300
貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300
該投資性房地產(chǎn)影響英明公司當(dāng)年營業(yè)利潤的金額=-7.5+8-300=-299.5(萬元)。
三、判斷題
1.投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。( )
【答案】√
2.某項房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理，能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn);不能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。( )
【答案】√
3.一項房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理，用于賺取租金或資本增值的部分不能單獨計量和出售的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。( )
【答案】√
4.企業(yè)購入房地產(chǎn)，自用一段時間之后再改為出租或用于資本增值的，應(yīng)當(dāng)先將外購的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨，自租賃期開始日或用于資本增值之日開始，才能從固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。( )
【答案】√
5.企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，“投資性房地產(chǎn)”科目按照轉(zhuǎn)換前的自用房地產(chǎn)的原值入賬。( )
【答案】√
6.只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，企業(yè)才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。企業(yè)一旦選擇公允價值計量模式，就應(yīng)當(dāng)對其所有投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。( )
【答案】√
7.企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進行改擴建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)核算的，再開發(fā)期間應(yīng)將其作為無形資產(chǎn)或者固定資產(chǎn)核算，再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷。( )
【答案】×
【解析】企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進行改擴建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷。
四、計算分析題
恒通公司以成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，2010年至2012年發(fā)生如下與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)：
(1)2010年1月1日將一項自用廠房用于出租，租賃期為3年，每年租金250萬元于每年年末收取。該廠房為2008年11月10日以銀行存款2500萬元購入，發(fā)生直接相關(guān)稅費150萬元，另外購入后發(fā)生資本化的裝修費500萬元，2008年12月2日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，該廠房預(yù)計使用壽命為20年，預(yù)計凈殘值150萬元，采用年限平均法計提折舊，2009年12月31日前未發(fā)生減值。2010年年末也未發(fā)現(xiàn)減值跡象。
(2)2011年12月31日恒通公司經(jīng)測試表明該廠房公允價值減去處置費用后的凈額為2250萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2500萬元。假定計提減值后折舊方法、折舊年限均未發(fā)生變化，預(yù)計凈殘值為0。
(3)2012年12月31日租賃期屆滿，承租人與恒通公司續(xù)租并要求恒通公司對該廠房進行改擴建，改擴建過程中發(fā)生符合資本化條件的支出200萬元，以銀行存款支付。2013年3月31日，改擴建工程完工。
要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)，不考慮其他因素，編制恒通公司與該項投資性房地產(chǎn)相關(guān)的會計分錄。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位萬元表示)
【答案】
2010年1月1日轉(zhuǎn)換日：
借：投資性房地產(chǎn) 3150
累計折舊 150
貸：固定資產(chǎn) 3150
投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷) 150
2010年確認(rèn)租金收入：
借：銀行存款 250
貸：其他業(yè)務(wù)收入 250
2010年計提折舊：
借：其他業(yè)務(wù)成本 150
貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷) 150
2011年確認(rèn)租金收入：
借：銀行存款 250
貸：其他業(yè)務(wù)收入 250
2011年計提折舊：
借：其他業(yè)務(wù)成本 150
貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷) 150
2011年年末計提減值準(zhǔn)備前資產(chǎn)的賬面價值=3150-150-150-150=2700(萬元);
2011年12月31日恒通公司測試表明該廠房公允價值減去處置費用后的凈額為2250萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2500萬元，因此，可收回金額為2500萬元。
2011年年末確認(rèn)減值損失：
借：資產(chǎn)減值損失 200
貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200(2700-2500)
2011年12月31日計提減值準(zhǔn)備后，投資性房地產(chǎn)的賬面價值為2500萬元。
2012年確認(rèn)租金收入：
借：銀行存款 250
貸：其他業(yè)務(wù)收入 250
2012年計提折舊：
借：其他業(yè)務(wù)成本 147.06(2500/17)
貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷) 147.06
2013年1月1日進行改擴建：
借：投資性房地產(chǎn)——在建 2352.94
投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷) 597.06
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
貸：投資性房地產(chǎn) 3150
改擴建支出：
借：投資性房地產(chǎn)——在建 200
貸：銀行存款 200
改擴建完工：
借：投資性房地產(chǎn) 2552.94
貸：投資性房地產(chǎn)——在建 2552.94
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