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《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》合并報(bào)表遞延所得稅練習(xí)題

　　在備考中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試的最后階段，一切節(jié)省，歸根到底都?xì)w結(jié)為時(shí)間的節(jié)省;一切經(jīng)濟(jì)，最后都?xì)w結(jié)為時(shí)間的經(jīng)濟(jì)。下面小編整理了中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第十六章合并報(bào)表遞延所得稅練習(xí)題，希望對(duì)您有所幫助。

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》合并報(bào)表遞延所得稅練習(xí)題

　　【計(jì)算分析題】

　　2016年1月1日，長(zhǎng)江公司取得新華公司60%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)π氯A公司實(shí)施控制。2016年5月20日，長(zhǎng)江公司向新華公司銷售一批商品，成本為260萬元(未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備)，售價(jià)為400萬元(不含增值稅)。至2016年12月31日，該批商品已經(jīng)對(duì)外出售40%，2017年度，新華公司將剩余商品全部對(duì)外出售。長(zhǎng)江公司和新華公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算其所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。假定本題中從合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異，不考慮其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)計(jì)算2016年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，并編制所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算2017年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，并編制所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　正確答案 :

　　(1)2016年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(400-260)×(1-40%)×25%=21(萬元)

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　21

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　21

　　(2)2017年度內(nèi)部交易存貨全部對(duì)外出售，不存在未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，所以相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)余額為0。2017年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的余額為0,2017年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=0-21=-21(萬元)

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　21

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　　　21

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　21

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　21

　　相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：合并報(bào)表中所得稅的抵銷

　　1.內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的所得稅合并處理

　　例：集團(tuán)內(nèi)，甲子公司應(yīng)收乙子公司的應(yīng)收賬款為：100萬元，期末甲子公司按10%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。所得稅稅率為25%。

　　所得稅的合并處理主要是正確認(rèn)定合并遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)。該項(xiàng)業(yè)務(wù)中，甲子公司應(yīng)收賬款所得稅會(huì)計(jì)處理認(rèn)定其賬面價(jià)值為90萬元，而其計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元，因此產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異10萬元，其會(huì)計(jì)處理為：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 25000

　　貸：所得稅費(fèi)用 25000

　　對(duì)于該項(xiàng)業(yè)務(wù)，乙子公司認(rèn)定的應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值等于其計(jì)稅基礎(chǔ)100萬元，無暫時(shí)性差異。然而從集團(tuán)看來，該項(xiàng)業(yè)務(wù)不應(yīng)產(chǎn)生應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目，因此合并抵銷分錄為：

　　借：合并所得稅費(fèi)用 25000

　　貸：合并遞延所得稅資產(chǎn) 25000

　　2.內(nèi)部存貨交易的所得稅合并處理

　　例：母公司將成本為800萬元的商品以1000萬元的價(jià)格銷售給子公司。所得稅稅率為25%，試做內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的所得稅合并處理。

　　母公司已將存貨賣出，不做所得稅調(diào)整。子公司確認(rèn)的該項(xiàng)存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元，無暫時(shí)性差異，不做調(diào)整。然而從集團(tuán)角度來看，其認(rèn)定的賬面價(jià)值為800萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異200萬元，應(yīng)做合并所得稅調(diào)整：

　　借：營(yíng)業(yè)收入 10000000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 8000000

　　存貨 2000000

　　借：合并遞延所得稅資產(chǎn)500000

　　貸：合并所得稅費(fèi)用 500000

　　若該項(xiàng)存貨在下年度全部賣出，由于本期子公司將存貨直接賣出時(shí)的銷售成本是1000萬元，而從集團(tuán)來看銷售成本應(yīng)是800萬元，造成合并毛利高200萬元，應(yīng)調(diào)增合并所得稅費(fèi)用50萬元。

　　借：期初未分配利潤(rùn) 2000000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 2000000

　　借：合并所得稅費(fèi)用 500000

　　貸：期初未分配利潤(rùn) 500000

　　3.固定資產(chǎn)內(nèi)部交易業(yè)務(wù)的所得稅抵銷

　　例：母公司將賬面價(jià)值為50萬元的存貨以60萬元的價(jià)格銷售給子公司作為管理性固定資產(chǎn)使用，子公司款項(xiàng)已付，所得稅稅率為25%。該固定資產(chǎn)按5年直線法攤銷，無預(yù)計(jì)凈殘值。

　　該項(xiàng)資產(chǎn)母公司已賣出，不做所得稅處理，子公司確認(rèn)的該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為60萬元，不做調(diào)整。然而從集團(tuán)來看，該項(xiàng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)賬面價(jià)值為50萬，計(jì)稅基礎(chǔ)為60萬，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)陸差異10萬元，相應(yīng)分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)收入 600000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 500000

　　固定資產(chǎn) 100000

　　借：合并遞延所得稅資產(chǎn) 25000

　　貸：合并所得稅費(fèi)用 25000

　　以后子公司對(duì)該固定資產(chǎn)逐期計(jì)提折舊，從集團(tuán)角度來看該項(xiàng)資產(chǎn)的所得稅暫時(shí)性差異每年以2萬的速度抵減。以后第一年的所得稅處理會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：合并期初未分配利潤(rùn) 100000

　　貸：固定資產(chǎn) 100000

　　借：累計(jì)折舊 20000

　　貸：管理費(fèi)用 20000

　　借：合并遞延所得稅資產(chǎn) 25000

　　貸：合并期初未分配利潤(rùn) 25000