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《中級會計實務》考前復習知識點：遞延所得稅資產(chǎn)
導語：遞延所得稅資產(chǎn)，就是未來預計可以用來抵稅的資產(chǎn)，遞延所得稅是時間性差異對所得稅的影響，在納稅影響會計法下才會產(chǎn)生遞延稅款。 下面是其相關知識點，一起來復習下吧：
【內(nèi)容導航】：
(一)當期所得稅
(二)遞延所得稅費用
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于中級《會計實務》科目第十六章所得稅第三節(jié)所得稅費用的確認和計量
【知識點】：當期所得稅;遞延所得稅費用
第三節(jié)所得稅費用的確認和計量
當期所得稅
應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率
應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
(一)納稅調(diào)整增加額
1.按會計準則規(guī)定核算時不作為收益計入財務報表，但在計算應納稅所得額時作為收益需要交納所得稅。
2.按會計準則規(guī)定核算時確認為費用或損失計入財務報表，但在計算應納稅所得額時不允許扣減。
(二)納稅調(diào)整減少額
1.按會計準則規(guī)定核算時作為收益計入財務報表，但在計算應納稅所得額時不確認為收益。
2.按會計準則規(guī)定核算時不確認為費用或損失，但在計算應納稅所得額時允許扣減。
【提示】暫時性差異對應納稅所得額的調(diào)整(不考慮永久性差異)
應納稅所得額=稅前會計利潤+本期發(fā)生的影響損益的可抵扣暫時性差異-本期轉回的影響損益的可抵扣暫時性差異-本期發(fā)生的影響損益的應納稅暫時性差異+本期轉回的影響損益的應納稅暫時性差異
若暫時性差異不影響損益，如可供出售金融資產(chǎn)正常的公允價值變動產(chǎn)生的其他綜合收益，則不需要納稅調(diào)整。
【例題·單選題】甲公司適用的所得稅稅率為25%，2016年實現(xiàn)利潤總額1 000萬元，本年轉回應納稅暫時性差異100萬元，發(fā)生可抵扣暫時性差異80萬元，上述暫時性差異均影響損益。不考慮其他納稅調(diào)整事項，甲公司2016年應交所得稅為( )萬元。
A.250
B.295
C.205
D.255
【答案】B
【解析】甲公司2016年應交所得稅=(1 000+100+80)×25%=295(萬元)。
遞延所得稅費用(或收益)
遞延所得稅，是指按照所得稅準則規(guī)定當期應予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債當期發(fā)生額的綜合結果，但不包括計入所有者權益的交易或事項的所得稅影響。
遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的發(fā)生額對應所得稅費用的，屬于遞延所得稅費用。
遞延所得稅費用(或收益)=當期遞延所得稅負債的增加額+當期遞延所得稅資產(chǎn)的減少額-當期遞延所得稅負債的減少額-當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加額
如果某項交易或事項按照企業(yè)會計準則規(guī)定應計入所有者權益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益，不構成利潤表中的遞延所得稅費用(或收益)。
【例】丙公司20×9年9月取得的某項可供出售金融資產(chǎn)，成本為2 000 000元，20×9年12月31日，其公允價值為2 400 000元。丙公司適用的所得稅稅率為25%。
分析：
會計期末在確認400 000 (2 400 000-2 000 000)元的公允價值變動時
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 400 000
貸：其他綜合收益 400 000
確認應納稅暫時性差異的所得稅影響時
借：其他綜合收益 100 000(400 000×25%)
貸：遞延所得稅負債 100 000
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