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2016稅務(wù)師考試《稅法二》知識(shí)考點(diǎn)
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考點(diǎn)1：納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象
一、納稅人
居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。
【提示1】我國(guó)判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。
【提示2】實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。
二、征稅對(duì)象
所得來(lái)源的確定：
1.銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。
2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。
3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：
(1)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定;
(2)動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定;
(3)權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。
4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。
5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。
6.其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定。
考點(diǎn)2：收入總額的確定：
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收入總額內(nèi)容 |
項(xiàng)目及重點(diǎn) |
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（一）一般收入的確認(rèn) |
9項(xiàng)，均重要 |
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（二）特殊收入的確認(rèn) |
4項(xiàng)，注意第4項(xiàng)視同銷(xiāo)售 |
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（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn) |
2項(xiàng)，區(qū)分內(nèi)部處置與外部移送 |
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（四）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn) |
7項(xiàng)，以舊換新、商業(yè)折扣、買(mǎi)一贈(zèng)一組合銷(xiāo)售等收入確認(rèn) |
(一)一般收入的確認(rèn)
(1)銷(xiāo)售貨物收入;
(2)勞務(wù)收入;
(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入;
企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。
(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益：包括納稅人對(duì)外投資入股分得的股息、紅利收入;
除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。
(5)利息收入，按合同約定。
(6)租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
(7)特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
(8)接受捐贈(zèng)收入;
�、倨髽I(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性、非貨幣資產(chǎn)：均并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。
�、谄髽I(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。受贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。
(9)其他收入。
包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
(二)特殊收入的確認(rèn)
(三)處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)
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內(nèi)部處置資產(chǎn)——不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入 |
資產(chǎn)移送他人——按視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入 |
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（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品 （2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能 （3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)） （4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移 （5）上述兩種或兩種以上情形的混合 （6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 |
（1）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售 （2）用于交際應(yīng)酬 （3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利 （4）用于股息分配 （5）用于對(duì)外捐贈(zèng) （6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 【收入計(jì)量】屬于自制的資產(chǎn)，按同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外售價(jià)確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入 |
(四)相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)
特別注意：3、4、5、7
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特殊銷(xiāo)售 |
稅務(wù)處理 |
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3.采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品 |
銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。（特殊情況了解） |
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4.以舊換新銷(xiāo)售商品 |
按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理 |
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5.折扣 |
（1）商業(yè)折扣：按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額 |
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（2）現(xiàn)金折扣：按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除 |
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（3）銷(xiāo)售折讓：已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入 |
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7.以買(mǎi)一贈(zèng)一方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品 |
不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入 |
【關(guān)于提供勞務(wù)收入】相關(guān)收入第6項(xiàng),同會(huì)計(jì)收入確認(rèn)要求，重點(diǎn)掌握其中(4)的8項(xiàng)內(nèi)容，前3項(xiàng)按完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
考點(diǎn)3：稅率
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種類(lèi) |
稅率 |
適用范圍 |
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基本稅率 |
25% |
（1）居民企業(yè) （2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的 |
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兩檔優(yōu)惠稅率 |
減按20% |
符合條件的小型微利企業(yè) |
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減按l5% |
國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) |
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低稅率 |
l0%稅率 |
非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的 |
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