注會預習階段《會計》第四章知識點

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　　知識點：同一控制下控股合并形成的長期股權投資

　　1.長期股權投資的初始投資成本的確定

　　合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。

　　(1)被合并方在合并日的凈資產(chǎn)賬面價值為負數(shù)的，長期股權投資成本按零確定，同時在備查簿中予以登記。

　　(2)如果被合并方在被合并以前，是最終控制方通過非同一控制下的企業(yè)合并所控制的，則合并方長期股權投資的初始投資成本還應包含相關的商譽金額。

　　(3)確定長期股權投資的初始投資成本時，前提是合并前合并方與被合并方采用的會計政策應當一致。企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會計政策不同的，應基于重要性原則，統(tǒng)一合并方與被合并方的會計政策。在按照合并方的會計政策對被合并方凈資產(chǎn)的賬面價值進行調整的基礎上，計算確定長期股權投資的初始投資成本。

　　2.初始投資成本與支付合并對價差額的處理

　　長期股權投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

　　合并方以發(fā)行權益性工具作為合并對價的，應按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

　　3.合并方發(fā)生的中介費用、交易費用的處理

　　合并方發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，于發(fā)生時計入當期損益。

　　與發(fā)行權益性工具作為合并對價直接相關的交易費用，應當沖減資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。與發(fā)行債務性工具作為合并對價直接相關的交易費用，應當計入債務性工具的初始確認金額。

　　4.同一控制下一攬子交易的會計處理

　　企業(yè)通過多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權，最終形成企業(yè)合并的，應當判斷多次交易是否屬于“一攬子交易”。屬于一攬子交易的，合并方應當將各項交易作為一項取得控制權的交易進行會計處理。不屬于“一攬子交易”的，取得控制權日，應按照以下步驟進行會計處理：

　　(1)確定同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始投資成本。在合并日，根據(jù)合并后應享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額，確定長期股權投資的`初始投資成本。

　　(2)長期股權投資初始投資成本與合并對價賬面價值之間的差額的處理。合并日長期股權投資的初始投資成本，與達到合并前的長期股權投資賬面價值加上合并日進一步取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。

　　(3)合并日之前持有的股權投資，因采用權益法核算或金融工具確認和計量準則核算而確認的其他綜合收益，暫不進行會計處理。

　　5.或有對價

　　同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資的或有對價。同一控制下企業(yè)合并方式形成的長期股權投資，初始投資時，應按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》(以下簡稱“或有事項準則”)的規(guī)定，判斷是否應就或有對價確認預計負債或者確認資產(chǎn)，以及應確認的金額;確認預計負債或資產(chǎn)的，該預計負債或資產(chǎn)金額與后續(xù)或有對價結算金額的差額不影響當期損益，而應當調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調整留存收益。

　　知識點：投資性主體

　　1.風險投資機構、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認時按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，投資性主體對不納入合并財務報表的子公司的權益性投資，以及本準則未予規(guī)范的'其他權益性投資，適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》。

　　2.如果母公司是投資性主體，則母公司應當僅將為其投資活動提供相關服務的子公司(如有)納入合并范圍并編制合并財務報表;其他子公司不應當予以合并，母公司對其他子公司的投資應當按照公允價值計量且其變動計入當期損益。

　　知識點：超額虧損的確認

　　長期股權投資準則規(guī)定，投資方確認應分擔被投資單位發(fā)生的損失，原則上應以長期股權投資及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資方負有承擔額外損失義務的除外。

　　在長期股權投資的賬面價值減記至零的情況下，如果仍有未確認的投資損失，應以其他長期權益的賬面價值為基礎繼續(xù)確認。另外，投資方在確認應分擔被投資單位的凈損失時，除應考慮長期股權投資及其他長期權益的.賬面價值以外，如果在投資合同或協(xié)議中約定將履行其他額外的損失補償義務，還應按《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定確認預計將承擔的損失金額。

　　在確認了有關的投資損失以后，被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，應按以上相反順序分別減記已確認的預計負債、恢復其他長期權益和長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。即應當按順序分別借記“預計負債”、“長期應收款”、“長期股權投資”等科目，貸記“投資收益”科目。

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