2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》真題及答案（下）
三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題(本題型共3題，第1小題6分，第2小題8分，第3小題lO分，共24分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)付債券”、“工程施工”科目的，要求寫(xiě)出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)1.20×6年2月1日，甲建筑公司(本題下稱(chēng)“甲公司”)與乙房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商(本題下稱(chēng)“乙公司”)簽訂了一份住宅建造合同，合同總價(jià)款為l2000萬(wàn)元，建造期限2年，乙公司于開(kāi)工時(shí)預(yù)付20%合同價(jià)款。甲公司于20×6年3月1日開(kāi)工建設(shè)，估計(jì)工程總成本為l0000萬(wàn)元。至20×6年l2月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生成本5000萬(wàn)元。由于建筑材料價(jià)格上漲，甲公司預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本7500萬(wàn)元。為此，甲公司于20×6年l2月31日要求增加合同價(jià)款600萬(wàn)元，但未能與乙公司達(dá)成一致意見(jiàn)。
20×7年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級(jí)為高檔住宅，經(jīng)與甲公司協(xié)商一致，增加合同價(jià)款2000萬(wàn)元。20×7年度，甲公司實(shí)際發(fā)生成本7150萬(wàn)元，年底預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本l350萬(wàn)元。
20×8年2月底，工程按時(shí)完工，甲公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生工程成本l3550萬(wàn)元。
假定：(1)該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度;(2)甲公司20×6年度的財(cái)務(wù)報(bào)表于20×7年1月l0日對(duì)外提供，此時(shí)仍未就增加合同價(jià)款事宜與乙公司達(dá)成一致意見(jiàn)。
要求：計(jì)算甲公司20×6年至20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用，并編制甲公司與確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回合同預(yù)計(jì)損失相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)20×6年完工進(jìn)度=5000/(5000+7500)×100%=40%
20×6年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=12000×40%=4800萬(wàn)元
20×6年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=(5000+7500)×40%=5000萬(wàn)元
20×6年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=4800-5000=-200萬(wàn)元。
20×6年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=(12500-12000)×(1-40%)=300萬(wàn)元。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4800
工程施工――合同毛利 200
借：資產(chǎn)減值損失 300
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300
(2)20×7年完工進(jìn)度=(5000+7150)/(5000+7150+1350)×100%=90%
20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=(12000+2000)×90%-4800=7800萬(wàn)元
20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=13500×90%-5000=7150萬(wàn)元
20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=7800-7150=650萬(wàn)元
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7150
工程施工――合同毛利 650
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7800
(3)20×8年工程完工，應(yīng)轉(zhuǎn)回計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=14000-4800-7800=1400萬(wàn)元
20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=13550-5000-7150=1400萬(wàn)元
20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=1400-1400=0萬(wàn)元
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1400
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300東奧會(huì) 計(jì)在線(xiàn)
2.甲股份有限公司(本題下稱(chēng)“甲公司”)為上市公司，其相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)經(jīng)相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，甲公司于20×6年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券2000萬(wàn)份，每份面值為l00元�？赊D(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格總額為200000萬(wàn)元，發(fā)行費(fèi)用為3200萬(wàn)元，實(shí)際募集資金已存入銀行專(zhuān)戶(hù)。
根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說(shuō)明書(shū)的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，自20×6年1月1日起至20×8年l2月31日止;可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年l.5%，第二年2%，第三年2.5%;可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即20×6年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿(mǎn)一年的當(dāng)日，即每年的l月1日;可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為l0股普通股股票(每股面值l元);發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司
債券募集的資金專(zhuān)項(xiàng)用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。
(2)甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至20×6年l2月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于20×6年l2月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
(3)20×7年1月1日，甲公司支付20×6年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息3000萬(wàn)元。
(4)20×7年7月1日，由于甲公司股票價(jià)格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。
(5)其他資料如下：
①甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份劃分為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。
②甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)無(wú)債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價(jià)格的條款，發(fā)行時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為6%。
�、墼诋�(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價(jià)格計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)量。
④不考慮所得稅影響。
要求：
(1)計(jì)算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價(jià)值。
(2)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用。
(3)編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的實(shí)際利率及20×6年l2月31日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)及支付20×6年度利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。
(5)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份20×7年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)20×7年上半年利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。
(6)編制甲公司20×7年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄
【答案】
(1)負(fù)債成份的公允價(jià)值=200000×1.5%×0.9434+200000×2%×0.8900+200000×(1+2.5%)×0.8396=178508.2萬(wàn)元，權(quán)益成份公允價(jià)值=200000-178508.2=21491.8萬(wàn)元。
(2)負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=178508.2÷200000×3200=2856.13萬(wàn)元
權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=3200-2856.13=343.87萬(wàn)元。
(3)借：銀行存款 196800
應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 24347.93
貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 200000
資本公積—其他資本公積 21147.93
(4)利率為6%的現(xiàn)值=178508.2萬(wàn)元
利率為7%的現(xiàn)值=200000×1.5%×0.9346+200000×2%×0.8734+200000×(1+2.5%)×0.8163=173638.9萬(wàn)元
現(xiàn)值 利率
178508.2 6%
175652.07 R
173638.9 7%
經(jīng)計(jì)算，R=6.59%
20×6年l2月31日的攤余成本=175652.07×(1+6.59%)-200000×1.5%=184227.54萬(wàn)元。
借：在建工程 11575.47
貸：應(yīng)付利息 3000
應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 8575.47
借：應(yīng)付利息 3000
貸：銀行存款 3000
(5)20×7年6月30日的攤余成本=184227.54+184227.54×6.59%÷2-200000×2%÷2=188297.84萬(wàn)元。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6070.30
貸：應(yīng)付利息 2000
應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 4070.30
(6)借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 200000
資本公積—其他資本公積 21147.93
應(yīng)付利息 2000
貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 11702.16
股本 20000
資本公積—股本溢價(jià) 191445.77
3.甲股份有限公司(本題下稱(chēng)“甲公司”)系生產(chǎn)家用電器的上市公司，實(shí)行事業(yè)部制管理，有A、B、C、D四個(gè)事業(yè)部，分別生產(chǎn)不同的家用電器，每一事業(yè)部為一個(gè)資產(chǎn)組。甲公司有關(guān)總部資產(chǎn)以及A、B、C、D四個(gè)事業(yè)部的資料如下：
(1)甲公司的總部資產(chǎn)為一組電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備，成本為1500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。至20×8年末，電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備的賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為l6年。電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備用于A、B、C三個(gè)事業(yè)部的行政管理，由于技術(shù)已經(jīng)落后，其存在減值跡象。
(2)A資產(chǎn)組為一生產(chǎn)線(xiàn)，該生產(chǎn)線(xiàn)由X、Y、Z三部機(jī)器組成。該三部機(jī)器的成本分別為4000萬(wàn)元、6000萬(wàn)元、10000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限均為8年。至20×8年末，X、Y、Z機(jī)器的賬面價(jià)值分別為2000萬(wàn)元、3000萬(wàn)元、5000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限均為4年。由于產(chǎn)品技術(shù)落后于其他同類(lèi)產(chǎn)品，產(chǎn)品銷(xiāo)量大幅下降，20×8年度比上年下降了45%。
經(jīng)對(duì)A資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn)，下同)未來(lái)4年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)A資產(chǎn)組未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為8480萬(wàn)元。甲公司無(wú)法合理預(yù)計(jì)A資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，因X、Y、Z機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此也無(wú)法預(yù)計(jì)X、Y、Z機(jī)器各自的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。甲公司估計(jì)X機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為l800萬(wàn)元，但無(wú)法估計(jì)Y、Z機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。
(3)B資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線(xiàn)，成本為l875萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。至20×8年末，該生產(chǎn)線(xiàn)的賬面價(jià)值為l500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為l6年。B資產(chǎn)組未出現(xiàn)減值跡象。
經(jīng)對(duì)B資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn)，下同)未來(lái)l6年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)B資產(chǎn)組未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2600萬(wàn)元。甲公司無(wú)法合理預(yù)計(jì)B資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。
(4)C資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線(xiàn)，成本為3750萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為l5年。至20×8年末，該生產(chǎn)線(xiàn)的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為8年。由于實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)期，C資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。
經(jīng)對(duì)C資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn)，下同)未來(lái)8年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)C資產(chǎn)組未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2016萬(wàn)元。甲公司無(wú)法合理預(yù)計(jì)C資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。
(5)D資產(chǎn)組為新購(gòu)入的生產(chǎn)小家電的丙公司。20×8年2月1日，甲公司與乙公司簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，甲公司以9100萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)乙公司持有的丙公司70%的股權(quán)。4月15日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)甲公司臨時(shí)股東大會(huì)和乙公司股東會(huì)批準(zhǔn)通過(guò)。4月25日，甲公司支付了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。5月31日，丙公司改選了董事會(huì)，甲公司提名的董事占半數(shù)以上，按照公司章程規(guī)定，財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過(guò)，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。甲公司與乙公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。D資產(chǎn)組不存在減值跡象。
至20×8年12月31日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值為l3000萬(wàn)元。甲公司估計(jì)包括商譽(yù)在內(nèi)的D資產(chǎn)組的可收回金額為13500萬(wàn)元。
(6)其他資料如下：
�、偕鲜隹偛抠Y產(chǎn)，以及A、B、C各資產(chǎn)組相關(guān)資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值均為零。
�、陔娮訑�(shù)據(jù)處理設(shè)備按各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用年限加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值比例進(jìn)行分配。
�、鄢鲜鏊o資料外，不考慮其他因素。
要求：
(1)計(jì)算甲公司20×8年12月31日電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備和A、B、C資產(chǎn)組及其各組成部分應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算甲公司電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備和A、B、C資產(chǎn)組及其各組成部分于20×9年度應(yīng)計(jì)提的折舊額。將相關(guān)數(shù)據(jù)填入下表。
(2)計(jì)算甲公司20×8年12月31日商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)A資產(chǎn)組承擔(dān)總部資產(chǎn)的價(jià)值=1200÷[(2000+3000+5000)×4+1500×16+2000×8]×(2000+3000+5000)×4=600萬(wàn)元
B資產(chǎn)組承擔(dān)總部資產(chǎn)的價(jià)值=1200÷[(2000+3000+5000)×4+1500×16+2000×8]×1500×16=360萬(wàn)元
C資產(chǎn)組承擔(dān)總部資產(chǎn)的價(jià)值=1200÷[(2000+3000+5000)×4+1500×16+2000×8]×2000×8=240萬(wàn)元
含分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)價(jià)值的A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=(2000+3000+5000)+600=10600萬(wàn)元
含分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)價(jià)值的B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=1500+360=1860萬(wàn)元
含分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)價(jià)值的C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=2000+240=2240萬(wàn)元
含總部資產(chǎn)價(jià)值的A資產(chǎn)組發(fā)生減值損失=10600-8480=2120萬(wàn)元，其中總部資產(chǎn)承擔(dān)減值=600÷10600×2120=120萬(wàn)元，A資產(chǎn)組本身承擔(dān)減值損失=10000÷10600×2120=2000萬(wàn)元。
將A資產(chǎn)組減值損失在X、Y、Z三部機(jī)器間分配：
X設(shè)備應(yīng)承擔(dān)減值損失=2000÷(2000+3000+5000)×2000=400萬(wàn)元，但甲公司估計(jì)X機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為l800萬(wàn)元，所以X設(shè)備只承擔(dān)減值損失200萬(wàn)元;余下的1800萬(wàn)元減值損失在Y、Z之間分配，Y設(shè)備承擔(dān)減值損失=3000÷(3000+5000)×1800= 675萬(wàn)元，Z設(shè)備承擔(dān)減值損失=5000÷(3000+5000)×1800= 1125萬(wàn)元。
B資產(chǎn)組可收回金額為2600萬(wàn)元，未發(fā)生減值。
含總部資產(chǎn)價(jià)值的C資產(chǎn)組發(fā)生減值=2240-2016=224萬(wàn)元，其中總部資產(chǎn)承擔(dān)減值=240÷2240×224=24萬(wàn)元，C資產(chǎn)組本身承擔(dān)減值=2000÷2240×224=200萬(wàn)元。
總部資產(chǎn)減值=120+24=144萬(wàn)元，20×8年末，計(jì)提減值準(zhǔn)備后總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1200-144=1056萬(wàn)元，20×9年計(jì)提折舊額=1056÷16=66萬(wàn)元。
X機(jī)器減值=200萬(wàn)元，20×8年末，計(jì)提減值準(zhǔn)備后X機(jī)器的賬面價(jià)值=2000-200=1800萬(wàn)元，20×9年計(jì)提折舊額=1800÷4=450萬(wàn)元。
Y機(jī)器減值=675萬(wàn)元，20×8年末，計(jì)提減值準(zhǔn)備后Y機(jī)器的賬面價(jià)值=3000-675= 2325萬(wàn)元，20×9年計(jì)提折舊額= 2325÷4= 581.25萬(wàn)元。
Z機(jī)器減值=1125萬(wàn)元，20×8年末，計(jì)提減值準(zhǔn)備后Z機(jī)器的賬面價(jià)值=5000-1125= 3875萬(wàn)元，20×9年計(jì)提折舊額= 3875÷4= 968.75萬(wàn)元。
A資產(chǎn)組發(fā)生減值損失2000萬(wàn)元，計(jì)提減值后A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=(2000+3000+5000)-2000=8000萬(wàn)元，20×9年計(jì)提折舊額= 450+581.25+968.75=2000萬(wàn)元。
B資產(chǎn)組20×9年計(jì)提折舊=1500÷16= 93.75萬(wàn)元。
C資產(chǎn)組發(fā)生減值損失200萬(wàn)元，計(jì)提減值后C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=2000-200=1800萬(wàn)元，20×9年計(jì)提折舊額= 1800÷8= 225萬(wàn)元。
借：資產(chǎn)減值損失 2344
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
--X機(jī)器 200
--Y機(jī)器 675
--Z機(jī)器 1125
--C資產(chǎn)組 200
--電子設(shè)備 144
甲公司20×8年資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及20×9年折舊計(jì)算表
|
項(xiàng) 目 |
20×8年末計(jì)提減 值準(zhǔn)備前賬面價(jià)值 |
20×8年應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 | 20×9年折舊額 |
| 電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備 |
1 200 |
144 |
（1200－144）/16＝66 |
|
A資產(chǎn)組 |
10 000 |
2000 |
2000 |
| 其中：X機(jī)器 |
2 000 |
200 |
450 |
|
Y機(jī)器 |
3 000 |
675 |
581.25 |
|
Z機(jī)器 |
5 000 |
1125 |
968.75 |
|
B資產(chǎn)組 |
1 500 |
0 |
93.75 |
|
C資產(chǎn)組 |
2 000 |
200 |
225 |
|
合計(jì) |
14 700 |
2344 |
2384.75 |
借：資產(chǎn)減值損失 350
貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 350
四、綜合題(本題型共2題，第1小題18分，第2小題18分，共36分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的，要求寫(xiě)出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效)。
1.甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在對(duì)其20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：
(1)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司20×7年9月30目與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為6200萬(wàn)元，乙公司應(yīng)于20×8年1月15日前支付上述款項(xiàng);甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于20× 8年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。
甲公司辦公用房系20×2年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為200萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至20×7年9月30日簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
20×7年度，甲公司對(duì)該辦公用房共計(jì)提了480萬(wàn)元折舊，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用 480
貸：累計(jì)折舊 480
(2)20×7年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購(gòu)買(mǎi)ERP銷(xiāo)售系統(tǒng)軟件供其銷(xiāo)售部門(mén)使用，合同價(jià)格3000萬(wàn)元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價(jià)款自合同簽定之曰起滿(mǎn)l年后分3期支付，每年4月1日支付1000萬(wàn)元。
該軟件取得后即達(dá)到預(yù)定用途。甲公司預(yù)計(jì)其使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法攤銷(xiāo)。
甲公司20×7年對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：無(wú)形資產(chǎn) 3000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 3000
借：銷(xiāo)售費(fèi)用 450
貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 450
(3)20×7年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收庚公司貨款3000萬(wàn)元轉(zhuǎn)為對(duì)庚公司的出資。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，庚公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有庚公司20%的股權(quán)，對(duì)庚公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響。
該應(yīng)收款項(xiàng)系甲公司向庚公司銷(xiāo)售產(chǎn)品形成，至20×7年4月30日甲公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備800萬(wàn)元。4月30日，庚公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為2400萬(wàn)元，庚公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為l0000萬(wàn)元(含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價(jià)值)，除l00箱M產(chǎn)品(賬面價(jià)值為500萬(wàn)元、公允價(jià)值為l000萬(wàn)元)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相同。
20×7年5月至l2月，庚公司凈虧損為200萬(wàn)元，除所發(fā)生的200萬(wàn)元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。甲公司取得投資時(shí)庚公司持有的l00箱M產(chǎn)品中至20×7年末已出售40箱。
20×7年l2月31日，因?qū)Ω就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資進(jìn)行減值測(cè)試，確定其可收回金額為2200萬(wàn)元。
甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2200
壞賬準(zhǔn)備 800
貸：應(yīng)收賬款 3000
借：投資收益 40
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整 40
(4)20×7年6月l8日，甲公司與P公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給P公司，合同約定按房產(chǎn)的公允價(jià)值6500萬(wàn)元作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格。同日，雙方簽訂租賃協(xié)議，約定自20×7年7月l日起，甲公司自P公司將所售房產(chǎn)租回供管理部門(mén)使用，租賃期3年，每年租金按市場(chǎng)價(jià)格確定為960萬(wàn)元，每半年末支付480萬(wàn)元。
甲公司于20×7年6月28日收到P公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。當(dāng)日，房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。
上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價(jià)為7000萬(wàn)元，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已按年限平均法計(jì)提折舊l400萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。該房產(chǎn)尚可使用年限為30年。
甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：
借：固定資產(chǎn)清理 5600
累計(jì)折舊 l400
貸：固定資產(chǎn) 7000
借：銀行存款 6500
貸：固定資產(chǎn)清理 5600
遞延收益 900
借：管理費(fèi)用 330
遞延收益 l50
貸：銀行存款 480
(5)20×7年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：
�、�20×7年2月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷(xiāo)合同，約定在20×8年3月以每箱l.2萬(wàn)元的價(jià)格向辛公司銷(xiāo)售l000箱L產(chǎn)品;辛公司應(yīng)預(yù)付定金150萬(wàn)元，若甲公司違約，雙倍返還定金。
20×7年l2月31日，甲公司的庫(kù)存中沒(méi)有L產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價(jià)格大幅上漲，甲公司預(yù)計(jì)每箱L產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為l.38萬(wàn)元。
�、�20×7年8月，甲公司與壬公司簽訂一份D產(chǎn)品銷(xiāo)售合同，約定在20×8年2月底以每件0.3萬(wàn)元的價(jià)格向壬公司銷(xiāo)售3000件D產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的20%。
20×7年l2月31日，甲公司庫(kù)存D產(chǎn)品3000件，成本總額為1200萬(wàn)元，按目前市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的市價(jià)總額為l400萬(wàn)元。假定甲公司銷(xiāo)售D產(chǎn)品不發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用。
因上述合同至20×7年12月31日尚未完全履行，甲公司20×7年將收到的辛公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 l50
貸：預(yù)收賬款 150
(6)甲公司的X設(shè)備于20×4年10月20日購(gòu)入，取得成本為6000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。
20×6年12月31日，甲公司對(duì)X設(shè)備計(jì)提了減值準(zhǔn)備680萬(wàn)元。
20×7年12月31日，X設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為2200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)設(shè)備使用及處置過(guò)程中所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1980萬(wàn)元。
甲公司在對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，于20×7年l2月31日轉(zhuǎn)回了原計(jì)提的部分減值準(zhǔn)備440萬(wàn)元，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 440
貸：資產(chǎn)減值損失 440
(7)甲公司其他有關(guān)資料如下：
�、偌坠镜脑隽拷杩钅昀蕿�10%。
�、鄄豢紤]相關(guān)稅費(fèi)的影響。
�、鄹鹘灰拙鶠楣式灰祝揖哂兄匾�。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)至(7)，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制調(diào)整盈余公積的會(huì)計(jì)分錄)。
(2)根據(jù)要求(1)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)作出的更正，計(jì)算其對(duì)甲公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響金額，并填列甲公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目表。
答案：
(1)
�、偈马�(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確。持有待售的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試。
(1)9月30日累計(jì)折舊=9600/20/12*66=2640，賬面價(jià)值=9800-2640=7160，1-9月份折舊=360，
減值=7160-6200=960
借：資產(chǎn)減值損失 960
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 960
借：累計(jì)折舊 120
貸：管理費(fèi)用 120
�、谑马�(xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。
無(wú)形資產(chǎn)入賬金額=1000×2.4869=2486.9萬(wàn)元。
20×7年無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)金額=2486.9÷5×9/12=
373.04萬(wàn)元
20×7年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)=2486.9×10%×9/12=186.52萬(wàn)元
借：未確認(rèn)融資費(fèi)用 513.1(3000-2486.9)
貸：無(wú)形資產(chǎn) 513.1
借：累計(jì)攤銷(xiāo) 76.99(450-373.01)
貸：銷(xiāo)售費(fèi)用 76.99
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 186.52
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 186.52
�、凼马�(xiàng)(3)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按完全權(quán)益法核算，取得長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按公允價(jià)值入賬，并與享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額比較，對(duì)被投資凈利潤(rùn)調(diào)整時(shí)，應(yīng)考慮投資時(shí)被投資單位資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額對(duì)當(dāng)期損益的影響及內(nèi)部交易等因素。
長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為2400萬(wàn)元，因大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額2000萬(wàn)元(10000×20%)，無(wú)需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本。
甲公司20×7年應(yīng)確認(rèn)的投資損失=[200+(1000-500)×40%]×20%=80萬(wàn)元
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 200
貸：資產(chǎn)減值損失 200
借：投資收益 40
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 40
借：資產(chǎn)減值損失 120
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備120
④事項(xiàng)(4)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不能確認(rèn)遞延收益。
借：遞延收益900
貸：營(yíng)業(yè)外收入 900
借：管理費(fèi)用 150
貸：遞延收益 150
�、菔马�(xiàng)(5)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。無(wú)合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷(xiāo)合同損失的較低者。
L產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債=1000×(1.38-1.2)=180萬(wàn)元
對(duì)D產(chǎn)品，若執(zhí)行合同，則發(fā)生損失150萬(wàn)元;若不執(zhí)行合同，則支付違約金=3000×0.3×20%=180萬(wàn)元，且按目前市場(chǎng)價(jià)格銷(xiāo)售可獲利200萬(wàn)元，即不執(zhí)行合同，D產(chǎn)品可獲利20萬(wàn)元。因此，甲公司應(yīng)選擇支付違約金方案，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債150萬(wàn)元。
借：營(yíng)業(yè)外支出 330
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 330
�、奘马�(xiàng)(6)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回。
借：資產(chǎn)減值損失 440
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 440
|
項(xiàng) 目 |
金額 |
會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正金額 |
調(diào)整后金額 |
| 一、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 |
|
||
|
1．應(yīng)收賬款 |
3 200 |
0 |
3200 |
|
2．長(zhǎng)期股權(quán)投資 |
4 060 |
+160-120 |
4100 |
|
3．固定資產(chǎn) |
14 120 |
-960+120-440 |
12840 |
|
4．無(wú)形資產(chǎn) |
4 600 |
-436.11 |
4163.89 |
|
5．遞延收益 |
1 200 |
-750 |
450 |
|
6．長(zhǎng)期應(yīng)付款 |
5 200 |
-326.58 |
4873.42 |
|
7．預(yù)計(jì)負(fù)債 |
600 |
+330 |
930 |
| 二、利潤(rùn)表項(xiàng)目 | |||
| 1．管理費(fèi)用 |
380 |
-120+150 |
410 |
|
2．銷(xiāo)售費(fèi)用 |
246 |
-76.99 |
169.01 |
|
3．財(cái)務(wù)費(fèi)用 |
172 |
+186.52 |
358.52 |
|
4．資產(chǎn)減值損失 |
462 |
+960-200+120+440 |
1782 |
|
5．投資收益 |
370 |
-40 |
330 |
|
6．營(yíng)業(yè)外收入 |
192 |
+900 |
1092 |
| 7.營(yíng)業(yè)外支出 | +330 |
(1)甲公司于20×7年3月2日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下：
①以乙公司20×7年3月1目經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)。
②甲公司定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前一段合理時(shí)間內(nèi)公司普通股股票的加權(quán)平均股價(jià)每股l5.40元為基礎(chǔ)計(jì)算確定。
�、跘公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當(dāng)日即撤出其原派駐乙公司的董事會(huì)成員，由甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。
(2)上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下：
①經(jīng)評(píng)估確定，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于20×7年3月1月的公允價(jià)值為9625萬(wàn)元。
�、诮�(jīng)相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，甲公司于20×7年5月31日向A公司定向增發(fā)500萬(wàn)股普通股股票(每股面值l元)，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。A公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的8.33%。
20×7年5月31日甲公司普通股收盤(pán)價(jià)為每股16.60元。
③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi)100萬(wàn)元;對(duì)乙公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估發(fā)生評(píng)估費(fèi)用6萬(wàn)元。相關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付。
�、芗坠居�20×7年5月31日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。改組后乙公司的董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出l名，其余2名為獨(dú)立董事。
乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策須由董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過(guò)。
�、�20×7年5月31日，以20×7年3月1日評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其賬面價(jià)值如下表所示：
資產(chǎn)負(fù)債表
編制單位:乙公司
20×7年5月31日
單位:萬(wàn)元
|
項(xiàng) 目 |
賬面價(jià)值 |
公允價(jià)值 |
| 資產(chǎn)： | ||
|
貨幣資金 |
900 |
900 |
|
應(yīng)收賬款 |
3 400 |
3 400 |
|
存貨 |
2 900 |
2 900 |
|
固定資產(chǎn) |
4 200 |
6 300 |
|
無(wú)形資產(chǎn) |
1 000 |
2 500 |
|
資產(chǎn)總計(jì) |
12 400 |
16 000 |
| 負(fù)債： | ||
|
短期借款 |
1 500 |
1 500 |
|
應(yīng)付賬款 |
2 600 |
2 600 |
|
長(zhǎng)期借款 |
1 900 |
1 900 |
|
負(fù)債合計(jì) |
6 000 |
6 000 |
| 所有者權(quán)益： | ||
|
實(shí)收資本 |
2 000 |
|
|
資本公積 |
1 000 |
|
|
盈余公積 |
430 |
|
|
未分配利潤(rùn) |
2 970 |
|
|
所有者權(quán)益合計(jì) |
6 400 |
10 000 |
|
負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì) |
12 400 |
16 000 |
乙公司無(wú)形資產(chǎn)原取得成本為l500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為l5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，至合并日(或購(gòu)買(mǎi)目)已使用5年，未來(lái)仍可使用l0年，攤銷(xiāo)方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變。
假定乙公司的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均為管理使用;固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊(或攤銷(xiāo))年限、折舊(或攤銷(xiāo))方法及預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。
(3)20×7年6月至l2月間，甲公司和乙公司發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：
�、�20×7年6月，甲公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷(xiāo)售給乙公司，售價(jià)為120萬(wàn)元，成本為80萬(wàn)元。乙公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及預(yù)計(jì)凈殘值均符合稅法規(guī)定。
�、�20×7年7月，甲公司將本公司的某項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)以80萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專(zhuān)利權(quán)在甲公司的取得成本為60萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年限為l0年，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷(xiāo)5年。乙公司取得該專(zhuān)利權(quán)后作為管理用無(wú)形資產(chǎn)使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)均采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法、攤銷(xiāo)年限和預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。
�、�20×7年ll月，乙公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷(xiāo)售給甲公司，售價(jià)為62萬(wàn)元，成本為46萬(wàn)元。至20×7年12月31日，甲公司將該批產(chǎn)品中的一半出售給外部獨(dú)立第三方，售價(jià)為37萬(wàn)元。
�、苤�20×7年12月31日，甲公司尚未收回對(duì)乙公司銷(xiāo)售產(chǎn)品及轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)的款項(xiàng)合計(jì)200萬(wàn)元。甲公司對(duì)該應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了10萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。假定稅法規(guī)定甲公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得在稅前扣除。
(4)除對(duì)乙公司投資外，20×7年1月2日，甲公司與B公司簽訂協(xié)議，受讓B公司所持丙公司30%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格300萬(wàn)元，取得投資時(shí)丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為920萬(wàn)元。取得該項(xiàng)股權(quán)后，甲公司在丙公司董事會(huì)中派有l(wèi)名成員，參與丙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。
20×7年2月，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷(xiāo)售給丙公司，售價(jià)為68萬(wàn)元，成本為52萬(wàn)元。至20×7年12月31日，該批產(chǎn)品仍未對(duì)外部獨(dú)立第三方銷(xiāo)售。
丙公司20×7年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)160萬(wàn)元。
(5)其他有關(guān)資料如下：
①甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。甲公司取得丙公司股權(quán)前，雙方未發(fā)生任何交易。甲公司與乙公司、丙公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。
②不考慮增值稅;各公司適用的所得稅稅率均為25%，預(yù)計(jì)在未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化;預(yù)計(jì)未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
�、跘公司對(duì)出售乙公司股權(quán)選擇采用免稅處理。乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在合并前賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同。
�、艹o定情況外，假定涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項(xiàng)均為公允交易，且均具有重要性。
�、菁坠緮M長(zhǎng)期持有乙公司和丙公司的股權(quán)，沒(méi)有計(jì)劃出售。
⑥甲公司和乙公司均按凈利潤(rùn)的l0%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
要求：
(1)判斷甲公司對(duì)乙公司合并所屬類(lèi)型，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并根據(jù)該項(xiàng)合并的類(lèi)型確定以下各項(xiàng)：
�、偃鐚儆谕豢刂葡缕髽I(yè)合并，確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;說(shuō)明在編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表應(yīng)涵蓋的期間范圍及應(yīng)進(jìn)行的有關(guān)調(diào)整，并計(jì)算其調(diào)整金額。
�、谌鐚儆诜峭豢刂葡缕髽I(yè)合并，確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算在編制購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因該項(xiàng)合并產(chǎn)生的商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。
(2)編制20×7年甲公司與乙公司之間內(nèi)部交易的合并抵銷(xiāo)分錄，涉及所得稅的，合并編制所得稅的調(diào)整分錄。
(3)就甲公司對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，分別確定以下各項(xiàng)：
�、倥袛嗉坠緦�(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計(jì)量方法并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
�、谟�(jì)算甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在20×7年l2月31日的賬面價(jià)值。甲公司如需在20×7年對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)投資收益，編制與確認(rèn)投資收益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)根據(jù)甲公司、乙公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表(甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和調(diào)整)，編制甲公司20×7年度的合并資產(chǎn)負(fù)債表及合并利潤(rùn)表，并將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在甲公司“合并資產(chǎn)負(fù)債表”及“合并利潤(rùn)表”內(nèi)。
資產(chǎn)負(fù)債表
20×7年12月31目
單位：萬(wàn)元
|
項(xiàng) 目 |
甲公司 |
乙公司 |
| 資產(chǎn)： | ||
|
貨幣資金 |
5 000 |
1 200 |
|
應(yīng)收賬款 |
7 000 |
3 600 |
|
存貨 |
6 200 |
2 800 |
|
長(zhǎng)期股權(quán)投資 |
10 300 |
0 |
|
固定資產(chǎn) |
9 400 |
4 300 |
|
無(wú)形資產(chǎn) |
2 800 |
1 520 |
|
遞延所得稅資產(chǎn) |
220 |
30 |
|
資產(chǎn)總計(jì) |
40 920 |
13 450 |
| 負(fù)債： | ||
|
短期借款 |
3 200 |
1 700 |
|
應(yīng)付賬款 |
5 000 |
2 800 |
|
長(zhǎng)期借款 |
1 2 400 |
1 900 |
|
遞延所得稅負(fù)債 |
200 |
50 |
|
負(fù)債合計(jì) |
10 800 |
6 450 |
| 所有者(股東)權(quán)益： | ||
|
實(shí)收資本(股本) |
6 000 |
2 000 |
|
資本公積 |
8 000 |
1 000 |
|
盈余公積 |
1 800 |
490 |
|
未分配利潤(rùn) |
14 320 |
3 5lO |
|
所有者權(quán)益(股東)權(quán)益合計(jì) |
30 120 |
7 000 |
|
負(fù)債和所有者(股東)權(quán)益總計(jì) |
40 920 |
13 450 |
方法一：
(1)
該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=500×16.6+6=8306萬(wàn)元
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 8306
貸：股本 500
資本公積—股本溢價(jià) 7700
銀行存款 106
購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=8306-10000×80%=306萬(wàn)元。
(2)
�、賹�(duì)子公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整分錄
借：固定資產(chǎn) 2100
無(wú)形資產(chǎn) 1500
貸：資本公積 3600
借：管理費(fèi)用 145.83
貸：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊 58.33(2100÷21×7/12)
無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷(xiāo) 87.5(1500÷10×7/12)
從道理上講，購(gòu)買(mǎi)日將子公司各項(xiàng)資產(chǎn)由賬面價(jià)值調(diào)整到公允價(jià)值，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅的影響，但此題中已給定20×7年5月31日乙公司所有者權(quán)益合計(jì)(公允價(jià)值)10000萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅的影響會(huì)改變這個(gè)數(shù)字，因此，假定對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整時(shí)不考慮所得稅的影響。
②對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄
應(yīng)確認(rèn)投資收益=(600-145.83)×80%=363.34萬(wàn)元
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 363.34
貸：投資收益 363.34
借：提取盈余公積 36.33
貸：盈余公積 36.33
�、劬幹频咒N(xiāo)分錄
1)抵銷(xiāo)長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益
借：實(shí)收資本 2000
資本公積 4600(1000+3600)
盈余公積 490
未分配利潤(rùn) 3364.17(3510-145.83)
商譽(yù) 306
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8669.34(8306+363.34)
少數(shù)股東權(quán)益 2090.83[(2000+4600+490+3364.17)×20%]
2)抵銷(xiāo)投資收益
借：投資收益 363.34
少數(shù)股東損益 90.83
未分配利潤(rùn)(5月31日) 2970
貸：提取盈余公積 60
未分配利潤(rùn) 3364.17
3)抵銷(xiāo)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易、無(wú)形資產(chǎn)、存貨的抵銷(xiāo)
借：營(yíng)業(yè)收入 120
貸：營(yíng)業(yè)成本 80
固定資產(chǎn)—原價(jià) 40
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 2(40÷10×6/12)
貸：管理費(fèi)用 2
借：營(yíng)業(yè)外收入 50
貸：無(wú)形資產(chǎn)—原價(jià) 50
借：無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷(xiāo) 5(50÷5×6/12)
貸：管理費(fèi)用 5
借：營(yíng)業(yè)收入 62
貸：營(yíng)業(yè)成本 54
存貨 8[(62-46)÷2]
上述事項(xiàng)在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=[(40-2)+(50-5)+8]×25%=22.75萬(wàn)元。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 22.75
貸：所得稅費(fèi)用 22.75
4)債權(quán)、債務(wù)的抵銷(xiāo)
借：應(yīng)付賬款 200
貸：應(yīng)收賬款 200
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 10
貸：資產(chǎn)減值損失 10
借：所得稅費(fèi)用 2.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5
(3)
�、偌坠緦�(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計(jì)量方法應(yīng)采用權(quán)益法核算。理由：取得該項(xiàng)股權(quán)后，甲公司在丙公司董事會(huì)中派有l(wèi)名成員，參與丙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)丙公司具有重大影響。
�、诩坠緦�(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在20×7年l2月31日的賬面價(jià)值=300+160×30%-(68-52)×30%=343.2萬(wàn)元。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 43.2
貸：投資收益 43.2
在甲公司編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)作如下調(diào)整：
借：營(yíng)業(yè)收入 20.4(68×30%)
貸：營(yíng)業(yè)成本 15.6(52×30%)
投資收益 4.8
(4)
合并資產(chǎn)負(fù)債表
|
項(xiàng) 目 |
甲公司 | 乙公司 |
合并抵銷(xiāo) |
合并金額 |
| 資產(chǎn)： | ||||
|
貨幣資金 |
5 000 |
1 200 |
6200 | |
|
應(yīng)收賬款 |
7 000 |
3 600 |
-200+10 | 10410 |
|
存貨 |
6 200 |
2 800 |
-8 | 8992 |
|
長(zhǎng)期股權(quán)投資 |
10 300 |
O |
+363.34-8669.34 | 1994 |
|
固定資產(chǎn) |
9 400 |
4 300 |
+2100-58.33-40+2 | 15703.67 |
|
無(wú)形資產(chǎn) |
2 800 |
1 520 |
+1500-87.5-50+5 |
5687.5 |
|
商譽(yù) |
+306 | 306 | ||
|
遞延所得稅資產(chǎn) |
220 |
30 |
+22.75-2.5 | 270.25 |
|
資產(chǎn)總計(jì) |
40 920 |
13 450 |
49563.42 | |
| 負(fù)債： | ||||
|
短期借款 |
3 200 |
1 700 |
4900 | |
|
應(yīng)付賬款 |
5 000 |
2 800 |
-200 | 7600 |
|
長(zhǎng)期借款 |
2 400 |
1 900 |
4300 | |
|
遞延所得稅負(fù)債 |
200 |
50 |
250 |
|
|
負(fù)債合計(jì) |
10 800 |
6 450 |
17050 | |
| 所有者(股東)權(quán)益： | ||||
|
實(shí)收資本(股本) |
6 000 |
2 000 |
-2000 |
6000 |
|
資本公積 |
8 000 |
1 000 |
+3600-4600 |
8000 |
|
盈余公積 |
1 800 |
490 |
+36.33-490 | 1836.33 |
|
未分配利潤(rùn) |
14 320 |
3 510 |
-36.33-3364.17-2970+3364.17+60-206.58-90.83 | 14586.26 |
|
歸屬于母公司所有者(股東)權(quán)益合計(jì) |
30422.59 | |||
|
少數(shù)股東權(quán)益 |
+2090.83 |
+2090.83 | ||
|
所有者(股東)權(quán)益合計(jì) |
30 120 |
7 000 |
32513.42 | |
|
負(fù)債和所有者(股東)權(quán)益總計(jì) |
40 920 |
13 450 |
49563.42 |
|
項(xiàng) 目 |
甲公司 |
乙公司 (1-5月) |
乙公司 (6—12月) |
合并抵銷(xiāo) |
合并金額 |
| 一、營(yíng)業(yè)收入 |
25 000 |
4 000 |
8 000 |
-120-62-20.4 | 32797.6 |
| 減：營(yíng)業(yè)成本 |
18 000 |
2 600 |
5 600 |
-80-54-15.6 | 23450.4 |
|
銷(xiāo)售費(fèi)用 |
900 |
240 |
500 |
1400 | |
|
管理費(fèi)用 |
1 000 |
300 |
720 |
+145.83-5-2 | 1858.83 |
|
財(cái)務(wù)費(fèi)用 |
600 |
100 |
160 |
760 |
|
|
資產(chǎn)減值損失 |
800 |
50 |
80 |
-10 |
870 |
| 加：投資收益 |
200 |
0 |
0 |
+363.34-363.34+4.8 |
204.8 |
| 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) |
3 900 |
7lO |
940 |
4663.17 | |
| 加：營(yíng)業(yè)外收入 |
400 |
50 |
200 |
-50 |
550 |
| 減：營(yíng)業(yè)外支出 |
240 |
0 |
340 |
580 |
|
| 三、利潤(rùn)總額 |
4 060 |
760 |
800 |
4633.17 | |
| 減：所得稅費(fèi)用 |
1 200 |
200 |
200 |
-22.75+2.5 |
1379.75 |
| 四、凈利潤(rùn) |
2 860 |
560 |
600 |
- 206.58 | 3253.42 |
|
其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) |
|||||
|
歸屬于母公司所有者(股東)的利潤(rùn) |
3162.59 | ||||
|
少數(shù)股東損益 |
-90.83 |
-90.83 |
若不考慮題目中已給定20×7年5月31日乙公司所有者權(quán)益合計(jì)(公允價(jià)值)10000萬(wàn)元，合并報(bào)表中對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表調(diào)整時(shí)也考慮遞延所得稅的影響，則有如下會(huì)計(jì)處理：
(1)
該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=500×16.6+6=8306萬(wàn)元
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 8306
貸：股本 500
資本公積—股本溢價(jià) 7700
銀行存款 106
購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=8306-[6400+(2100+1500)×(1-25%)]×80%=1026萬(wàn)元。
(2)
�、賹�(duì)子公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整分錄
借：固定資產(chǎn) 2100
無(wú)形資產(chǎn) 1500
貸：資本公積 3600
借：資本公積 900
貸：遞延所得稅負(fù)債 900
借：管理費(fèi)用 145.83
貸：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊 58.33(2100÷21×7/12)
無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷(xiāo) 87.5(1500÷10×7/12)
借：遞延所得稅負(fù)債 36.46
貸：所得稅費(fèi)用 36.46
②對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄
應(yīng)確認(rèn)投資收益=(600-145.83+36.46)×80%=392.50萬(wàn)元
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 392.50
貸：投資收益 392.50
借：提取盈余公積 39.25
貸：盈余公積 39.25
�、劬幹频咒N(xiāo)分錄
1) 抵銷(xiāo)長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益
借：實(shí)收資本 2000
資本公積 3700(1000+3600-900)
盈余公積 490
未分配利潤(rùn) 3400.63(3510-145.83+36.46)
商譽(yù) 1026
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8698.50(8306+ 392.50)
少數(shù)股東權(quán)益 1918.13 [(2000+3700+490+3400.63)×20%]
2)抵銷(xiāo)投資收益
借：投資收益 392.50
少數(shù)股東損益 98.13
未分配利潤(rùn)(5月31日)2970
貸：提取盈余公積 60
未分配利潤(rùn) 3400.63
3)抵銷(xiāo)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易、無(wú)形資產(chǎn)、存貨的抵銷(xiāo)
借：營(yíng)業(yè)收入 120
貸：營(yíng)業(yè)成本 80
固定資產(chǎn)—原價(jià) 40
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 2(40÷10×6/12)
貸：管理費(fèi)用 2
借：營(yíng)業(yè)外收入 50(80-60/10×5)
貸：無(wú)形資產(chǎn)-原價(jià) 50
借：無(wú)形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷(xiāo) 5(50/5×6/12)
貸：管理費(fèi)用 5
借：營(yíng)業(yè)收入 62
貸：營(yíng)業(yè)成本 54
存貨 8[(62-46)÷2]
上述事項(xiàng)在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=[(40-2)+(50-5)+8]×25%=22.75萬(wàn)元。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 22.75
貸：所得稅費(fèi)用 22.75
4)債權(quán)、債務(wù)的抵銷(xiāo)
借：應(yīng)付賬款 200
貸：應(yīng)收賬款 200
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 10
貸：資產(chǎn)減值損失 10
借：所得稅費(fèi)用 2.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5
(3)
①甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計(jì)量方法應(yīng)采用權(quán)益法核算。理由：取得該項(xiàng)股權(quán)后，甲公司在丙公司董事會(huì)中派有l(wèi)名成員，參與丙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)丙公司具有重大影響。
②甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在20×7年l2月31日的賬面價(jià)值=300+160×30%-(68-52)×30%=343.2萬(wàn)元。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 43.2
貸：投資收益 43.2
在甲公司編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)作如下調(diào)整：
借：營(yíng)業(yè)收入 20.4(68×30%)
貸：營(yíng)業(yè)成本 15.6(52×30%)
投資收益 4.8
(4)
合并資產(chǎn)負(fù)債表
|
項(xiàng) 目 |
甲公司 | 乙公司 |
合并抵銷(xiāo) |
合并金額 |
| 資產(chǎn)： | ||||
|
貨幣資金 |
5 000 |
1 200 |
6200 | |
|
應(yīng)收賬款 |
7 000 |
3 600 |
-200+10 | 10410 |
|
存貨 |
6 200 |
2 800 |
-8 | 8992 |
|
長(zhǎng)期股權(quán)投資 |
10 300 |
O |
+392.50-8698.50 | 1994 |
|
固定資產(chǎn) |
9 400 |
4 300 |
+2100-58.33-40+2 | 15703.67 |
|
無(wú)形資產(chǎn) |
2 800 |
1 520 |
+1500-87.5-50+5 |
5687.5 |
|
商譽(yù) |
+1026 | 1026 | ||
|
遞延所得稅資產(chǎn) |
220 |
30 |
+22.75-2.5 | 270.25 |
|
資產(chǎn)總計(jì) |
40 920 |
13 450 |
50283.42 | |
| 負(fù)債： | ||||
|
短期借款 |
3 200 |
1 700 |
4900 | |
|
應(yīng)付賬款 |
5 000 |
2 800 |
-200 | 7600 |
|
長(zhǎng)期借款 |
2 400 |
1 900 |
4300 | |
|
遞延所得稅負(fù)債 |
200 |
50 |
+900-36.46 |
1113.54 |
|
負(fù)債合計(jì) |
10 800 |
6 450 |
17913.54 | |
| 所有者(股東)權(quán)益： | ||||
|
實(shí)收資本(股本) |
6 000 |
2 000 |
-2000 |
6000 |
|
資本公積 |
8 000 |
1 000 |
+3600-900-3700 |
8000 |
|
盈余公積 |
1 800 |
490 |
+39.25-490 | 1839.25 |
|
未分配利潤(rùn) |
14 320 |
3 510 |
-39.25-3400.63-2970+3400.63+60-170.12 -98.13 | 14612.5 |
|
歸屬于母公司所有者(股東)權(quán)益合計(jì) |
30451.75 | |||
|
少數(shù)股東權(quán)益 |
+1918.13 |
+1918.13 | ||
|
所有者(股東)權(quán)益合計(jì) |
30 120 |
7 000 |
32369.88 | |
|
負(fù)債和所有者(股東)權(quán)益總計(jì) |
40 920 |
13 450 |
50283.42 |
|
項(xiàng) 目 |
甲公司 |
乙公司 (1-5月) |
乙公司 (6—12月) |
合并抵銷(xiāo) |
合并金額 |
| 一、營(yíng)業(yè)收入 |
25 000 |
4 000 |
8 000 |
-120-62-20.4 | 32797.6 |
| 減：營(yíng)業(yè)成本 |
18 000 |
2 600 |
5 600 |
-80-54-15.6 | 23450.4 |
|
銷(xiāo)售費(fèi)用 |
900 |
240 |
500 |
1400 | |
|
管理費(fèi)用 |
1 000 |
300 |
720 |
+145.83-5-2 | 1858.83 |
|
財(cái)務(wù)費(fèi)用 |
600 |
100 |
160 |
760 |
|
|
資產(chǎn)減值損失 |
800 |
50 |
80 |
-10 |
870 |
| 加：投資收益 |
200 |
0 |
0 |
+392.50-392.50+4.8 |
204.8 |
| 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) |
3 900 |
7lO |
940 |
4663.17 | |
| 加：營(yíng)業(yè)外收入 |
400 |
50 |
200 |
-50 |
550 |
| 減：營(yíng)業(yè)外支出 |
240 |
0 |
340 |
580 |
|
| 三、利潤(rùn)總額 |
4 060 |
760 |
800 |
4633.17 | |
| 減：所得稅費(fèi)用 |
1 200 |
200 |
200 |
-36.46-22.75+2.5 |
1343.29 |
| 四、凈利潤(rùn) |
2 860 |
560 |
600 |
-170.12 | 3289.88 |
|
其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) |
|||||
|
歸屬于母公司所有者(股東)的利潤(rùn) |
3191.75 | ||||
|
少數(shù)股東損益 |
-98.13 |
98.13 |
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