2003年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》真題答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題
1.答案：D
解析：現(xiàn)金短缺計(jì)入管理費(fèi)用;期末計(jì)提帶息應(yīng)收票據(jù)利息和外幣應(yīng)收賬款
發(fā)生匯兌損失均應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用;有確鑿證據(jù)表明存在某金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)無(wú)法收
回應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，營(yíng)業(yè)外支出不屬于企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的范圍。
2.答案：B
解析：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)于取得當(dāng)月開(kāi)始攤銷。
3.答案：C
解析：以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，投資方投出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允
價(jià)值大于其賬面價(jià)值的部分，在會(huì)計(jì)核算上不予確認(rèn)。
4.答案：B
解析：接受貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)計(jì)入資本公積(現(xiàn)行制度規(guī)定計(jì)入待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值)
;向關(guān)聯(lián)方收取資金占用費(fèi)，應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，超過(guò)按1 年期銀行存款利率
計(jì)算的部分，計(jì)入資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價(jià));以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金
清償債務(wù)，應(yīng)計(jì)入資本公積;權(quán)益法下按持股比例確認(rèn)應(yīng)享有被投資企業(yè)接受非
現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的份額應(yīng)計(jì)入資本公積。
5.答案：A
解析：選項(xiàng)A ，80÷(260+80)=23.53% ，小于25% ;選項(xiàng)B ，80÷(200+80)
=28.57% ，大于25% ;選項(xiàng)C ，140 ÷(320+140 )=30.43% ，大于25% ;
選項(xiàng)D ，屬于貨幣性交易。通過(guò)計(jì)算和分析，“選項(xiàng)A ”屬于非貨幣性交易。
6.答案：B
解析：甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用= (36+34+26)÷4=24萬(wàn)元
7.答案：C
解析：此項(xiàng)屬于濫用會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。
8.答案：C
解析：2002年3 月所產(chǎn)生的匯兌損失=240 ×(8.25-8.21)-240 ×(8.22
-8.21)=7.2 萬(wàn)元
9.答案：B
解析：“遞延稅款”科目的貸方余額=66+(80-50 )×33%-160 ×33%=23.10
萬(wàn)元
10. 答案：B
解析：2002年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”帳戶的余額=30-30/1200
×400=20萬(wàn)元，2002年末“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”貸方余額= (1200-400)×360/1200-
(1200-400 )×(0.26-0.005)=36 萬(wàn)元，2002年年末對(duì)甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌
價(jià)準(zhǔn)備=36-20=16萬(wàn)元。
11. 答案：A
解析：設(shè)備的入賬價(jià)值=2500/(2500+1500 )×(4255-1500 ×17% )=2500
萬(wàn)元
12. 答案：C
解析：因進(jìn)行工程質(zhì)量和安全檢查停工發(fā)生的中斷屬于正常中斷。應(yīng)計(jì)入該
固定資產(chǎn)建造成本的利息費(fèi)用金額= (1117×12/12+1000×9/12+1599 ×4/12)
×3%=72 萬(wàn)元
二、多項(xiàng)選擇題
1.答案：DE
解析：接受其他企業(yè)捐贈(zèng)的現(xiàn)金屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;取得短期股
票投資而支付的現(xiàn)金和取得長(zhǎng)期股權(quán)投資而支付的手續(xù)費(fèi)屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)
金流量。
2.答案：CE
解析：或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性，但不一定具有較大不確定性，選項(xiàng)A
不正確;或有資產(chǎn)和或有負(fù)債均不能確認(rèn)，選項(xiàng)B 不正確，選項(xiàng)C 正確;或有事
項(xiàng)可能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)形成有利影響，也可能形成不利影響，選項(xiàng)D 不正確;若或
有事項(xiàng)符合確認(rèn)負(fù)債的三個(gè)條件，應(yīng)將或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，選項(xiàng)E 正確。
3.答案：BD
解析：遞延稅款貸項(xiàng)和固定資產(chǎn)報(bào)廢損失會(huì)減少凈利潤(rùn)，屬于調(diào)增項(xiàng)目;選
項(xiàng)A 增加凈利潤(rùn)，屬于調(diào)減項(xiàng)目;預(yù)提費(fèi)用的減少和經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的減少會(huì)減
少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，因此屬于調(diào)減項(xiàng)目。
4.答案：AE
解析：3 月1 日發(fā)現(xiàn)2002年10月接受捐贈(zèng)獲得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未入賬，屬
于調(diào)整事項(xiàng);3 月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠償1000萬(wàn)元，對(duì)此項(xiàng)
訴訟甲公司已于2002年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債800 萬(wàn)元，屬于調(diào)整事項(xiàng)。
5.答案：ABCDE
解析：甲公司和乙公司是控制關(guān)系，甲公司和丙公司是控制關(guān)系，選項(xiàng)A 和
選項(xiàng)B 均具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系;乙公司和丙公司同受甲公司控制，具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系;
丙公司和丁公司共同出資組建戊公司，因?yàn)殡p方共同決定戊公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，
所以這兩個(gè)公司對(duì)戊公司都是共同控制關(guān)系，選項(xiàng)D 和選項(xiàng)E 具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
6.答案：BCDE
解析：廣告制作傭金不是在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)
收入，廣告制作傭金應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)項(xiàng)目的完成程度確認(rèn)。宣傳媒介的傭金
收入應(yīng)在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。
7.答案：ABCDE
解析：上述選項(xiàng)均應(yīng)披露。
8.答案：ABE
解析：“中期報(bào)表是完整的報(bào)表”，選項(xiàng)C 不正確;對(duì)中期報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行重
要性判斷應(yīng)以本中期數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而不是預(yù)計(jì)的年度數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，選項(xiàng)D 也不正
確。
9.答案：ACE
解析：選項(xiàng)A 和選項(xiàng)C 屬于本期發(fā)現(xiàn)以前年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，會(huì)影響2002年
年初未分配利潤(rùn)。選項(xiàng)E 按會(huì)計(jì)政策變更處理，也會(huì)影響2002年年初未分配利潤(rùn)。
10. 答案：CDE
答案：選項(xiàng)C 屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，選項(xiàng)D 屬于會(huì)計(jì)政策變更，不違背會(huì)計(jì)核
算的一貫性原則;選項(xiàng)E 減持股份由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算，也不違背會(huì)計(jì)核算
的一貫性原則。
11. 答案：CE
解析：企業(yè)支付的席位占用費(fèi)應(yīng)記入“應(yīng)收席位費(fèi)”科目，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管
理費(fèi)用;企業(yè)支付的期貨交易手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入期貨損益(非套保合約)，不應(yīng)計(jì)入
當(dāng)期管理費(fèi)用;企業(yè)與期貨交易所的一切往來(lái)均應(yīng)通過(guò)“期貨保證金”科目核算
的表述是不正確的，如企業(yè)交納的席位占用費(fèi)就沒(méi)有通過(guò)“期貨保證金”科目核
算。因此，“選項(xiàng)A 、B 和D ”不正確。
三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題
1.答案：
(1 )編制A 公司2000年對(duì)B 企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算A
公司對(duì)B 企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資于2000年12月31日的賬面價(jià)值：
①2000年1 月1 日
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B 企業(yè)(投資成本) 5200
貸：銀行存款 5200
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B 企業(yè)(股權(quán)投資差額) 664 (5200-8100 ×56% )
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B 企業(yè)(投資成本) 664
�、�2000年3 月20日
借：應(yīng)收股利――B 企業(yè) 280 (500 ×56% )
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B 企業(yè)(投資成本) 280
③2000年4 月20日
借：銀行存款 280
貸：應(yīng)收股利――B 企業(yè) 280
�、�2000年末
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B 企業(yè)(損益調(diào)整) 336 (600 ×56% )
貸：投資收益――股權(quán)投資收益 336
借：投資收益――股權(quán)投資差額攤銷 66.4(664 ÷10)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B 企業(yè)(股權(quán)投資差額) 66.4
�、�2000年12月31日A 公司對(duì)B 企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=5200-280 +
336 -66.4=5189.6(萬(wàn)元)
(2 )編制A 公司2001年對(duì)B 企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算A
公司對(duì)B 企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資于2001年12月31日的賬面價(jià)值：
�、�2001年9 月
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B 企業(yè)(股權(quán)投資準(zhǔn)備) 123.2 (220 ×56% )
貸：資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備 123.2
�、�2001年末
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B 企業(yè)(損益調(diào)整) 504 (900 ×56% )
貸：投資收益――股權(quán)投資收益 504
借：投資收益――股權(quán)投資差額攤銷 66.4(664 ÷10)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B 企業(yè)(股權(quán)投資差額) 66.4
�、�2001年12月31日A 公司對(duì)B 企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=5189.6+123.2
+504 -66.4=5750.4(萬(wàn)元)
(3 )編制A 公司2002年對(duì)E 公司長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：
�、�2002年4 月1 日
借：固定資產(chǎn)清理 1900
累計(jì)折舊 300
貸：固定資產(chǎn) 2200
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100
貸：固定資產(chǎn)清理 100
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――E 公司(投資成本) 2040.8
貸：固定資產(chǎn)清理 1800
庫(kù)存商品 200
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 40.8(240 ×17% )
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――E 公司(投資成本) 159.2 (5500×40%-2040.8)
貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備 159.2
�、�2002年末
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――E 公司(損益調(diào)整) 320 (800 ×40% )
貸：投資收益――股權(quán)投資收益 320
(4 )A 公司在2002年不應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所持B 企業(yè)股權(quán)的相關(guān)損益。理由是：
截至2002年12月31日，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)尚未辦理完畢，A 公司和C 公司尚未完成
必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)，未滿足股權(quán)購(gòu)買日的確認(rèn)條件。
(5 )計(jì)算A 公司上述長(zhǎng)期股權(quán)投資在2002年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上的金額
�。�
“長(zhǎng)期股權(quán)投資――B 企業(yè)”的賬面價(jià)值=5750.4+(700 +100 +220 )
×56%-664 ÷10=6255.2(萬(wàn)元)
“長(zhǎng)期股權(quán)投資――E 公司”的賬面價(jià)值=2040.8+159.2 +800 ×40%=
2520(萬(wàn)元)
A 公司上述長(zhǎng)期股權(quán)投資在2002年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上的金額=6255.2+
2520=8775.2(萬(wàn)元)
2.答案：
(1 )甲公司與A 公司
此項(xiàng)屬于受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)。因?yàn)镃 公司董事會(huì)9 名成員中有7 名有甲公司委派，
A 公司系C 公司的子公司，所以甲公司與A 公司是關(guān)聯(lián)方。甲公司應(yīng)按以下三者
孰低的金額確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。①受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議確定的收益，②受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)
實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，③受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過(guò)10%的，按凈資產(chǎn)的10% 計(jì)算的
金額。
受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議收益=1000×70%=700 (萬(wàn)元)
受托經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)=1000(萬(wàn)元)
凈資產(chǎn)收益率=1000÷(12000 +1000)<10%
所以，2002年甲公司與A 公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2002年度利潤(rùn)總額的影響
=1000×70%=700 (萬(wàn)元)(甲公司應(yīng)將700 萬(wàn)元計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入)
(2 )甲公司與D 公司
此項(xiàng)屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務(wù)。因?yàn)榧坠鞠礑 公司
的母公司，所以甲公司與D 公司是關(guān)聯(lián)方。此項(xiàng)甲公司與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷
售未達(dá)到商品總銷售量的20% ，且實(shí)際交易價(jià)格(1000萬(wàn)元)超過(guò)所銷售商品帳
面價(jià)值的120%(750 ×120%=900萬(wàn)元)，甲公司應(yīng)將商品帳面價(jià)值的120%確認(rèn)為
收入。2002年甲公司與D 公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2002年度利潤(rùn)總額的影響=750
×120 %-750 =150 (萬(wàn)元)
(3 )甲公司與E 公司
此項(xiàng)屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務(wù)。雖然甲公司將持有E
公司的股份轉(zhuǎn)讓給了G 公司，但在交易發(fā)生時(shí)，甲公司與E 公司之間具有關(guān)聯(lián)方
關(guān)系。甲公司與E 公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2002年度利潤(rùn)總額的影響=16800(應(yīng)
確認(rèn)的收入)-14000(應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用)=2800 (萬(wàn)元)。
(4 )甲公司與H 公司
此項(xiàng)屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務(wù)。因?yàn)榧坠径麻L(zhǎng)的
兒子是H 公司的總經(jīng)理，所以甲公司與H 公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司與H 公司
發(fā)生的交易對(duì)甲公司2002年度利潤(rùn)總額的影響=15600(7.8 ×2000應(yīng)確認(rèn)的收入)
-13000(6.5 ×2000應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用)=2600 (萬(wàn)元);
(5 )甲公司與M 公司
此項(xiàng)屬于上市公司出售資產(chǎn)的的其他銷售。因?yàn)镸 公司系N 公司的合營(yíng)企業(yè)，
N 公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司與M 公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。上市公司
向關(guān)聯(lián)方出售凈資產(chǎn)，實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債帳面價(jià)值的差額，計(jì)入
資本公積，不確認(rèn)為收入。此項(xiàng)實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債帳面價(jià)值=20000
-[ (10000 -2000)+(8000-3000-1000)-800]=8800(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)
資本公積。甲公司與M 公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2002年度利潤(rùn)總額的影響為0.
(6 )甲公司與W 公司
此項(xiàng)甲公司與W 公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司的收入不應(yīng)確認(rèn)，根據(jù)配比
原則，相關(guān)的成本也不應(yīng)確認(rèn)，要到試運(yùn)轉(zhuǎn)2 個(gè)月后W 公司付款時(shí)才能確認(rèn)相關(guān)
收入。2002年甲公司與W 公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2002年度利潤(rùn)總額的影響=0
(萬(wàn)元)
四、綜合題
1.「答案」
(1 )對(duì)甲公司上述7 個(gè)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確的進(jìn)行調(diào)整，并編制
相關(guān)調(diào)整分錄。
�、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整——2000及2001年管理費(fèi)用 200
貸：累計(jì)折舊——設(shè)備 160
以前年度損益調(diào)整——2002年管理費(fèi)用 40
借：遞延稅款 66
貸：以前年度損益調(diào)整- 調(diào)整2001年及2000年所得稅費(fèi)用 66
②借：以前年度損益調(diào)整——2002年管理費(fèi)用 306 (340+60/5/2)-400/5/2)
貸：無(wú)形資產(chǎn) 306
�、劢瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整——調(diào)整2002年?duì)I業(yè)費(fèi)用 200 (300-300/2*8/12)
貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 200
�、芙瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整——調(diào)整2002年投資收益 24(0.4*60)
貸：短期投資——股票投資(乙公司) 14
以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年財(cái)務(wù)費(fèi)用 10
�、萁瑁航�(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良支出 120
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年管理費(fèi)用 100 (120-120/3*6/12)
累計(jì)折舊 20
�、藿瑁豪麧�(rùn)分配——未分配利潤(rùn)357 (420*85%)
盈余公積63
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年所得稅420
�、呓瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整——調(diào)整2002年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 850
貸：應(yīng)收賬款 3850
預(yù)收賬款 2000
借：發(fā)出商品 3800
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3800
(2 )計(jì)算甲公司2002年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：
2002年應(yīng)交所得稅=[8420+(800-560 )]*33%=2857.8(萬(wàn)元)
遞延稅款借方發(fā)生額=(800-560 )*33 %=79.2(萬(wàn)元)
所得稅費(fèi)用=2857.8-79.2-420 =2358.6(萬(wàn)元)
借：以前年度損益調(diào)整——2002年所得稅費(fèi)用2778.6遞延稅款 79.2
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 2857.8
(3 )合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄：
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 113.9
盈余公積 20.1
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年前留存收益 134 (200-66)
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1580 [(5000+306+200+24 )- (40+10+100+3080)]
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年留存收益 1580
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 2358.6
貸：以前年度損益調(diào)整——2002年所得稅費(fèi)用 2358.6
(4 )根據(jù)上述調(diào)整，重新計(jì)算2002年度“利潤(rùn)表及部分利潤(rùn)分配表”相關(guān)
項(xiàng)目的金額，并將結(jié)果填入答題卷第13頁(yè)給定的“利潤(rùn)表及部分利潤(rùn)分配表”中
的“調(diào)整后本年累計(jì)(或?qū)嶋H)數(shù)”欄。
利潤(rùn)及部分利潤(rùn)分配表
編制單位：甲公司2002年度單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目 本年累計(jì)(或?qū)嶋H)數(shù) 調(diào)整后本年累計(jì)(或?qū)嶋H)數(shù)
一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 45000
減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 35000 31200
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加3000 3000
二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 12000 10800
加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 500 500
減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 700 900
管理費(fèi)用 1000 1166
財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 190
三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 10600 9044
加：投資收益 400 376
補(bǔ)貼收入 0 0
營(yíng)業(yè)外收入 200 200
減：營(yíng)業(yè)外支出 1200 1200
四、利潤(rùn)總額 10000 8420
減：所得稅 3300 2358.6
五、凈利潤(rùn) 6700 6061.4
加：年初未分配利潤(rùn) 1000 529.1(注)
六、可供分配的利潤(rùn) 7700 6590.5
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=50000-5000=45000 (萬(wàn)元)
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=35000-3800=31200 (萬(wàn)元)
營(yíng)業(yè)費(fèi)用=700+200 =900 (萬(wàn)元)
管理費(fèi)用=1000-40+306-100 =1166(萬(wàn)元)
財(cái)務(wù)費(fèi)用=200-10=190 (萬(wàn)元)
投資收益=400-24=376 (萬(wàn)元)
年初未分配利潤(rùn)調(diào)減數(shù)：1000-134×85% (第一筆業(yè)務(wù))-357(第六筆業(yè)務(wù))
=529.1(萬(wàn)元)
2.答案：
(資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目為年末數(shù)，利潤(rùn)表項(xiàng)目為全年累計(jì)數(shù)，金額單位：萬(wàn)元)
報(bào)表項(xiàng)目2001年2002年2003年
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-500 -400 —0
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-380 -440 -50
管理費(fèi)用-28-66—66
營(yíng)業(yè)外收入-128 —0 — 100
存貨-120 -80-50
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-20-70—0
合并價(jià)差—180 —160 —140
附：參考會(huì)計(jì)處理
(1 )2001年抵銷分錄
借：股本1000資本公積2000盈余公積 45(300 ×15% )
未分配利潤(rùn) 255 (300 ×85% )
合并價(jià)差 180
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2490(2300+300×70%-200/10)
少數(shù)股東權(quán)益 990 [ (1000+2000+45+255)×30%]
借：投資收益 210 (300 ×70% )
少數(shù)股東收益 90(300 ×30% )
貸：提取盈余公積 45(300 ×15% )
未分配利潤(rùn) 255
借：提取盈余公積 31.5(45×70% )
貸：盈余公積 31.5
借：營(yíng)業(yè)外收入 128 [ (688-(700-140 ))
貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 128
借：累計(jì)折舊 8 (128 ÷8 ÷12×6 )
貸：管理費(fèi)用 8
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120 [60 ×(5-3 )]
貸：存貨 120
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 [60×5-280]
貸：管理費(fèi)用 20
(2 )2002年抵銷分錄
借：股本 1000
資本公積 2000
盈余公積 93 [(300+320 )×15%]
未分配利潤(rùn) 527 [ (300+320 )×85%]
合并價(jià)差 160
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2694(2490+320×70%-200/10)
少數(shù)股東權(quán)益 1086 [(1000+2000+93+527)×30%]
借：投資收益 224 (320 ×70% )
少數(shù)股東收益 96(320 ×30% )
期初未分配利潤(rùn)255
貸：提取盈余公積 48(320 ×15% )
未分配利潤(rùn) 527
借：期初未分配利潤(rùn) 31.5
貸：盈余公積 31.5
借：提取盈余公積 33.6(48×70% )
貸：盈余公積 33.6
借：期初未分配利潤(rùn) 128
貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 128
借：累計(jì)折舊 8
貸：期初未分配利潤(rùn) 8
借：累計(jì)折舊 16(128 ÷8 )
貸：管理費(fèi)用 16
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20
貸：存貨 20
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20
貸：管理費(fèi)用 20
注意：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷的數(shù)額應(yīng)以存貨中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為限。B 產(chǎn)品期末
存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為20萬(wàn)元(10×2 )，雖然乙公司對(duì)B 產(chǎn)品計(jì)提的存
貨跌價(jià)準(zhǔn)備為40萬(wàn)元，但是作為整體只能抵消20萬(wàn)元。
借：期初未分配利潤(rùn) 120
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60(30×2 )
貸：存貨 60
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20
貸：期初未分配利潤(rùn) 20
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30
貸：管理費(fèi)用 30
(3 )2003年抵銷分錄
借：股本 1000
資本公積 2000
盈余公積 153 [ (300+320+400 )×15%]
未分配利潤(rùn) 867 [ (300+320+400 )×85%]
合并價(jià)差 140
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2954(2694+400×70%-200/10)
少數(shù)股東權(quán)益 1206 [(1000+2000+153+867 )×30%]
借：投資收益 280 (400 ×70% )
少數(shù)股東收益 120 (400 ×30% )
期初未分配利潤(rùn) 527
貸：提取盈余公積 60(400 ×15% )
未分配利潤(rùn) 867
借：期初未分配利潤(rùn) 65.1
貸：盈余公積 65.1
借：提取盈余公積 42(60×70% )
貸：盈余公積 42
借：期初未分配利潤(rùn) 128
貸：營(yíng)業(yè)外收入 128
借：營(yíng)業(yè)外收入 24
貸：期初未分配利潤(rùn) 24
借：營(yíng)業(yè)外收入 4 (128 ÷8 ÷12×3 )
貸：管理費(fèi)用 4
借：期初未分配利潤(rùn) 20
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20
貸：期初未分配利潤(rùn) 20
借：管理費(fèi)用 20
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20
借：期初未分配利潤(rùn) 60
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30(15×2 )
貸：存貨 30
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50
貸：期初未分配利潤(rùn) 50
借：管理費(fèi)用 50
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50
注意：2003年末，A 產(chǎn)品的成本為75萬(wàn)元，其可變現(xiàn)凈值為80萬(wàn)元，所以乙
公司原來(lái)對(duì)A 產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元已轉(zhuǎn)回。
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