2010年注冊會計師考試《會計》真題及答案解析
一、單項選擇題(本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)
(一)甲公司20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：(1)甲公司從其母公司處購入乙公司90%的股權(quán)，實際支付價款9 000萬元，另發(fā)生相關(guān)交易費用45萬元。合并日，乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為11 000萬元，公允價值為12 000萬元。甲公司取得乙公司90%股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。
(2)甲公司以發(fā)行500萬股、每股面值為l元、每股市場價格為12元的本公司普通股作為對價取得丙公司25%的股權(quán)，發(fā)行過程中支付券商的傭金及手續(xù)費30萬元。甲公司取得丙公司25%股權(quán)后，能夠?qū)Ρ镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。
(3)甲公司按面值發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券50萬張，支付發(fā)行手續(xù)費25萬元，實際取得價款4 975萬元。該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為4%。
(4)甲公司購入丁公司發(fā)行的公司債券25萬張，實際支付價款2 485萬元，另支付手續(xù)費15萬元。丁公司債券每張面值為100元，期限為4年，票面年利率為3%。甲公司不準(zhǔn)備將持有的丁公司債券分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也尚未確定是否長期持有。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。
1.下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項發(fā)生的交易費用會計處理的表述中，正確的是 ( ) 。
A.發(fā)行公司債券時支付的手續(xù)費直接計入當(dāng)期損益
B.購買丁公司債券時支付的手續(xù)費直接計入當(dāng)期損益
C.購買乙公司股權(quán)時發(fā)生的交易費用直接計入當(dāng)期損益
D.為購買丙公司股權(quán)發(fā)行普通股時支付的傭金及手續(xù)費直接計入當(dāng)期損益
答案：C
解析：參見教材P42、P499、P502。發(fā)行公司債券支付的手續(xù)費計入負(fù)債的初始入賬金額，選項A錯誤;購買可供金融資產(chǎn)時支付的手續(xù)費應(yīng)計入初始入賬價值，選項B錯誤;為購買丙公司股權(quán)發(fā)行普通股時支付的傭金及手續(xù)費沖減資本公積——股本溢價，選項D錯誤。所以，正確選項為C。
2.下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是( )。
A.發(fā)行的公司債券按面值總額確認(rèn)為負(fù)債
B.購買的丁公司債券確認(rèn)為持有至到期投資
C.對乙公司的長期股權(quán)投資按合并日享有乙公司凈資產(chǎn)公允價值份額計量
D.為購買丙公司股權(quán)發(fā)行普通股的市場價格超過股票面值的部分確認(rèn)為資本公積
答案：D
解析：參見教材P201、P42、P76。發(fā)行的公司債券按未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確認(rèn)為負(fù)債，選項A錯誤;購買的丁公司債券確認(rèn)為可供金融資產(chǎn)，選項B錯誤;對乙公司的長期股權(quán)投資按合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，選項C錯誤。所以，正確選項為D。
(二)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7%。20X9年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
(1)甲公司以賬面價值為50萬元、市場價格為65萬元的一批庫存商品向乙公司投資，取得乙公司2%的股權(quán)。甲公司取得乙公司2%的股權(quán)后，對乙公
司不具有控制、共同控制和重大影響。
(2)甲公司以賬面價值為20萬元、市場價格為25萬元的一批庫存商品交付丙公司，抵償所欠丙公司款項32萬元。
(3)甲公司領(lǐng)用賬面價值為30萬元、市場價格為32萬元的一批原材料，投入在建工程項目。
(4)甲公司將賬面價值為10萬元、市場價格為l4萬元的一批庫存商品作為集體福利發(fā)放給職工。
上述市場價格等于計稅價格，均不含增值稅。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3小題至第4小題。
3.甲公司20x9年度因上述交易或事項應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入是( )。
A.90萬元 B.104萬元 C.122萬元 D.136萬元
答案：B
解析：參見教材P77、P356、P100、P180。甲公司20×9年度因上述交易或事項應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入金額=65+25+14=104(萬元)。
4.甲公司20×9年度因上述交易或事項應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的利得是( )。
A.2.75萬元 B.7萬元 C.17.75萬元 D.21.75萬元
答案：A
解析：參見教材P356。甲公司20×9年度因上述交易或事項應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的利得=32-25×(1+17%)=2.75(萬元)。
(三)20×7年5月8日，甲公司以每股8元的價格自二級市場購入乙公司股票l20萬股，支付價款960萬元，另支付相關(guān)交易費用3萬元。甲公司將其購入的乙公司股票分類為可供金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股9元。20×8年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股5元，甲公司預(yù)計乙公司股票的市場價格將持續(xù)下跌。20 X 9年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股6元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。
5.甲公司20X8年度利潤表因乙公司股票市場價格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失是 ( ) 。
A.0 B.360萬元 C.363萬元 D.480萬元
答案：C
解析： 參見教材P51-P53。甲公司20×8年度利潤表因乙公司股票市場價格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失=120×9-﹛120×9-(960+3)﹜-120×5=363(萬元)，或應(yīng)確認(rèn)的減值損失=(960+3)-120×5=363(萬元)。
6.甲公司20×9年度利潤表因乙公司股票市場價格回升應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收益是( )。
A.0 B.120萬元 C.363萬元 D.480萬元
答案：B
解析：參見教材P51-P53。可供金融資產(chǎn)公允價值變動影響資本公積，在利潤表中“其他綜合收益”項目列示，影響收益。
(四)甲公司為從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的企業(yè)，根據(jù)稅法規(guī)定，20×9年度免交所得稅。甲公司20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
(1)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本5 500萬元;
(2)向股東分配股票股利4 500萬元;
(3)接受控股股東的現(xiàn)金捐贈350萬元;
(4)外幣報表折算差額本年增加70萬元;
(5)因自然災(zāi)害發(fā)生固定資產(chǎn)凈損失l 200萬元;
(6)因會計政策變更調(diào)減年初留存收益560萬元;
(7)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元;
(8)因處置聯(lián)營企業(yè)股權(quán)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積貸方的金額50萬元：
(9)因可供債務(wù)工具公允價值上升在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備85萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7小題至第8小題。
7.上述交易或事項對甲公司20X9年度營業(yè)利潤的影響是( )。
A.110萬元 B.145萬元 C.195萬元D.545萬元
答案：C
解析：參見教材P276。上述交易或事項對甲公司20×9年度營業(yè)利潤的影響金額=60+50+85=195(萬元)。
8.上述交易或事項對甲公司20X9年12月31日所有者權(quán)益總額的影響是( )。
A.-5 695萬元 B.-1195萬元 C.-1145萬元 D.-635萬元
答案：B
解析：參見教材P213-P214。上述交易或事項對甲公司20×9年12月31日所有者權(quán)益總額的影響=350+70-1200-560+60+85=-1195(萬元)。
(五)甲公司持有在境外注冊的乙公司l00%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以港幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時甲公司和乙公司均采用交易日的即期匯率進行折算。
(1)20×9年10月20日，甲公司以每股2美元的價格購入丙公司8股股票20萬股，支付價款40萬美元，另支付交易費用O.5萬美元。甲公司將購入的上述股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日即期匯率為l美元=6.84元人民幣。20×9年12月31目，丙公司B股股票的市價為每股2.5美元。
(2)20×9年12月31日，除上述交易性金融資產(chǎn)外，甲公司其他有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項目的期末余額如下：
項目
外幣金額
按照20×9年12月31日年末匯率 調(diào)整前的人民幣賬面余額
銀行存款
600萬美元
4 102萬元
應(yīng)收賬款
300萬美元
2 051萬元
預(yù)付款項
100萬美元
683萬元
長期應(yīng)收款
1 500萬港元
1 323萬元
持有至到期投資
50萬美元
342萬元
短期借款
450萬美元
3 075萬元
應(yīng)付賬款
256萬美元
1 753萬元
預(yù)收款項
82萬美元
560萬元
上述長期應(yīng)收款實質(zhì)上構(gòu)成了甲公司對乙公司境外經(jīng)營的凈投資，除長期應(yīng)收款外，其他資產(chǎn)、負(fù)債均與關(guān)聯(lián)方無關(guān)。20×9年12月31日，即期匯率為1美元=6.82元人民幣，1港元=0.88元人民幣。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9小題至第l l小題。
9.下列各項中，不屬于外幣貨幣性項目的是( )。
A.應(yīng)付賬款 B.預(yù)收款項 C.長期應(yīng)收款 D.持有至到期投資
答案：B
解析：參見教材P430。貨幣性項目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。所以，預(yù)收款項不屬于貨幣性項目，選項B錯誤。
10.甲公司在20×9年度個別財務(wù)報表中因外幣貨幣性項目期末匯率調(diào)整應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損失是( )。
A.5.92萬元 B.6.16萬元 C.6.72萬元D.6.96萬元
答案：A
解析：參見教材P430-P431。甲公司在20×9年度個別財務(wù)報表中因外幣貨幣性項目期末匯率調(diào)整應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損失=[(4102+2051+342+1323)-(3075+1753)]-{[(600+300+50)-(450+256)]×6.82+1500×0.88}=5.92(萬元)。
11.上述交易或事項對甲公司20×9年度合并營業(yè)利潤的影響是( )。
A.57.82萬元 B.58.O6萬元C.61.O6萬元 D.63.98萬元z
答案：C
解析：參見教材P555。上述交易或事項對甲公司20×9年度合并營業(yè)利潤的影響金額=20×2.5×6.82-40×6.84-0.5×6.84-(匯兌損失-外幣報表折算差額的部分)=341-273.6-3.42-(5.92-3)=61.06(萬元)�；颍荷鲜鼋灰谆蚴马棇坠�20×9年度合并營業(yè)利潤的影響金額=(20×2.5×6.82-40×6.84-0.5×6.84-5.92)-(1500×0.88-1323)=61.06(萬元)。
(六)甲公司及其子公司(乙公司)20×7年至20×9年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
(1)20×7年l2月25日，甲公司與乙公司簽訂設(shè)備銷售合同，將生產(chǎn)的一臺A設(shè)備銷售給乙公司，售價(不含增值稅)為500萬元。20X7年12月31日，甲公司按合同約定將A設(shè)備交付乙公司，并收取價款。A設(shè)備的成本為400萬元。乙公司將購買的A設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，于交付當(dāng)日投入使用。乙公司采用年限平均法計提折舊，預(yù)計A設(shè)備可使用5年，預(yù)計凈殘值為零。
(2)20×9年12月31日，乙公司以260萬元(不含增值稅)的價格將A設(shè)備給獨立的第三方，設(shè)備已經(jīng)交付，價款已經(jīng)收取。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為l7%。根據(jù)稅法規(guī)定，乙公司為購買A設(shè)備支付的增值稅進項稅額可以抵扣;A設(shè)備按照適用稅率繳納增值稅。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第12小題至第l3小題。
12.在甲公司20×8年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，乙公司的A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)
當(dāng)列報的金額是( )。
A.300萬元 B.320萬元 C.400萬元D.500萬元
答案：B
解析：參見教材P498。在甲公司20×8年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，乙公司的A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報的金額=400-400/5=320(萬元)。
13.甲公司在20x9年度合并利潤表中因乙公司處置A設(shè)備確認(rèn)的損失是( )。
A。_60萬元 B._40萬元 C.-20萬元 D.40萬元
答案：C
解析：參見教材P498。甲公司在20x9年度合并利潤表中因乙公司處置A設(shè)備確認(rèn)的損失=(400-400/5×2)-260=-20(萬元)(收益)。
(七)以下第14小題至第l6小題為互不相干的單項選擇題。
14.下列各項會計信息質(zhì)量要求中，對相關(guān)性和可靠性起著制約作用的是( )。
A.及時性 B.謹(jǐn)慎性 C.重要性 D.實質(zhì)重于形式
答案：A
解析：參見教材P14。會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面做出經(jīng)濟決策，具有時效性。即使是可靠、相關(guān)的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效率就大大降低，甚至不再具有實際意義。
15.企業(yè)在計量資產(chǎn)可收回金額時，下列各項中，不屬于資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的是( ) 。
A.為維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出 ’
B.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入
C.未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出
D.未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)金流出
答案：C
解析：參見教材P155-P156。預(yù)計未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容及考慮因素包括：(1)、為維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出;(2)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入;(3)未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)金流出等，未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出不應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)。
16.下列各項中，不應(yīng)計入營業(yè)外支出的是( )
A.支付的合同違約金
B.發(fā)生的債務(wù)重組損失
C.向慈善機構(gòu)支付的捐贈款
D.在建工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧損失
答案：D
解析：參見教材P333、P354、P262、P99-P100。在建工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧損失計入所建工程項目成本，選項D錯誤。
二、多項選擇題(本題型共8小題，每小題2分，共16分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用28鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四合五入。答案寫在試題卷上無效。)
(一)甲公司20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
(1)固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金凈額60萬元。該固定資產(chǎn)的成本為90萬元，累計折舊為80萬元，未計提減值準(zhǔn)備。
(2)以現(xiàn)金200萬元購入一項無形資產(chǎn)，本年度攤銷60萬元，其中40萬元計入當(dāng)期損益，20萬元計入在建工程的成本。
(3)以現(xiàn)金2 500萬元購入一項固定資產(chǎn)，本年度計提折舊500萬元，全部計入當(dāng)期損益。
(4)存貨跌價準(zhǔn)備期初余額為零，本年度計提存貨跌價準(zhǔn)備920萬元。
(5)遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為零，本年因計提存貨跌價準(zhǔn)備確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)230萬元。
(6)本年購入的交易性金融資產(chǎn)，收到現(xiàn)金200萬元。該交易性金融資產(chǎn)的成本為l00萬元，持有期間公允價值變動收益為50萬元。
(7)期初應(yīng)收賬款為l 000萬元，本年度銷售產(chǎn)品實現(xiàn)營業(yè)收入6 700萬元，本年度因銷售商品收到現(xiàn)金5 200萬元，期末應(yīng)收賬款為2 500萬元。甲公司20×9年度實現(xiàn)凈利潤6 500萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。
1.甲公司在編制20 x 9年度現(xiàn)金流量表的補充資料時，下列各項中，應(yīng)當(dāng)作為凈利潤調(diào)節(jié)項目的有( )。
A.固定資產(chǎn)折舊 B.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 C.應(yīng)收賬款的增加 D.處置固定資產(chǎn)的收益 E.遞延所得稅資產(chǎn)的增加
答案：ABCDE
解析：固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、應(yīng)收賬款增加、處置固定資產(chǎn)收益、遞延所得稅資產(chǎn)的增加，都會影響企業(yè)的凈利潤，但是這些交易事項并不會產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以其都屬于將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的調(diào)節(jié)項目。
2.下列各項關(guān)于甲公司20X9年度現(xiàn)金流量表列報的表述中，正確的有( )。
A.籌資活動現(xiàn)金流入200萬元 B.投資活動現(xiàn)金流入260萬元
C.經(jīng)營活動現(xiàn)金流入5 200萬元 D.投資活動現(xiàn)金流出2 800萬元
E.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額6 080萬元
答案：BCDE
解析：根據(jù)題目條件沒有介紹籌資活動，選項A錯誤;投資活動現(xiàn)金流入=60(1)+200(6)=260(萬元)，選項B正確;經(jīng)營活動現(xiàn)金流入=6 700+(1000-2500)=5 200(萬元)，或本期銷售商品收到現(xiàn)金5200萬元，選項C;投資活動現(xiàn)金流出=200(2)+2 500(3)+100(6)=2800(萬元)，選項D正確;經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=6500-[60-(90-80)]+40+500+920-230-(200-100)+(1000-2500) =6080(萬元)，選項E正確。
(二)甲公司20X9年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項如下：
(1)甲公司持有乙公司40%股權(quán)，與丙公司共同控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資系甲公司20×7年2月8日購入，其初始
投資成本為3 000萬元，初始投資成本小于投資時應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額為400萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)等于初始投資成本。
(2)20×9年1月1日，甲公司開始對A設(shè)備計提折舊。A設(shè)備的成本為8 000萬元，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，A設(shè)備的折舊年限為l6年。假定甲公司A設(shè)備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。
(3)20×9年7月5日，甲公司自行研究開發(fā)的8專利技術(shù)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并作為無形資產(chǎn)入賬。8專利技術(shù)的成本為4 000萬元，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。根據(jù)稅法規(guī)定，B專利技術(shù)的計稅基礎(chǔ)為其成本的l50%。假定甲公司B專利技術(shù)的攤銷方法、攤銷年限和凈殘值符合稅法規(guī)定。
(4)20X9年12月31日，甲公司對商譽計提減值準(zhǔn)備l 000萬元。該商譽系20X7年12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司l00%股權(quán)并吸收合并丁公司時形成的，初始計量金額為3 500萬元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉(zhuǎn)讓丁公司100%股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他稅費。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購買丁公司產(chǎn)生的商譽在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時，允許稅前扣除。
(5)甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本為6 800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。20X 9年12月31日，已出租c建筑物累計公允價值變動收益為l 200萬元，其中本年度公允價值變動收益為500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。甲公司20×9年度實現(xiàn)的利潤總額為l5 000萬元，適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司未來年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3小題至第4小題。
3.下列各項關(guān)于甲公司上述各項交易或事項會計處理的表述中，正確的有( )。
A.商譽產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)
B.無形資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)
C.固定資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)
D.長期股權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債
E.投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債
答案：ACE
解析：商譽計提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，故選項A正確;自行開發(fā)無形資產(chǎn)因稅法允許對形成無形資產(chǎn)的部分按150%攤銷而造成無形資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，故選項B錯誤;固定資產(chǎn)因其會計和稅法計提折舊年限不同產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，故選項C正確;權(quán)益法核算下，如果企業(yè)擬長期持有被投資企業(yè)的股份，那么長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，故選項D錯誤;投資性房地產(chǎn)因會計上確認(rèn)公允價值變動和稅法按期攤銷產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
4.下列各項關(guān)于甲公司20x9年度所得稅會計處理的表述中，正確的有( )。
A.確認(rèn)所得稅費用3 725萬元 B.確認(rèn)應(yīng)交所得稅3 840萬元
C.確認(rèn)遞延所得稅收益l l5萬元 D.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)800萬元
E.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債570萬元
答案：ABC
解析：固定資產(chǎn)賬面價值=8000-8000/10=7200(萬元)，計稅基礎(chǔ)=8000-8000/16=7500(萬元)
可抵扣暫時性差異=7500-7200=300(萬元)
商譽因減值形成可抵扣暫時性差異1000
遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=(300+1000)×25%=325(萬元)
投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異變動=500+6800/20=840(萬元)
遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=840×25%=210(萬元)
遞延所得稅收益=325-210=115(萬元)
應(yīng)交所得稅=[15000-4000/10×1/2×50%+(300+1000)-840]×25%=3840(萬元)
所得稅費用=3840-115=3725(萬元)
(三)甲公司20X9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
(1)20x9年6月l0日，甲公司所持有子公司(乙公司)全部80%股權(quán)，所得價款為4 000萬元。甲公司所持有乙公司80%股權(quán)系20×6年5月10日從其母公司(己公司)購入，實際支付價款2 300萬元，合并日乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為3 500萬元，公允價值為3 800萬元。
(2)20×9年8月12日，甲公司所持有聯(lián)營企業(yè)(丙公司)全部40%股權(quán)，所得價款為8 000萬元。時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為7 000萬元，其中，初始投資成本為4 400萬元，損益調(diào)整為l 800萬元，其他權(quán)益變動為800萬元。
(3)20×9年10月26日，甲公司持有并分類為可供金融資產(chǎn)的丁公司債券，所得價款為5 750萬元。時該債券的賬面價值為5 700萬元，
其中公允價值變動收益為300萬元。
(4)20×9年12月1日，甲公司將租賃期滿的一棟辦公樓，所得價款為12 000萬元。時該辦公樓的賬面價值為6 600萬元，其中以前年度公允
價值變動收益為1 600萬元。上述辦公樓原由甲公司自用。20X7年12月1日，甲公司將辦公樓出租給戊公司，租賃期限為2年。辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租時的成本為5 400萬元，累計折舊為l 400萬元，公允價值為5 000萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。
(5)20X9年12月31日，因甲公司20X9年度實現(xiàn)的凈利潤未達到其母公司(己公司)在甲公司重大資產(chǎn)重組時作出的承諾，甲公司收到己公司支付的補償款l 200萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。
5.下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有( )。
A.收到己公司補償款1 200萬元計入當(dāng)期損益
B.乙公司股權(quán)時將原計入資本公積的合并差額500萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
C.丙公司股權(quán)時將原計入資本公積的其他權(quán)益變動800萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
D.丁公司債券時將原計入資本公積的公允價值變動收益300萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
E.辦公樓時將轉(zhuǎn)換日原計入資本公積的公允價值與賬面價值差額l 000萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
答案：ACDE
解析：收到己公司的補償款應(yīng)確認(rèn)為個別財務(wù)報表的營業(yè)外收入，選項A正確;對乙公司投資時形成的資本公積屬于資本公積中的資本溢價或股本溢價，處置投資時不能轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，選項B錯誤;權(quán)益法核算下，處置長期股權(quán)投資時將原計入資本公積的其他權(quán)益變動按處置比例轉(zhuǎn)入投資收益，選項C正確;處置可供金融資產(chǎn)時，原計入資本公積的持有期間的公允價值變動額轉(zhuǎn)入投資收益，選項D正確;投資性房地產(chǎn)處置時，原計入資本公積的金額轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本，選項E正確。
6.下列各項關(guān)于上述交易或事項對甲公司20X9年度個別財務(wù)報表相關(guān)項目列報金額 影響的表述中，正確的有( )。
A.營業(yè)外收入l 200萬元 B.投資收益3 350萬元
C.資本公積--900萬元 D.未分配利潤9 750萬元
E.公允價值變動收益一l 600萬元
答案：ABE
解析：營業(yè)外收入=1200萬元，選項A正確;投資收益=(4000- 3500×80%)+(8000-7000+800)+(5750-5700+300)=3350(萬元)，選項B正確;資本公積= -800-300-[5000-(5400-1400)]=-2100(萬元)，選項C錯誤;未分配利潤=(4000-3500×80%)+[(8000-7000)+800]+[(5750-5700)+300]+{(12000-6600)+[5000-(5400-1400)]}+1200= 10950(萬元)，選項D錯誤;公允價值變動損益為借方的1600萬元，選項E正確。
(四)以下第7小題至第8小題為互不相干的多項選擇題。
7.下列各項中，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的有( )。
A.經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用
B.經(jīng)營租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用
C.融資租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用
D.融資租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用
E.融資租入不需要安裝即可投入使用的設(shè)備發(fā)生的融資費用
答案：BE
解析：選項A，雖然2006年準(zhǔn)則原文中為：“第二十七條 出租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。”但2008年準(zhǔn)則講解：“經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個經(jīng)營租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計入當(dāng)期損益。”，所以認(rèn)為選項A不正確;選項B正確，經(jīng)營租賃發(fā)生的初始直接費用都應(yīng)計入“管理費用”科目;選項C不正確，融資租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入“長期應(yīng)付款”科目;選項D不正確，融資租賃中承租人發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入“固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)”科目;選項E，融資租入不需要安裝即可投入使用的設(shè)備發(fā)生的融資費用計入“財務(wù)費用”科目(未確認(rèn)融資費用攤銷)，選項E正確。
8.下列各項關(guān)于土地使用權(quán)會計處理的表述中，正確的有( )。
A.為建造固定資產(chǎn)購入的土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)
B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)商品房購入的土地使用權(quán)確認(rèn)為存貨
C.用于出租的土地使用權(quán)及其地上建筑物一并確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)
D.用于建造廠房的土地使用權(quán)攤銷金額在廠房建造期間計入在建工程成本
E.土地使用權(quán)在地上建筑物達到預(yù)定可使用狀態(tài)時與地上建筑物一并確認(rèn)為固定資產(chǎn)
答案：ABC
解析：企業(yè)取得的土地使用權(quán)一般確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進行核算，并計提攤銷;對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外的房屋建筑物時，土地使用權(quán)作為存貨核算，待開發(fā)時計入房屋建筑物的成本;用于出租的土地使用權(quán)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算。此題的正確答案為ABC。
三、綜合題(本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分;如使用英文解答，須全部使用英文，最高得分為15分。本題型第2小題12分，第3小題17分，第4小題21分。本題型最高得分為65分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1.甲公司的財務(wù)經(jīng)理在復(fù)核20×9年度財務(wù)報表時，對以下交易或事項會計處理的正確性難以作出判斷：
(1)為減少交易性金融資產(chǎn)市場價格波動對公司利潤的影響，20×9年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供金融資產(chǎn)，并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理。20×9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計300萬股，其中200萬股系20×8年1月5日以每股12元的價格購入，支付價款2400萬元，另支付相關(guān)交易費用8萬元;100萬股系20×8年10月18日以每11元的價格購入，支付價款1100萬元，另支付相關(guān)交易費用4萬元。20×8年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10.5元。甲公司估計該股票價格為暫時性下跌。
20×9年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價值進行了后續(xù)計量，并將其公允價值變動計入了所有者權(quán)益。20×9年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10元。
(2)為減少投資性房地產(chǎn)公允價值變動對公司利潤的影響，從20×9年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續(xù)計量由公允價值模式變更為成本模式，并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門用于出租的廠房，于20×6年12月31日建造完成達到預(yù)定可使用狀態(tài)并用于出租，成本為8500萬元。
20×9年度，甲公司對出租廠房按照成本模式計提了折舊，并將其計入當(dāng)期損益。
在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用成本模式的情況下，甲公司對出租廠房采用年限平均法計提折舊，出租廠房自達到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起計提折舊，預(yù)計使用25年，預(yù)計凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用公允價值模式的情況下，甲公司出租廠房各年末的公允價值如下：20×6年12月31日為8500萬元;20×7年12月31日為8000萬元;20×8年12月31日為7300萬元;20×9年12月31日為6500萬元。
(3)20×9年1月1日，甲公司按面值購入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價款3500元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。甲公司將購入的丙公司債券分類為持有至到期投資，20×9年12月31日，甲公司將所持有丙公司債券的50%予以，并將剩余債券重分類為可供金融資產(chǎn)，重分類日剩余債券的公允價值為1850元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。
本題不考慮所得稅及其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20×9年1月1日將持有乙公司股票重分類并進行追溯高速的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù);如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。
(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司20×9年1月1日起變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)講師模式并進行追溯高速的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù);如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分靈。
(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司20×9年12月31日將剩余的丙公司債券類為可供金融資產(chǎn)的會計處理是否正確，并說明判斷依據(jù);如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計發(fā)錄;如果甲公司的會計處理正確，編制重分類日的會計分靈。
答案：(1)甲公司將持有的乙公司股票進行重分類并進行追溯調(diào)整的會計處理是不正確的。
理由：交易性金融資產(chǎn)是不能與其他金融資產(chǎn)進行重分類的。
更正的分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 3500(2400+1100)
盈余公積 36.2
利潤分配——未分配利潤 325.8
可供金融資產(chǎn)——公允價值變動 362(3512-300×10.5)
貸：可供金融資產(chǎn)——成本 3512(2400+1100+8+4)
交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 350(3500-300×10.5)
資本公積——其他資本公積 362
借：可供金融資產(chǎn)——公允價值變動 150
貸：資本公積——其他資本公積 150
借：公允價值變動損益 150
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 150
或借：交易性金融資產(chǎn) 3000
貸：可供金融資產(chǎn) 3000
借：公允價值變動損益 150
貸：資本公積 150
借：盈余公積 36.2
未分配利潤 325.8
貸：資本公積 325.8
(2)甲公司變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式并進行追溯調(diào)整的會計處理是不正確的。
理由：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量是不可以從公允價值模式變更為成本模式
借：投資性房地產(chǎn)——成本 8500
投資性房地產(chǎn)累計折舊 680(8500÷25×2)
盈余公積 52
利潤分配——未分配利潤 468
貸：投資性房地產(chǎn) 8500
投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 1200(8500-7300)
借：投資性房地產(chǎn)累計折舊 340
貸：其他業(yè)務(wù)成本 340
借：公允價值變動損益 800(7300-6500)
貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 800
或借：投資性房地產(chǎn)累計折舊 1020
貸：其他業(yè)務(wù)成本 340
盈余公積 68
利潤分配-未分配利潤 612
借：公允價值變動損益 800
貸：投資性房地產(chǎn) 800(7300-6500)
借：盈余公積 120
利潤分配-未分配利潤 1080
貸：投資性房地產(chǎn) 1200(8500-7300)
(3)甲公司將剩余丙公司債券重分類為可供金融資產(chǎn)的會計處理是正確的。
理由：甲公司因持有至到期投資部分的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則中所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不在適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。
會計處理為：
借：可供金融資產(chǎn) 1850
貸：持有至到期投資——成本 1750
資本公積——其他資本公積 100
2.甲公司為綜合性百貨公司，全部采用現(xiàn)金結(jié)算方式銷售商品。20×8年度和20×9年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
(1)20×9年7月1日，甲公司開始代理銷售由乙公司最新研制的A商品。銷售代理本協(xié)議約定，乙公司將A商品全部交由甲公司代理銷售;甲公司采用收取手續(xù)費的方式為乙公司代理銷售A商品，代理手續(xù)費收入按照乙公司確認(rèn)的A商品銷售收入(不含銷售退回商品)的5%計算;顧客從購買A商品之日起1年內(nèi)可以無條件退還。20×9年度，甲公司共計銷售A商品600萬元，至年末尚未發(fā)生退貨。由于A商品首次投放市場，甲公司乙公司均無法估計其退化的可能性。
(2)20×9年10月8日，甲公司向丙公司銷售一批商品，銷售總額為6500萬元。該批已售商品的成本為4800萬元。根據(jù)與內(nèi)公司簽訂的銷售合同，丙公司從甲公司購買的商品自購買之日起6個月內(nèi)可以無條件退貨。根據(jù)以往的經(jīng)驗，甲公司估計該批商品的退貨率為10%。
(3)20×8年1月1日，甲公司董事會批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為：輸積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分(每一獎勵積分的公允價值為0.01元)購買甲公司經(jīng)營的任何一種商品;獎勵積分自授予之日起3年內(nèi)有效，過期作廢;甲公司采用先進出法確定客戶購買商品時使用的獎勵積分。
20×8年度，甲公司銷售各類商品共計70000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，下同)，授予客戶獎勵積分共計70000萬分，客戶使用獎勵積分共計36000萬分。20×8年末，甲公司估計20×8年度授予的獎勵積分將有60%使用。
20×9年度，甲公司銷售各類商品共計100000萬元(不包括代理乙公司銷售的A商品)，授予突破口戶獎勵積分共計100000萬分，客戶使用獎勵積分40000萬分。20×9年末，甲公司估計20×9年度授予的獎勵積分將有70%使用。
本題不考慮增值稅以及其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20×9年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售代理手續(xù)費收入，并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售代理手續(xù)費收入，計算其收入金額。
(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司20×9年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入，并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入，計算其收入金額。
(3)根據(jù)資料(3)，計算甲公司20×8年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會計分靈。
(4)根據(jù)資料(3)，計算甲公司20×9年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會計分錄。
答案：(1)甲公司20×9年度不確認(rèn)銷售代理手續(xù)費收入。理由：附有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入;因為乙公司無法估計其退貨的可能性，不確認(rèn)收入，那么甲公司也就不應(yīng)確認(rèn)代理的手續(xù)費收入。
(2)甲公司20×9年度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入。理由：企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄郧掖_認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，甲公司能夠合理估計該批商品的退貨率。
甲公司20×9年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入的金額=6500-6500×10%=5850(萬元)
(3)20×8年授予獎勵積分的公允價值=70 000×0.01=700(萬元);
因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=70000-70000×0.01=69300(萬元)
因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=[36000/(70000×60%)]×70000×0.01=600(萬元)
借：銀行存款 70 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 69300
遞延收益 700
借：遞延收益 600
貸：主營業(yè)務(wù)收入 600
(4)20×9年度授予獎勵積分的公允價值=100 000×0.01=1 000(萬元)
因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=100 000-100 000×0.01=99 000(萬元)
因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入
=585.71(萬元)
借：銀行存款 100 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 99 000
遞延收益 1000
借：遞延收益 585.71
貸：主營業(yè)務(wù)收入 585.71
注：假定20×8年年末甲公司對獎勵積分的使用估計十分準(zhǔn)確，因為甲公司采用先進先出法確定客戶購買商品時使用的獎勵積分，所以在20×9年客戶使用的獎勵積分中，有6000即(70000×60%-36000)是20×8年的(轉(zhuǎn)回20×8年遞延收益700萬元-600萬元)。
3.甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
(1)20×8年5月20日，乙公司的客戶(丙公司)因產(chǎn)品質(zhì)量問題和向法院提起訴訟，請求法院裁定乙公司賠償損失120萬元，截止20×8年6月30日，法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法院顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。
20×8年12月31日，乙公司對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件進行了評估，認(rèn)定該訴訟案狀況與20×8年6月30日相同。
20×9年6月5日，法院對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟請求。
(2)因丁公司無法支付甲公司借款3500萬元，甲公司20×8年6月8日與丁公司達成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)按照公允價3300萬元，用以抵償其欠付甲公司貸款300萬元。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備1300萬元。
20×8年6月20日，上述債務(wù)重組甲公司、丁公司董事會和乙公司股東會批準(zhǔn)。20×8年6月30日，辦理完成了乙公司和股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司和董事會進行了改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司單程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會1/2以上成員通過才能實施。
20×8年6月30日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為4500萬元，除下列項目外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同�！ 挝唬喝f元
項目
賬面價值
公允價值
固定資產(chǎn)
1000
1500
或有負(fù)債
—
20
上述固定資產(chǎn)的成本為3000萬元，原預(yù)計使用30年，截止20×8年6月30日已使用20年，預(yù)計尚可使用10年。乙公司對上述固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。上述或有負(fù)債為乙公司因丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而形成的。
(3)20×8年12月31日，甲公司對乙公司的商譽進行減值測試。在進行商譽和減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5375萬元。
(4)20×9年6月28日，甲公司與戊公司簽訂股權(quán)置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權(quán)與戊公司所持有辛公司30%股權(quán)進行置換;甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價值為4000萬元，戊公司所持有辛公司30%股權(quán)的公允價值為2800萬元，。戊公司另支付補價1200萬元。20×9年6月30日，辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更登記手續(xù)，同時甲公司收到了戊公司支付的補價1200萬元。
(5)其他資料如下：
�、偌坠九c丁公司、戊公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。
�、谝夜�20×8年7月1日到12月31日期間實現(xiàn)凈利潤200萬元。20×9年1月至6月30日期間實現(xiàn)凈利潤260萬元。除實現(xiàn)的凈利潤外，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的事項。
�、郾绢}不考慮稅費及其他影響事項.
要求:
(1)對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件,判斷乙在其20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債,并說明判斷依據(jù)。
(2)判斷甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)的交易是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組損失,并說明判斷依據(jù)。
(3)確定甲公司通過債務(wù)重組合并乙公司購買日,并說明確定依據(jù)。
(4)計算甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)時應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽。
(5)判斷甲公司20×8年12月31日是否應(yīng)當(dāng)對乙公司的商譽計提減值準(zhǔn)備，并說明判斷依據(jù)(需要計算的，列出計算過程)。
(6)判斷甲公司與戊公司進行的股權(quán)置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明判斷依據(jù)。
(7)計算甲公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)分別在其個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表中確認(rèn)的損益。
解答：(1)對于丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，乙公司在其20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。因為乙公司判斷發(fā)生賠償損失的可能性小于50%，不符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件。預(yù)計負(fù)債要確認(rèn)至少同時滿足下列條件：1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù);2.履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè);3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。
(2)甲公司不應(yīng)該確認(rèn)債務(wù)重組損失。因為甲公司取得的股權(quán)的公允價值大于應(yīng)收賬款的賬面價值。故取得股權(quán)的公允價值和應(yīng)收賬款賬面價值之間的差額，應(yīng)該沖減資產(chǎn)減值損失。本題中重組債權(quán)的賬面余額為3500萬元，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值為3300萬元，差額200(3500-3300)應(yīng)先沖減已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備。
借：長期股權(quán)投資 3300
壞賬準(zhǔn)備 1300
貸：應(yīng)收賬款 3500
資產(chǎn)減值損失 1100
(3)甲公司通過債務(wù)重組合并乙公司的購買日為20x8年6月30日。
因為：在20x8年6月30日辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)，能夠形成與取得股權(quán)或凈資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移。
(4)計算甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)時應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽。
乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=4500+(1500-1000)-20=4980(萬元)
實際付出的成本為3300萬元，按照持股比例計算得到的享有份額=4980×60%=2988(萬元)。應(yīng)該確認(rèn)的商譽金額=3300-2988=312(萬元)。
(5)判斷甲公司20×8年12月31日是否應(yīng)當(dāng)對乙公司的商譽計提減值準(zhǔn)備，并說明判斷依據(jù)(需要計算的，列出計算過程)。
包括完全商譽的乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價值=4980+200-(1500-1000)/10*6/12+312/60%=5675(萬元)
由于可收回金額5375萬元小于5675萬元，所以商譽發(fā)生了減值。
甲公司應(yīng)確認(rèn)的商譽減值的金額=(5675-5375)*60%=180(萬元)
(6)判斷甲公司與戊公司進行的股權(quán)置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明判斷依據(jù)。
甲公司與戊公司進行的股權(quán)置換交易不構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換。
甲公司收取的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例=1200/4000=30%，大于25%。所以不能判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換。
(7)計算甲公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)分別在其個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表中確認(rèn)的損益。
甲公司在個別報表上確認(rèn)的股權(quán)置換損益=4000-3300=700(萬元)
合并報表中：
甲公司在合并報表中確認(rèn)的股權(quán)置換損益=甲公司在合并報表中確認(rèn)的股權(quán)置換損益=700-[(200-500/10×6/12)×60%+(260-500/10×6/12+20)×60%]=700-(105+153)=442萬元
4.甲公司為上市公司。20×7年至20×9年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
(1)20×7年1月1日，甲公司以30 500萬元從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司60%的股權(quán)，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為50 000萬元(含原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)公允價值3 000萬元)，除原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)外，其余各項可門診資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。
20×9年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議，甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司40%股權(quán);甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對價，發(fā)行的普通股數(shù)量以乙公司20×9年3月31日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定。甲公司股東大會、乙公司股東會于20×9年1月20日同時批準(zhǔn)上述協(xié)議。
乙公司20×9年3月31日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價值為62 000萬元。經(jīng)與乙公司其他股東協(xié)商，甲公司確定發(fā)行2 500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40%股權(quán)的對價。
20×9年6月20日，甲公司定向發(fā)行本公司普通股購買乙公司40%股權(quán)的方案經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門批準(zhǔn)。20×9年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股2 500萬股，并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日，甲公司股票的市場價格為每股10.5元。
20×7年1月1日至20×9年6月30日，乙公司實現(xiàn)凈利潤9 500萬元，在此期間未分配現(xiàn)金股利;乙公司因可供金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積1 200萬元;除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。
(2)為了處置20×9年末賬齡在5年以上、賬面余額為5500萬元、賬面價值為3000萬元的應(yīng)收賬款，乙公司管理層20×9年12月31日制定了以下兩個可供選擇的方案，供董事會決策。
方案1：將上述應(yīng)收賬款按照公允價值3100萬元給甲公司的子公司(丙公司)，并由丙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險。
方案2：將上述應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產(chǎn)支持證券2800萬元，乙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險。
(3)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司20×7年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司20×7年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止20×9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%;從達到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相關(guān)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。
乙公司20×7年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計乙公司截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來1年將有2名管理人員離職。
20×8年度，乙公司有3名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%。該年末，甲公司預(yù)計乙公司截止20×9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來1年將有4名管理人員離職。
20×9年10月20日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)取消原授予乙公司管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的乙公司管理人員600萬元。20×9年初至取消股權(quán)激勵計劃前，乙公司有1名管理人員離職。
每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：20×7年1月1日為9元;20×7年12月31日為10元;20×8年12月31日為12元;20×9年10月20日為11元。本題不考慮稅費和其他因素。
要求：
(1)要所資料(1)，判斷甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì)，并說明判斷依據(jù)。
(2)要所資料(1)，計算甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本，以及該交易對甲公司20×9年6月30日合并股東權(quán)益的影響金額。
(3)要所資料(1)，計算甲公司20×9年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示的商譽金額。
(4)要所資料(2)，分別方案1和方案2，簡述應(yīng)收賬款處置在乙公司個別財務(wù)報表和甲公司合并財務(wù)報表中的會計處理，并說明理由。
(5)要所資料(3)，計算股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司20×7年度和20×8年度合并財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。
(6)要所資料(3)，計算股權(quán)激勵計劃的取消對甲公司20×9年度合并財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。
解答：
(1)甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì)，屬于母公司購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理。
理由：甲公司從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司60%的股權(quán)，已經(jīng)構(gòu)成了控制，在形成企業(yè)合并后，自乙公司的少數(shù)股東處取得其的對乙公司全部少數(shù)股權(quán)，屬于股權(quán)交易。
(2)甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本=2 500×10.5=2 6250(萬元)。
按購買日持續(xù)計算的該交易日的子公司凈資產(chǎn)公允價值=50000+9500+1200-3000/10×2.5=59950(萬元)
其中40%股權(quán)享有的份額=59950×40%=23980(萬元)
所以，在合并報表中，應(yīng)該調(diào)減資本公積的金額=26250-23980=2270(萬元)
(3)甲公司20×9年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示的商譽金額=30500-50000×60%=500(萬元)。
(4)方案一：
�、僖夜緜�別財務(wù)報表：由于乙公司已經(jīng)轉(zhuǎn)移與該應(yīng)收賬款所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬，滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，所以乙公司應(yīng)終止確認(rèn)該項應(yīng)收賬款;會計處理為公允價值3 100萬元與賬面價值3 000萬元的差額100萬元應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失。
乙公司會計分錄：
借：銀行存款 3100
壞賬準(zhǔn)備 2500
貸：應(yīng)收賬款 5500
資產(chǎn)減值損失 100
�、诩坠竞喜⒇攧�(wù)報表：由于乙公司和丙公司均為甲公司的子公司，所以乙公司轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)給丙公司的行為屬于集團內(nèi)部的轉(zhuǎn)移行為，應(yīng)當(dāng)?shù)咒N乙公司與丙公司個別財務(wù)報表中的處理。
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 100
丙公司處理：
借：應(yīng)收賬款 5500
貸：銀行存款 3100
壞賬準(zhǔn)備 2400)
方案二：①乙公司個別財務(wù)報表：由于乙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險，所以乙公司不應(yīng)終止確認(rèn)該項應(yīng)收賬款，收到的委托信托公司發(fā)行資產(chǎn)支持證券的價款2800萬元應(yīng)計入應(yīng)付債券，并按照3年期、3%的年利率確認(rèn)利息費用。
借：銀行存款 2800
貸：應(yīng)付債券 2800
�、诩坠竞喜⒇攧�(wù)報表：由于乙公司委托信托公司轉(zhuǎn)移該金融資產(chǎn)的行為不構(gòu)成集團內(nèi)部交易，所以不需要抵銷。
(5)
由于股票增值權(quán)，屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入資產(chǎn)成本或費用和相應(yīng)的負(fù)債。
20×7年：
年末未滿足可行權(quán)條件，估計20×8年可以行權(quán)，將等待期更改為2年
應(yīng)確認(rèn)相關(guān)費用=(50-2)×10000/10000×1/2×10=240(萬元)
借：管理費用 240
貸：應(yīng)付職工薪酬 240
20×8年：
年末未滿足可行權(quán)條件，估計20×9年可以行權(quán)，將等待期更改為3年
應(yīng)確認(rèn)的相關(guān)費用=(50-3-4)×10000/10000×2/3×12-240=104(萬元)
借：管理費用 104
貸：應(yīng)付職工薪酬 104
(6)20×9年：
20×9年取消該激勵計劃：
確認(rèn)相關(guān)費用=(50-3-1)×10000/10000×11-(240+104)=162(萬元)
借：管理費用 162
貸：應(yīng)付職工薪酬 162
支付職工薪酬600萬元
借：管理費用 94
貸：應(yīng)付職工薪酬 94[600-(50-3-1)×10000/10000×11]
借：應(yīng)付職工薪酬 600
貸：銀行存款 600
或：確認(rèn)相關(guān)費用=600-(240+104)=256(萬元)
借：管理費用 256
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