2017年注冊會計師考試《會計》試題及答案
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多項選擇題
(一)甲公司20×8年度與投資相關(guān)的交易或事項如下：
(1)1月1日，從市場購入2 000萬股乙公司發(fā)行在外的普通股，準(zhǔn)備隨時出售，每股成本為8元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影響。12月31日，乙公司股票的市場價格為每股7元。
(2)1月1日，購入丙公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期債券1 000元萬元，甲公司計劃持有至到期。該債券票面年利率為6%，與實際年利率相同，利息與每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場價格為998萬元。
(3)1月1日，購入丁公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證100萬份，成本100萬元，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年后按每股5元的價格認(rèn)購丁公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認(rèn)股權(quán)證的市場價格為每份0.6元。
(4)1月1日，取得戊公司25%股權(quán)，成本為1 200萬元，投資時戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允值為4 600萬元(各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同)。甲公司能夠?qū)ξ旃镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。當(dāng)年度，戊公司實現(xiàn)凈利潤500萬元;甲公司向戊公司銷售商品產(chǎn)生利潤100萬元，至年末戊公司尚未將該商品對外銷售。
(5)持有庚上市公司100萬股股份，成本為1 500萬元，對庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自2007年7月起限售期為3年。甲公司在取得該股份時未將其分類為公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該股份于2007年12月31日的市場價格為1 200萬元，2008年12月31日的市場價格為1 300萬元。甲公司管理層判斷，庚上市公司股票的公允價值未發(fā)生持續(xù)嚴(yán)重下跌。
要求：
根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第4題。
1.下列各項關(guān)于甲公司對持有的各項投資分類的表述中，正確的有( )。
A.對戊公司的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資處理
B.對丙公司的債權(quán)投資作為持有至到期投資處理
C.對乙公司的股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)處理
D.對庚上市公司的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資處理
E.對丁公司的認(rèn)股權(quán)證作為可供出售金融資產(chǎn)處理
【答案】ABC
2.下列各項關(guān)于甲公司對持有的各項投資進(jìn)行后續(xù)計量的表述中，正確的有( )。
A.對丁公司的認(rèn)股權(quán)證按照成本計量
B.對戊公司的股權(quán)投資采用成本法核算
C.對乙公司的股權(quán)投資按照公允價值計量
D.對丙公司的債權(quán)投資按照攤余成本計量
E.對庚上市公司的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算
【答案】CD
3.下列各項關(guān)于甲公司持有的各項投資于2008年度確認(rèn)損益金額的表述中，正確的有( )。
A.對丙公司債券投資確認(rèn)投資收益60萬元
B.對戊公司股權(quán)投資確認(rèn)投資收益100萬元
C.對庚上市公司股權(quán)投資確認(rèn)投資收益100萬元
D.對乙公司股權(quán)投資確認(rèn)公允價值變動損失2 000萬元
E.持有的丁公司認(rèn)股權(quán)證確認(rèn)公允價值變動損失40萬元
【答案】ABDE
4.下列各項關(guān)于甲公司持有的各項投資于2008年12月31日賬面余額的表述中，正確的有( )。
A.對戊公司股權(quán)投資為1 300萬元
B.對丙公司債權(quán)投資為1 000萬元
C.對乙公司股權(quán)投資為14 000萬元
D.持有的丁公司認(rèn)股權(quán)證為100萬元
E.對庚上市公司股權(quán)投資為1 500萬元
【答案】ABC
(二)甲公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，2008年度財務(wù)報表與2009年3月31日對外報出。甲公司有關(guān)交易或事項如下：
(1)2008年10月20日，委托代銷機(jī)構(gòu)代銷A產(chǎn)品100臺，產(chǎn)品已發(fā)出，甲公司按售價的10%向代銷機(jī)構(gòu)支付手續(xù)費。至年末，代銷機(jī)構(gòu)已銷售60臺A產(chǎn)品。12月31日，甲公司收到代銷機(jī)構(gòu)開具的代銷清單。
(2)2009年1月10日，因部分B產(chǎn)品的規(guī)格不符合合同約定，甲公司收到購貨方退貨的500萬件B產(chǎn)品及購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。與退貨B產(chǎn)品相關(guān)的收入已于2008年12月2日確認(rèn)。
(3)2008年12月31日，甲公司銷售一批C產(chǎn)品，銷售價格為900萬元(不含增值稅額)，銷售成本為550萬元，產(chǎn)品已發(fā)出。當(dāng)日，甲公司與購貨方簽訂回購協(xié)議，約定1年以后以1 000萬元的價格回購該批C產(chǎn)品。購貨方為甲公司的聯(lián)營企業(yè)。
(4)2008年12月31日，甲公司銀行借款共計6 500萬元，其中，自乙銀行借入的1 500萬元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利;自丙銀行借入的3 000萬元借款按照協(xié)議將于3年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，丙銀行于2008年12月28日要求甲公司于2009年4月1日前償還;自丁銀行借入的2 000萬元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。
2009年2月1日，乙銀行同意甲公司展期兩年償還前述1 500萬元的借款，2009年3月20日，甲公司與丙銀行達(dá)成協(xié)議，甲公司承諾按規(guī)定用途使用資金，丙銀行同意甲公司按原協(xié)議規(guī)定的期限償還前述3 000萬元借款。
(5)2008年12月31日，甲公司持有兩家公司的股票投資，其中對戊公司投資分類為交易性金融資產(chǎn)，公允價值為800萬元;對庚公司投資分類為可供出售金融資產(chǎn)，公允價值為2 400萬元，該投資預(yù)計將在1年內(nèi)出售。
要求：
根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第8題。
5.下列各項關(guān)于編制財務(wù)報表應(yīng)遵循原則的表述中，正確的有( )。
A.按照會計準(zhǔn)則要求列報財務(wù)報表項目
B.不應(yīng)以財務(wù)報表附注披露代替確認(rèn)和計量
C.財務(wù)報表項目的列報通常應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致
D.性質(zhì)和功能不同的重要項目應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致
E.以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表不再合理的應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制
【答案】ABCDE
6.下列各項中，甲公司在2008年度財務(wù)報表附注中應(yīng)當(dāng)披露的信息有( )。
A.收入確認(rèn)政策
B.銷售退回的說明
C.財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日
D.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易
E.金融資產(chǎn)公允價值確定方法
【答案】ACDE
7.下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有( )。
A.在發(fā)出委托代銷商品時確認(rèn)收入
B.發(fā)生的代銷手續(xù)費作為銷售費用處理
C.售后回購交易中發(fā)出的C產(chǎn)品作為發(fā)出商品處理
D.B產(chǎn)品銷售退回事項作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理
E.C產(chǎn)品回購價格與售價之間的差額在回購期間內(nèi)分期認(rèn)為利息費用
【答案】BCDE
8.下列各項關(guān)于甲公司20×8年度財務(wù)報表資產(chǎn)、負(fù)債項目列報的表述中，正確的有( )。
A.乙銀行的1500萬元借款作為流動負(fù)債列報
B.丙銀行的3000萬借款作為流動負(fù)債列報
C.丁銀行的2000萬元借款作為非流動負(fù)債列報
D.公允價值為800萬元的交易性金融資產(chǎn)作為流動資產(chǎn)列報
E.公允價值為2400萬元的可供出售金融資產(chǎn)作為非流動資產(chǎn)列報
【答案】ABDE
(三)甲上市公司20×8年1月1日發(fā)行在外的普通股為30000萬股。20×8年度甲公司與計算每股收益相關(guān)的事項如下：
(1)5月15日，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基數(shù)每10股送4股紅股，以資本公積每10股轉(zhuǎn)增3股，除權(quán)日為6月1日。
(2)7月1日，甲公司與股東簽訂一份回購合同，承諾3年后以每股12元的價格回購股東持有的1000萬股普通股。
(3)8月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵計劃，授予高級管理人員1500萬股股票期權(quán)，每一股票期權(quán)行權(quán)時可按6元的價格購買甲公司1股普通股。
(4)10月1日，發(fā)行3000萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為20×9年4月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可在行權(quán)日以6元的價格認(rèn)購1股甲公司普通股。
甲公司當(dāng)期普通股平均市場價格為每股10元，20×8年實現(xiàn)的歸屬于普通股東的凈利潤為18360萬元。
要求：
根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9題至第10題。
9.下列各項關(guān)于稀釋每股收益的表述中，正確的有( )。
A.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格的認(rèn)股權(quán)證具有稀釋性
B.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格的股票期權(quán)具有反稀釋性
C.盈利企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均價格的認(rèn)股權(quán)證具有反稀釋性
D.虧損企業(yè)簽訂的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性
E.盈利企業(yè)簽訂的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性
【答案】BD
10.下列各項關(guān)于甲公司在20×8年稀釋每股收益時期調(diào)整發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)的表述中，正確的有( )。
A.因送紅股調(diào)整普通股數(shù)為12000萬股
B.因承諾回購股票調(diào)整增加的普通股股數(shù)為100萬股
C.因發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股股數(shù)為300萬股
D.因資本公積轉(zhuǎn)增股份制調(diào)整增加的普通股股數(shù)為9000萬股
E.因授予高級管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股股數(shù)為250萬股
【答案】ABCDE
三、計算及會計處理題
1. 20×8年1月1日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)與50名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①甲公司向50名高級管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級管理人員從授予期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年，公司3年平均凈利潤增長率達(dá)到12%;②符合行權(quán)條件后，每持有1股普通股股票期權(quán)可以自20×9年1月1日起1年內(nèi)，以每股5元的價格購買公司1股普通股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計授予日每股股票期權(quán)的公允價值為15元。20×6年至20×9年，甲公司與股票期權(quán)的資料如下：
(1)20×6年5月，甲公司自市場回購本公司股票500萬股，共支付款4025萬元，作為庫存股待行權(quán)時使用。
(2)20×6年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%。該年末，甲公司預(yù)計未來兩年將有1名高級管理人員離開公司，預(yù)計3年平均凈利潤增長率將達(dá)到12%;每股股票期權(quán)的公允價值為16元。
(3)20×7年，甲公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%.該年末，甲公司預(yù)計未來1年將有2名高級管理人員離開公司，預(yù)計3年平均凈利潤增長率將達(dá)到12.5%;每股股票期權(quán)的公允價值為18元。
(4)20×8年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年末，每股股票期權(quán)的公允價值為20元。
(5)20×9年3月，48名高級管理人員全部行權(quán)，甲公司收到款項2400萬元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。
要求：
(1)編制甲公司回購本公司股票時的相關(guān)會計分錄。
(2)計算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付確認(rèn)的費用，并編制相關(guān)會計分錄。
(3)編制甲公司高級管理人員行權(quán)時的相關(guān)會計分錄。
【答案】
(1)編制甲公司回購本公司股票時的相關(guān)會計分錄。
借：庫存股 4025
貸：銀行存款 4025
(2)計算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付確認(rèn)的費用，并編制相關(guān)會計分錄。
20×6年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費用=(50-1-1)×10萬股×15×1/3=2400(萬元)
借：管理費用 2400
貸：資本公積-其他資本公積 2400
20×7年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費用=(50-1-2)×10×15×2/3-2400=2300(萬元)
借：管理費用 2300
貸：資本公積-其他資本公積 2300
20×8年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費用=(50-1-1)×10×15-2400-2300=2500(萬元)
借：管理費用 2500
貸：資本公積-其他資本公積 2500
(3)行權(quán)時
借：銀行存款 48×5×10萬股=2400
資本公積-其他資本公積 2400+2300+2500=7200
貸：庫存股 3864(4025×480/500)
資本公積-股本溢價 5736
【網(wǎng)校點評】本題考核的知識點是“以權(quán)益結(jié)算的股份支付的處理”，公司回購自身的股票作為庫存股待行權(quán)時使用有一定的新意，但題目本身難度不大�？荚囍行钠胀ò嗄M五多選第9題與此相似、應(yīng)試指南P285計算題第2題與本題基本一樣、經(jīng)典題解P249計算題第1題與本題基本一樣、練習(xí)中心第18章最后一題與本題基本一樣。
2.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%.甲公司申報20×8年度企業(yè)所得稅時，涉及以下事項：
(1)20×8年，甲公司應(yīng)收賬款年初余額為3000萬元，壞賬準(zhǔn)備年初余額為零;應(yīng)收賬款年末余額為24000萬元，壞賬準(zhǔn)備年末余額為2000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。
(2)20×8年9月5日，甲公司以2400萬元購入某公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價值為2600萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計稅，在處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。
(3)甲公司于20×6年購入的對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本為2800萬元，采用成本法核算。20×8年10月3日，甲公司從乙公司分得現(xiàn)金股利200萬元，計入投資收益。至12月31日，該項投資未發(fā)生減值。甲公司、乙公司均為設(shè)在我國境內(nèi)的居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。
(4)20×8年，甲公司將業(yè)務(wù)宣傳活動外包給其他單位，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費4800萬元，至年末尚未支付。甲公司當(dāng)年實現(xiàn)銷售收入30000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售收入的15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除;超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。
(5)其他相關(guān)資料
�、�20×7年12月31日，甲公司存在可于3年內(nèi)稅前彌補(bǔ)的虧損2600萬元，甲公司對這部分未彌補(bǔ)虧損已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)650萬元。
�、诩坠�20×8年實現(xiàn)利潤總額3000萬元。
�、鄢鲜龈黜椡猓坠緯嬏幚砼c稅務(wù)處理不存在其他差異。
�、芗坠绢A(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫性差異，預(yù)計未來期間適用所得稅稅率不會發(fā)生變化。
甲公司對上述交易或事項已按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理。
要求：
(1)確定甲公司2008年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值及計稅基礎(chǔ)，并計算相應(yīng)得暫時性差異。將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第5頁“甲公司2008年暫時性差異計算表”內(nèi)。
(2)計算甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費用(或收益)。
(3)編制甲公司2008年與所得稅相關(guān)的會計記錄。
【答案】
(1)確定甲公司2008年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值及計稅基礎(chǔ)，并計算相應(yīng)得暫時性差異。將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第5頁“甲公司2008年暫時性差異計算表”內(nèi)。
項目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 暫時性差異
應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異
應(yīng)收賬款 24000-2000=22000 24000 2000
可供出售金融資產(chǎn) 2600 2400 200
長期股權(quán)投資 2800 2800
應(yīng)收股利 200 200
其他應(yīng)付款 4800 30000×15%=4500 300
合計 200 2300
(2)計算甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費用(或收益)。
遞延所得稅資產(chǎn)=2300×25%-650=-75(萬元)，遞延所得稅費用=75(萬元)
(3)編制甲公司2008年與所得稅相關(guān)的會計記錄。
遞延所得稅負(fù)債=200×25%=50(萬元)，計入資本公積
應(yīng)交所得稅=(利潤總額3000-彌補(bǔ)的虧損2600+可抵扣2300-分得現(xiàn)金股利200)×25%=625(萬元)
借：所得稅費用 700
資本公積 50
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75
遞延所得稅負(fù)債 50
應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅 625
3.甲公司為增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為17%，銷售價格(市場價格)均不含增值稅額，甲公司2008年發(fā)生的部分交易或事項如下：
(1)6月2日，甲公司與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同，向乙公司銷售一批A產(chǎn)品，合同約定：該批產(chǎn)品的銷售價格為600萬元，貨款自貨物運(yùn)抵乙公司并經(jīng)驗收后6個月內(nèi)支付。6月20日，甲公司將A產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并通過驗收，該批產(chǎn)品的實際成本為560萬元，已計提跌價準(zhǔn)備40萬元。
至12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司貨款尚未收回，經(jīng)了解，乙公司因資金周轉(zhuǎn)困難，無法支付甲公司到期的貨款，根據(jù)乙公司年末的財務(wù)狀況，甲公司預(yù)計上述應(yīng)收乙公司貨款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為520萬元。
(2)6月16日，甲公司與丙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同，向丙公司銷售B產(chǎn)品。合同約定;甲公司應(yīng)于11月30日前提供B產(chǎn)品;該產(chǎn)品的銷售價格為1000萬元，丙公司應(yīng)于合同簽訂之日支付600萬元，余款在B產(chǎn)品交付并驗收合格時支付，當(dāng)日，甲公司收到丙公司支付的600萬元款項。
11月10日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品并運(yùn)抵丙公司，丙公司對該產(chǎn)品進(jìn)行驗收，發(fā)現(xiàn)某些配件缺失，當(dāng)日，甲公司同意在銷售價格上給予1%的折讓，并按照減讓后的銷售價格開具了增值稅專用發(fā)票，丙公司支付了余款。
甲公司生產(chǎn)了B產(chǎn)品的實際成本為780萬元。
(3)9月20日，甲公司董事會通過決議，擬向每位員工發(fā)放本公司生產(chǎn)的D產(chǎn)品一件，甲公司董事會共有員工500人，其中車間生產(chǎn)工人380人，車間管理人員80人，公司管理人員40人。
9月26日，甲公司向每位員工發(fā)放D產(chǎn)品一件。D產(chǎn)品單位成本為3200元，單位銷售價格為4600元。
(4)10月20日，甲公司和五公司達(dá)成協(xié)議，以本公司生產(chǎn)的一批C產(chǎn)品及120萬元現(xiàn)金換入五公司一宗土地使用權(quán)。10月28日，甲公司將C產(chǎn)品運(yùn)抵五公司并向五公司開具了增值稅專用發(fā)票，同時支付現(xiàn)金120萬元;五公司將土地使用權(quán)的相關(guān)資料移交甲公司，并辦理了土地使用權(quán)人變更手續(xù)。
甲公司換出C產(chǎn)品的成本為700萬元，至2008年9月30日已計提跌價準(zhǔn)備60萬元，市場價格為720萬元;換入土地使用權(quán)的公允價值為962.40萬元。
甲公司對取得的土地使用權(quán)采用直線法攤銷，該土地使用權(quán)自甲公司取得之日起仍可使用10年，預(yù)計凈殘值為零，甲公司擬在取得的土地上建造廠房，至12月31日，廠房尚未開工建造。
要求：
(1)就資料(1)至(3)所述的交易或事項，編制甲公司2008年相關(guān)會計分錄。
(2)就資料(4)所述的交易或事項，判斷其交易性質(zhì)、說明其交易性質(zhì)、說明理由，并編制甲公司2008年相關(guān)會計分錄。
【答案】
(1)就資料(1)至(3)所述的交易或事項，編制甲公司2008年相關(guān)會計分錄。
①6月20日
借：應(yīng)收賬款 702(600×117%)
貸：主營業(yè)務(wù)收入600
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)102
借：主營業(yè)務(wù)成本520
存貨跌價準(zhǔn)備40
貸：庫存商品560
12月31日
借：資產(chǎn)減值損失182(702-520)
貸：壞賬準(zhǔn)備182
�、�6月16日
借：銀行存款600
貸：預(yù)收賬款600
11月10日
借：預(yù)收賬款600
銀行存款558.3
貸：主營業(yè)務(wù)收入=1000×99%=990
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)168.3(990×17%)
借：主營業(yè)務(wù)成本780
貸：庫存商品780
�、�9月20日
借：生產(chǎn)成本204.52(380×0.46×1.17)
制造費用43.06(80×0.46×1.17)
管理費用21.52(40×0.46×1.17)(倒擠)
貸：應(yīng)付職工薪酬269.1(500×0.46×1.17)
9月26日
借：應(yīng)付職工薪酬269.1
貸：主營業(yè)務(wù)收入500×0.46=230
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)39.1(230×17%)
借：主營業(yè)務(wù)成本160(500×0.32)
貸：庫存商品160
(2)就資料(4)所述的交易或事項，判斷其交易性質(zhì)、說明其交易性質(zhì)、說明理由，并編制甲公司2008年相關(guān)會計分錄。
此業(yè)務(wù)屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，補(bǔ)價比例=120/962.4=12.47%<25%， (按照新教材120/(120+720)=14.29%<25%),屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
兩項資產(chǎn)在風(fēng)險、金額、時間上顯著不同，因此具有商業(yè)實質(zhì)。處理如下：
10月28日
借：無形資產(chǎn)962.4
貸：主營業(yè)務(wù)收入720
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)122.4
銀行存款或庫存現(xiàn)金120
借：主營業(yè)務(wù)成本660
存貨跌價準(zhǔn)備60
貸：庫存商品700
12月31日
借：管理費用24.06(962.4/10年×3/12)
貸：累計攤銷 24.06
四、綜合題(本題型共2題，每小題18分，共36分。要求計算的，應(yīng)列出計算工程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入，答案直接中涉及“長期股權(quán)投資”科目的，要求寫出明細(xì)科目，在答案卷上解答，答在試題卷上無效。)
1.甲公司、乙公司2007年度和2008年度的有關(guān)交易或事項如下：
(1)2007年6月2日，乙公司欠安達(dá)公司4600萬元貨款到期，因現(xiàn)金流量短缺無法償付，當(dāng)日，安達(dá)公司以3000萬元的價格將該債權(quán)出售甲公司，6月2日，甲公司與乙公司就該債權(quán)債務(wù)達(dá)成協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：乙公司以一棟房產(chǎn)償還所欠債務(wù)的60%;余款延期至2007年11月2日償還，延期還款期間不計利息，協(xié)議于當(dāng)日生效，前述房產(chǎn)的相關(guān)資料如下：
①乙公司用作償債的房產(chǎn)于2000年12月取得并使用，原價為1800萬元，原預(yù)計使用20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
②2007年6月2日，甲公司和乙公司辦理了該房產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。當(dāng)日，該房產(chǎn)的公允價值為2000萬元。
③甲公司將自乙公司取得的房產(chǎn)作為管理部門的辦公用房，預(yù)計尚可使用13.5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2007年11月2日，乙公司以銀行借款償付所欠甲公司剩余債務(wù)。
(2)2007年6月12日，經(jīng)乙公司股東會同意，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股東轉(zhuǎn)讓協(xié)議，有關(guān)資料如下：
①以經(jīng)有資質(zhì)的評估公司評估后的2007年6月20日乙公司經(jīng)資產(chǎn)的評估價值為基礎(chǔ)，甲公司以3800萬元的價格取得乙公司15%的股權(quán)。
�、谠搮f(xié)議于6月26日分別經(jīng)甲公司、丙公司股東會批準(zhǔn)，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部價款，并于當(dāng)日辦理了乙公司的股權(quán)變更手續(xù)。
③甲公司取得乙公司15%股權(quán)后，要求乙公司對其董事會進(jìn)行改選。2007年7月1日，甲公司向乙公司派出一名董事。
�、�2007年7月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為22000萬元，除下列資產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價格相同：
項目 成本 預(yù)計使用年限 公允價值 預(yù)計尚可使用年限
固定資產(chǎn) 2000 10 3200 8
無形資產(chǎn) 1200 6 1800 5
至甲公司取得投資時，乙公司上述固定資產(chǎn)已使用2年，無形資產(chǎn)已使用1年。乙公司對固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，對無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值均為零。
(3)2007年7至12月，乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元。除實現(xiàn)凈利潤外，乙公司于2007年8月購入某公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)，實際成本為650萬元，至2007年12月31日尚未出售，公允價值為950萬元。
2008年1至6月，乙公司實現(xiàn)凈利潤1600萬元，上年末持有的可供出售金融資產(chǎn)至6月30日未予出售，公允價值為910萬元。
(4)2008年5月10日，經(jīng)乙公司股東同意，甲公司與乙公司的股東丁公司簽訂協(xié)議，購買丁公司持有的乙公司40%股權(quán)，2008年5月28日，該協(xié)議分別經(jīng)甲公司、丁公司股東會批準(zhǔn)。相關(guān)資料如下：
�、偌坠疽砸蛔谕恋厥褂脵�(quán)和一項交易性金融資產(chǎn)作為對價。20×8年7月1日，甲公司和丁公司辦理完成了土地使用權(quán)人變更手續(xù)和交易性金融資產(chǎn)的變更登記手續(xù)。上述資產(chǎn)在20×8年7月1晶的賬面價值及公允價值如下(單位：萬元)：
項目 歷史成本 累計攤銷 已計提減值準(zhǔn)備 公允價值
土地使用權(quán) 8000 1000 0 13000
項目 成本 累計已確認(rèn)公允價值變動收益 公允價值
交易性金融資產(chǎn) 800 200 1200
②20×8年7月1日，甲公司對乙公司董事會進(jìn)行改組。乙公司改組后董事會由9名董事組成，其中甲公司派出5名。乙公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策由董事會半數(shù)以上(含半數(shù))成員通過即可付諸實施。
�、�20×8年7月1日，乙公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元。
(5)其他有關(guān)資料：
�、俦绢}不考慮所得稅及其他剩影響。
②本題假定甲公司與安達(dá)公司、丙公司丁公司均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
�、墼诩坠救〉脤σ夜就顿Y后，乙公司未曾分派現(xiàn)金股利。
④本題中甲公司、乙公司均按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
⑤本題假定乙公司在債務(wù)重組后按照未來支付金額計量重組后債務(wù)，不考慮折現(xiàn)因素。
要求：
(1)就資料(1)所述的交易或事項，分別編制甲公司、乙公司20×7年與該交易或事項相關(guān)的會計分錄。
(2)就資料(2)與(3)所述的交易或事項：
�、倬幹萍坠緫�(yīng)取得對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄，判斷該長期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由。
②計算甲公司對乙公司長期股權(quán)20×7年應(yīng)確認(rèn)的投資收益、該項長期股權(quán)投資20×7年12月31日的賬面價值，并編制相關(guān)會計分錄。
�、塾嬎慵坠緦σ夜鹃L期股權(quán)投資20×8年1至6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益、該項長期股權(quán)投資20×8年6月30日的賬面價值，并編制相關(guān)會計分錄。
(3)就資料(4)所述的交易或事項，編制甲公司取得乙公司40%長期股權(quán)投資并形成企業(yè)合并時的相關(guān)會計分錄。
(4)計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時因購買乙公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。
【答案】
(1)就資料(1)所述的交易或事項，分別編制甲公司、乙公司20×7年與該交易或事項相關(guān)的會計分錄。
甲公司的會計分錄：
20×7年6月2日：
借：應(yīng)收賬款 4600
貸：銀行存款 3000
壞賬準(zhǔn)備 1600
借：固定資產(chǎn)2000
應(yīng)收賬款--債務(wù)重組 1840(4600×40%)
壞賬準(zhǔn)備1600
貸：應(yīng)收賬款 4600
資產(chǎn)減值損失840
20×7年11月2日：
借：銀行存款 1840
貸：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組 1840
20×7年末：
借：管理費用 74.07(2000/13.5/12×6/12)
貸：累計折舊 74.07
乙公司的分錄：
20×7年6月2日：
借：應(yīng)付賬款—安達(dá)公司 4600
貸：應(yīng)付賬款—甲公司 4600
借：固定資產(chǎn)清理 1215
累計折舊 585(1800/20×6.5)
貸：固定資產(chǎn) 1800
借：應(yīng)付賬款—甲公司 4600
貸：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組 1840
固定資產(chǎn)清理 1215
營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得 4600-2000-1840=760
營業(yè)外收入――處置非流動資產(chǎn)利得 2000-1215=785
20×7年11月2日：
借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組 1840
貸：銀行存款 1840
(2)就資料(2)與(3)所述的交易或事項：
�、倬幹萍坠緫�(yīng)取得對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄，判斷該長期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由。
長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算，因為甲公司取得股權(quán)后，要求乙公司對其董事會進(jìn)行改選，且向乙公司董事會派出一名董事，對乙公司應(yīng)具有重大影響。分錄為：
借：長期股權(quán)投資――乙公司(成本) 3800
貸：銀行存款 3800
初始投資成本3800萬元大于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為22000×15%=3300萬元，不需要調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值
�、�20×7年末：
乙公司調(diào)整后的凈利潤=1200-(3200/8-2000/10)/2-(1800/5-1200/6)/2=1020(萬元)，甲公司20×7年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1020×15%=153萬元。
借：長期股權(quán)投資――乙公司(損益調(diào)整) 153
貸：投資收益 153
借：長期股權(quán)投資――乙公司(其他權(quán)益變動)(950-650)×15%=45
貸：資本公積 45(本題不考慮所得稅)
長期股權(quán)投資20×7年末的賬面價值=3800+153+45=3998(萬元)
③20×8年6月30日：
乙公司調(diào)整后的凈利潤=1600-(3200/8-2000/10)/2-(1800/5-1200/6)/2=1420(萬元)，甲公司20×8年1～6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1420×15%=213萬元。
借：長期股權(quán)投資――乙公司(損益調(diào)整) 213
貸：投資收益 213
借：資本公積 [(910-950)×15%=-6]6
貸：長期股權(quán)投資――乙公司(其他權(quán)益變動) 6
長期股權(quán)投資20×8年6月30日的賬面價值=3998+213-6=4205(萬元)
(3)
借：長期股權(quán)投資――乙公司 14200(13000+1200)
累計攤銷 1000
公允價值變動損益 200
貸：無形資產(chǎn) 8000
營業(yè)外收入 13000-7000=6000
交易性金融資產(chǎn)――成本 800
――公允價值變動 200
投資收益 1200-800=400
購買日長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法，需要進(jìn)行追溯調(diào)整：
調(diào)整20×7年
借：長期股權(quán)投資――乙公司 3800
貸：長期股權(quán)投資――乙公司(成本) 3800
借：盈余公積 153×10%=15.3
利潤分配――未分配利潤 153×90%=137.7
貸：長期股權(quán)投資――乙公司(損益調(diào)整) 153
借：資本公積 45(本題不考慮所得稅)
貸：長期股權(quán)投資――乙公司(其他權(quán)益變動)(950-650)×15%=45
調(diào)整20×8年
借：投資收益 213
貸：長期股權(quán)投資――乙公司(損益調(diào)整) 213
借：長期股權(quán)投資――乙公司(其他權(quán)益變動)6
貸：資本公積 [(910-950)×15%=-6] 6
借：長期股權(quán)投資――乙公司 3800
盈余公積 15.3
利潤分配――未分配利潤 137.7
投資收益 213
資本公積 39
貸：長期股權(quán)投資――成本 3800
――(損益調(diào)整) 366
――(其他權(quán)益變動) 39
(4)計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時因購買乙公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。
初始投資產(chǎn)生的商譽(yù)=3800-22000×15%=500(萬元)
追加投資時產(chǎn)生的商譽(yù)=14200-30000×40%=2200(萬元)
購買日因購買乙公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=500+2200=2700(萬元)
2.甲公司20×1年至20×6年的有關(guān)交易或事項如下：
(1)20×1年1月1日，甲公司與當(dāng)?shù)赝恋毓芾聿糠趾炗喭恋厥褂脵?quán)置換合同，以其位于市區(qū)一宗30畝土地使用權(quán)，換取開發(fā)區(qū)一宗60畝土地使用權(quán)。
置換時，市區(qū)土地使用權(quán)的原價為1 000萬元，累計攤銷200萬元，公允價值為4 800萬元;開發(fā)區(qū)土地使用權(quán)的市場價格為每畝80萬元。20×1年1月3日，甲公司向土地管理部門移交市區(qū)土地的有關(guān)資料，同時取得開發(fā)區(qū)土地的國有土地使用權(quán)證。
上述土地使用權(quán)自取得之日起采用直線法攤銷，預(yù)計使用年限為50年，預(yù)計凈殘值為零。
(2)20×1年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行到期還本、分期付息的公司債券200萬張。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年1月1日支付上一年利息，該債券實際年利率為6%。甲公司發(fā)行債券實際募得資金19 465萬元，債券發(fā)行公告明確上述募集資金專門用于新廠房建設(shè)。甲公司與新建廠房相關(guān)的資料如下：
�、�20×1年3月10日，甲公司采用出包方式將廠房建設(shè)工程交由乙公司建設(shè)。按照雙方簽訂的合同約定：廠房建設(shè)工程工期為兩年半，應(yīng)于20×3年9月30日前完工;合同總價款為25 300萬元，其中廠房建設(shè)工程開工之日甲公司預(yù)付4 000萬元，20×3年3月31日前累計付款金額達(dá)到工程總價款的95%，其余款項于20×3年9月30日支付。
②20×1年4月1日，廠房建設(shè)工程正式開工，計劃占用上述置換取得的開發(fā)區(qū)45畝土地。當(dāng)日，甲公司按合同約定預(yù)付乙公司工程款4 000萬元。
③20×2年2月1日，因施工現(xiàn)場發(fā)生火災(zāi)，廠房建設(shè)工程被迫停工。在評價主體結(jié)構(gòu)受損程度不影響廠房安全性后，廠房建設(shè)工程于20×2年7月1日恢復(fù)施工。
�、芗坠拘陆◤S房項目為當(dāng)?shù)卣闹攸c支付項目。20×2年12月20日，甲公司收到政府撥款3 000萬元，用于補(bǔ)充廠房建設(shè)資金。
⑤20×3年9月30日，廠房建設(shè)工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
(3)20×4年1月1日，甲公司與丁公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，自丁公司取得其擁有的一項專利技術(shù)。協(xié)議約定，專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓價款為1 500萬元，甲公司應(yīng)于協(xié)議簽訂之日支付300萬元，其余款項分四次自當(dāng)年起每年12月31日支付300萬元。當(dāng)日，甲公司與丁公司辦理完成了專利技術(shù)的權(quán)利變更手續(xù)。
上述取得的專利技術(shù)用于甲公司機(jī)電產(chǎn)品的生產(chǎn)，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。
(4)20×5年1月1日，甲公司與戍公司簽訂土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將20×1年置換取得尚未使用的開發(fā)區(qū)內(nèi)15畝土地轉(zhuǎn)讓給戍公司，轉(zhuǎn)讓價款為1 500萬元。當(dāng)日，甲公司收到轉(zhuǎn)讓價款1 500萬元，并辦理了土地使用權(quán)變更手續(xù)。
(5)20×6年1月1日，甲公司與庚公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將20×4年從丁公司取得的專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給庚公司，轉(zhuǎn)讓價款為1 000萬元。同時，甲公司、庚公司與丁公司簽訂協(xié)議，約定甲公司因取得該專利技術(shù)尚未支付丁公司的款項600萬元由庚公司負(fù)責(zé)償還。
20×6年1月5日，甲公司收到庚公司支付的款項400萬元。同日，甲公司與庚公司辦理完成了專利技術(shù)的權(quán)利變更手續(xù)。
(6)其他相關(guān)資料如下：
�、偌俣ㄍ恋厥褂脵�(quán)置換交易具有商業(yè)實質(zhì)。
�、诩俣òl(fā)行債券募集資金未使用期間不產(chǎn)生收益。
�、奂俣◤S房建造工程除使用發(fā)行債券募集資金外，不足部分由甲公司以自有資金支付，未占用一般借款。
�、芗俣ㄉ鲜鼋灰谆蚴马棽豢紤]增值稅及其他相關(guān)稅強(qiáng)費;相關(guān)資產(chǎn)未計提減值準(zhǔn)備。
⑤復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)：(P/S，6%，1)=0.9434，(P/S，6%，2)=0.8900，(P/S，6%，3)=0.8396，(P/S，6%，4)=0.7921;年金現(xiàn)值系數(shù)：(P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，6%，4)=3.4651。
要求：
(1)編制甲公司置入開發(fā)區(qū)土地使用權(quán)的相關(guān)會計分錄。
(2)編制甲公司發(fā)行公司債券的會計分錄，計算債券各年發(fā)生的利息費等并將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第16頁的“甲公司債券利息費用計算表”中。
(3)計算甲公司廠房建造期間應(yīng)予資本化的利息金額，并計算其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的入賬價值。
(4)編制甲公司因新建廠房收到政府撥款時的相關(guān)會計分錄。
(5)計算甲公司取得的專利技術(shù)的入賬價值，并編制相關(guān)會計分錄。
(6)計算甲公司取得的專利技術(shù)的月攤銷金額，該專利技術(shù)20×5年12月31日的賬面價值，并編制轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的相關(guān)會計分錄。
(7)編制甲公司轉(zhuǎn)讓15畝土地使用權(quán)的相關(guān)會計分錄。
【答案】
(1)編制甲公司置入開發(fā)區(qū)土地使用權(quán)的相關(guān)會計分錄。
20×1年1月3日
借：無形資產(chǎn)-60畝土地使用權(quán) 60×80=4800
累計攤銷200
貸：無形資產(chǎn)-30畝土地使用權(quán)1000
營業(yè)外收入4800-(1000-200)=4000
(2)編制甲公司發(fā)行公司債券的會計分錄，計算債券各年發(fā)生的利息費等并將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第16頁的“甲公司債券利息費用計算表”中。
借：銀行存款19 465
應(yīng)付債券—利息調(diào)整535
貸：應(yīng)付債券—面值20000(200×100)
甲公司債券利息費用計算表
20×1年1月1日 20×1年12月31 20×2年12月31日 20×3年12月31日
年末攤余成本 面值 20000 20000 20000 20000
利息調(diào)整 =-535 =-535+167.9=-367.1 -367.1+177.9=-189.13 0
合計 19465 19 632.9 19810.87 20000
年末應(yīng)付利息 1000 1000 1000
利息調(diào)整攤銷額 167.9 177.97 189.13
當(dāng)年應(yīng)予費用化的利息金額 19465×6%×3/12=291.97 19632.9×6%×5/12
=490.82 1189.13×3/12
=297.28
當(dāng)年應(yīng)予資本化的利息金額 19465×6%×9/12=875.93 19632.9×6%×7/12=687.15 1189.13×9/12=891.85
(3)計算甲公司廠房建造期間應(yīng)予資本化的利息金額，并計算其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的入賬價值。
甲公司廠房建造期間應(yīng)予資本化的利息金額
=應(yīng)予資本化的利息金額=875.93+687.15+891.85=2454.93(萬元)
達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的入賬價值=25300+2454.93=27754.93(萬元)
(4)編制甲公司因新建廠房收到政府撥款時的相關(guān)會計分錄。
借：銀行存款3000
貸：遞延收益3000
(5)計算甲公司取得的專利技術(shù)的入賬價值，并編制相關(guān)會計分錄。
甲公司取得的專利技術(shù)的入賬價值=300+300×3.4651=1339.53(萬元)
借：無形資產(chǎn)1339.53
未確認(rèn)融資費用160.47
貸：長期應(yīng)付款—丁公司1200
銀行存款 300
(6)計算甲公司取得的專利技術(shù)的月攤銷金額，該專利技術(shù)20×5年12月31日的賬面價值，并編制轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的相關(guān)會計分錄。
甲公司取得專利技術(shù)的月攤銷額=1339.53/10/12=11.16
20×5年末賬面價值=1339.53-11.16×(12+12)=1071.69
轉(zhuǎn)讓時“累計攤銷”科目余額=11.16×24=267.84(萬元)
甲公司對丁公司2004年未確認(rèn)融資費用的攤銷額=(1200-160.47)×6%=62.37(萬元)
甲公司對丁公司2004年末長期應(yīng)付款攤余成本=1200-160.47+62.37-300=801.9(萬元)
甲公司對丁公司2005年未確認(rèn)融資費用的攤銷額=801.9×6%=48.11(萬元)
轉(zhuǎn)讓時未確認(rèn)融資費用余額=160.47-62.37-48.11=49.99(萬元)
1月5日
借：長期應(yīng)付款——丁公司600
銀行存款400
營業(yè)外支出121.68
累計攤銷267.84
貸：無形資產(chǎn)1339.53
未確認(rèn)融資費用——丁公司49.99
(7)編制甲公司轉(zhuǎn)讓15畝土地使用權(quán)的相關(guān)會計分錄。
轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)部分的原價=4800÷60×15=1200(萬元)
至轉(zhuǎn)讓時土地使用權(quán)已攤銷金額=1200÷50×4=96(萬元)
借：銀行存款1500
累計攤銷 96(4800×15/60/50×4)
貸：無形資產(chǎn)1200(4800×15/60)
營業(yè)外收入396
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