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2015注冊會計師《會計》考試模擬試卷（附答案及解析）
一、單項選擇題(本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點擊相應(yīng)的選項
1 A公司本年度委托B商店代銷一批零配件，代銷價款200萬元。年末收到B商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的70%，A公司收到代銷清單時向8商店開具增值稅發(fā)票。B商店按代銷價款的l0%收到手續(xù)費。該批零配件的實際成本為l20萬元。則A公司本年度應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為( )萬元。
A.120
B.126
C.140
D.68.4
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】A公司本年度應(yīng)確認(rèn)的銷售收入=200×70%=140(萬元)，支付給8商店的手續(xù)費計入銷售費用，不沖減銷售收入。
2根據(jù)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，下列各項中不計入管理費用的是( )。
A.支付的勞動保險費
B.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費
C.違反銷售合同支付的罰款
D.支付的離退休人員參加醫(yī)療保險的醫(yī)療保險基金
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】營業(yè)外支出主要包括：非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。選項C，應(yīng)計入營業(yè)外支出。
3下列各項中，屬于利得的是( )。
A.出租無形資產(chǎn)取得的收益
B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額
C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益
D.處置投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的收益
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】利得是指由企業(yè)非日�；顒铀纬傻摹䦟�(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。選項A、D，取得的收益均計入其他業(yè)務(wù)收入，屬于收入，不屬于利得;選項B，被投資方應(yīng)貸記“資本公積——資本(股本)溢價”，不屬于利得。
4 根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，下列有關(guān)或有事項的表述中，正確的有( )。
A.或有負(fù)債與或有事項相聯(lián)系，有或有事項就有或有負(fù)債
B.對于或有事項既要確認(rèn)或有負(fù)債，也要確認(rèn)或有資產(chǎn)
C.由于擔(dān)保引起的或有事項隨著被擔(dān)保人債務(wù)的全部清償而消失
D.只有對本單位產(chǎn)生不利影響的事項，才能作為或有事項
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】選項D，或有事項指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實;選項A，或有負(fù)債指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實;或過去的交易或事項形成的現(xiàn)實義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠的計量�；蛴胸�(fù)債屬于或有事項中的一項內(nèi)容;選項B，或有負(fù)債和或有資產(chǎn)均不能確認(rèn);選項C，或有事項的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項證實的特點，說明或有事項具有時效性，隨著影響或有事項結(jié)果的因素發(fā)生變化，或有事項最終會轉(zhuǎn)化為確定事項。
5 甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批(屬于應(yīng)稅消費品)。原材料成本為20 000元，支付的加工費為7 000元(不合增值稅)，消費稅稅率為10%，材料加工完成并已驗收人庫，將直接用于銷售。雙方均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7%。則該委托加工材料收回后的入賬價值是( )元。
A.20 000
B.27 000
C.30 000
D.31 190
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】消費稅組成計稅價格=(20 000+7 000)/(1—10%)=30 000(元)。[注：組成計稅價格=(發(fā)出材料成本+加工費)/(1一消費稅稅率)]受托方代收代交的消費稅：30 000×10%=3 000(元)，委托加工材料收回后的入賬價值=20 000+7 000+3 000=30 000(元)。
6 關(guān)于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的確認(rèn)，下列說法中正確的是( )。
A.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益
B.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為當(dāng)期損益
C.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資本公積
D.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為補(bǔ)貼收入
【參考答案】A
【系統(tǒng)解析】企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時起，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入以后各期的損益(營業(yè)外收入)。
7 某公司于2011年1月5日起動工興建廠房。建造過程中發(fā)生的下列支出或費用中，不屬于規(guī)定的資產(chǎn)支出的是( )。
A.工程領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品
B.計提建設(shè)工人的職工福利費
C.用銀行存款購買工程物資
D.支付在建工程人員的工資
【參考答案】B
【系統(tǒng)解析】
資產(chǎn)支出包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)。選項B，不屬于上述情況，并未發(fā)生資產(chǎn)支出。
8 某企業(yè)于2011年1月1日用銀行存款l 000萬元購入國債作為持有至到期投資，該國債面值為l 000萬元，票面利率為4%，實際利率也為4%，3年期，到期時一次還本付息。假定國債利息免交所得稅。2011年12月31日，該國債的計稅基礎(chǔ)為( )萬元。
A.1 040
B.1 000
C.0
D.1 120
【參考答案】A
【系統(tǒng)解析】因國債持有至到期時利息免稅，所以持有至到期投資的計稅基礎(chǔ)即為其賬面價值，該國債的計稅基礎(chǔ)=1 000+1 000×4%=1 040(萬元)。
9企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，將所有項目折算為變更后的記賬本位幣應(yīng)當(dāng)采用的匯率是( )。
A.變更當(dāng)日的即期匯率
B.變更當(dāng)期期初的市場匯率
C.按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率
D.資產(chǎn)負(fù)債表日匯率
【參考答案】A
【系統(tǒng)解析】企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需要變更記賬本位幣的.應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。
10 甲、乙、丙三方各出資100萬元組建A有限責(zé)任公司(以下簡稱A公司)，A公司冊資本300萬元。兩年后A公司增加注冊資本至400萬元，投資者丁投入資產(chǎn)(現(xiàn)金)60萬元，占A公司增資后注冊資本的l/4。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，下列說法中，正確的是( )。
A.A公司應(yīng)確認(rèn)實收資本160萬元
B.A公司應(yīng)確認(rèn)實收資本100萬元
C.A公司應(yīng)確認(rèn)資本溢價0萬元
D.A公司應(yīng)確認(rèn)資本溢價100萬元
【參考答案】B
【系統(tǒng)解析】A公司收到投資者丁投入的資本時應(yīng)作的會計處理如下：
借：銀行存款 l60
貸：實收資本 l00
資本公積——資本溢價 60
112009年12月20 日，甲公司將一幢建筑物對外出租并采用成本模式計量。出租時，該建筑物的成本為l00萬元，已計提折舊50萬元，未計提減值準(zhǔn)備，預(yù)計尚可使用年限為l0年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2010年12月31日，該建筑物的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為36萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為31萬元，2011年12月31日，該建筑物的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為38萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為40萬元。假定計提減值后該建
筑物的折舊方法、折舊年限和凈殘值不變。則2011年12月31日該投資性房地產(chǎn)的賬面價值為( )萬元。
A.40
B.31
C.32
D.38
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】2010年l2月31日投資性房地產(chǎn)減值前的賬面價值為45(50—50/10)萬元。可收回金額為36萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備9萬元，減值后投資性房地產(chǎn)的賬面價值為36萬元;2011年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價值為32(36—36/9)萬元，可收回金額為40萬元，由于投資性房地產(chǎn)的減值準(zhǔn)備是不可以轉(zhuǎn)回的，所以2011年l2月31日投資性房地產(chǎn)的賬面價值仍為32萬元。
12 A公司于2010年l0月20日自乙客戶處收到一筆合同預(yù)付款，金額為1 000萬元，作為預(yù)收賬款核算，但按照稅法規(guī)定，該款項應(yīng)計入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;l2月20日，A公司自乙客戶處收到一筆合同預(yù)付款，金額為2 000萬元，作為預(yù)收賬款核算，按照稅法規(guī)定，該筆款項具有預(yù)收性質(zhì)，不計入當(dāng)期應(yīng)稅所得，A公司當(dāng)期及以后各期適用的所得稅稅率均為25%，就上述預(yù)收賬款，下列處理正確的是( )。
A.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)250萬元
B.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)500萬元
C.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債250萬元
D.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)750萬元
【參考答案】A
【系統(tǒng)解析】預(yù)收賬款的賬面價值為3 000萬元，計稅基礎(chǔ)為2 000萬元，故應(yīng)確認(rèn)的遞 延所得稅資產(chǎn)=1 000 ×25%=250(萬元)。
13 甲企業(yè)2011年年初投資乙企業(yè)，占乙企業(yè)40%的股份，乙企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)稅后凈利潤212.5萬元，沒有分配股利，甲企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資確認(rèn)的收益為85萬元，按照稅法規(guī)定長期股權(quán)投資收益于被投資企業(yè)宣告分配利潤時計算繳納所得稅，甲企業(yè)所得稅率為25%，乙企業(yè)所得稅率為l5%，甲企業(yè)不能控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間，預(yù)計該暫時性差異可以轉(zhuǎn)回。甲企業(yè)就該項業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為( )萬元。
A.0
B.25
C.18
D.10
【參考答案】D
【系統(tǒng)解析】應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=85/(1—15%)×(25%一l5%)=10(萬元)。
14 甲企業(yè)系中外合資經(jīng)營企業(yè)，其注冊資本為400萬美元，合同約定分兩次投入，但未約定折算匯率。投資者分別于2011年1月1日和3月1日投入300萬美元和100萬美元。2011年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對人民幣的匯率分別為1：6.8、1：6.85、1：6.82和1：6.90。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率折算。該企業(yè)2011年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實收資本”項目的金額為人民幣( )萬元。
A.2 725
B.2 730
C.2 737
D.2 731
【參考答案】A
【系統(tǒng)解析】
2011年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實收資本”項目的金額=300×6.8+100 X6.85=2 725(萬元)。
15 企業(yè)在進(jìn)行現(xiàn)金清查時，查出現(xiàn)金溢余，并將溢余數(shù)記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。后經(jīng)進(jìn)一步核查，無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后，對該現(xiàn)金溢余正確的會計處理方法是( )。
A.將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費用”科目
B.將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目
C.將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目
D.將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目
【參考答案】B
【系統(tǒng)解析】每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。如為無法查明原因的現(xiàn)金溢余，批準(zhǔn)后，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”科目。
16 下列關(guān)于借款費用的表述中，正確的是( )。
A.符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過l年以上時間的購建或生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀杰的咨產(chǎn)
B.為無形資產(chǎn)研發(fā)而發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時直接計人財務(wù)費用
C.可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的借款費用，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本
D.購入后需要安裝的資產(chǎn)，屬于符合資本化條件的資產(chǎn)
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】選項A，符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。“相當(dāng)長時間”通常為1年以上(含1年);選項B，符合條件的情況下是可以資本化的;選項D，如果購入后需要安裝但所需安裝時間較短的，不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。
二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用 鼠標(biāo)點擊相應(yīng)的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)
17 下列各種物資中，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)存貨核算的有( )。
A.包裝物
B.發(fā)出商品
C.低值易耗品
D.工程物資
E.生產(chǎn)成本
【參考答案】A,B,C,E
【系統(tǒng)解析】存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。而工程物資是為了建造或維護(hù)固定資產(chǎn)而儲備的，其用途不同，不能視為“存貨”核算。
18 關(guān)于固定資產(chǎn)，下列說法中正確的有( )。
A.固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)將終止確認(rèn)被替換部分的變價收入沖減固定資產(chǎn)成本
B.固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益
C.特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費用因素
D.與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本
E.與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，不符合準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本
【參考答案】B,C,D
【系統(tǒng)解析】選項A，固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值;選項E，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本;不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
19 關(guān)于無形資產(chǎn)的初始計量，下列說法中正確的有( )。
A.外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出
B.購人無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按取得無形資產(chǎn)購買價款總額入賬
C.投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外
D.企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本
E.企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程成本
【參考答案】A,C,D
【系統(tǒng)解析】購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按取得無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值入賬。
20 甲公司采用成本法核算對乙公司的長期股權(quán)投資，甲公司對乙公司投資的賬面余額只有在發(fā)生( )的情況下，才應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。
A.追加投資
B.收回投資
C.被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈
D.對該股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備
E.將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)為投資
【參考答案】A,B,E
【系統(tǒng)解析】選項C，在成本法下，被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈。投資方無需進(jìn)行會計處理;選項D，對該股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備，不影響長期股權(quán)投資的賬面余額。
21下列各項中，投資方不應(yīng)確認(rèn)投資收益的事項有( )。
A.采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，被投資方實現(xiàn)凈利潤
B.采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，被投資方發(fā)生凈虧損
C.采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，被投資方可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升
D.采用成本法核算長期股權(quán)投資，被投資方宣告分派現(xiàn)金股利
E.采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，被投資方宣告分派股票股利
【參考答案】C,E
【系統(tǒng)解析】選項C，投資方應(yīng)按享有的份額調(diào)整資本公積;選項E，采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，被投資方宣告分派的股票股利，投資方不作會計處理。
22 下列企業(yè)所發(fā)行金融工具是權(quán)益工具還是金融負(fù)債表述正確的有( )。
A.發(fā)行金融工具時，如果合同條款中不包括支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，也沒有包括在潛在不利條件下交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)，則該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具
B.發(fā)行金融工具時，如果合同條款中不包括支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，也沒有包括在潛在不利條件下交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)，則該工具應(yīng)確認(rèn)為金融負(fù)債
C.企業(yè)發(fā)行的金融工具如為非衍生工具，合同約定該金融工具不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的義務(wù)，但需要交付一部分現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算，該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具
D.企業(yè)發(fā)行的金融工具如為衍生工具，且企業(yè)只有通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算(認(rèn)股權(quán)證)，那么該工具也應(yīng)確認(rèn)為金融負(fù)債
E.權(quán)益工具是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同
【參考答案】A,E
【系統(tǒng)解析】選項C，企業(yè)發(fā)行的金融工具確認(rèn)為權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：一是金融工具應(yīng)"-3不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位，或在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù);二是該金融工具須用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的，如為非衍生工具，該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù);選項D，企業(yè)發(fā)行的金融工具如為衍生工具，且企業(yè)只有通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算(認(rèn)股權(quán)證)，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。如果企業(yè)通過交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為金融負(fù)債。
23 企業(yè)發(fā)生的下列支出，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益的有( )。
A.不符合資本化條件的開發(fā)階段的支出
B.非同一控制下企業(yè)合并中取得的、不能單獨確認(rèn)為無形資產(chǎn)、構(gòu)成購買日確認(rèn)的商譽的部分
C.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出
D.與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益極小可能流入企業(yè)
E.同時滿足“與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)”和“該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量”兩個條件的專利權(quán)
【參考答案】A,C,D
【系統(tǒng)解析】選項B，非同一控制下企業(yè)合并中取得的、不能單獨確認(rèn)為無形資產(chǎn)、構(gòu)成購買日確認(rèn)的商譽的部分，不計入當(dāng)期損益;選項E，同時滿足“與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”和“該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量”兩個條件的專利權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
24 下列項目中，可能引起留存收益總額發(fā)生增減變動的有( )。
A.提取法定盈余公積
B.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券
C.用盈余公積轉(zhuǎn)增資本
D.外商投資企業(yè)提取職工獎勵和福利基金
E.發(fā)放股票股利
【參考答案】C,D,E
【系統(tǒng)解析】選項A，使留存收益項目內(nèi)部一增一減，且金額相等，不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動;選項B，會引起資本公積發(fā)生變動，不會引起留存收益變動。
25下列各項中，會引起存貨賬面價值增減變動的有( )。
A.沖回多計提的存貨跌價準(zhǔn)備所發(fā)生的存貨盤盈
B.發(fā)出商品但尚未確認(rèn)收入
C.委托外單位加工發(fā)出的材料
D.已經(jīng)霉?fàn)�變質(zhì)的存貨
【參考答案】A,D
【系統(tǒng)解析】選項B，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目;選項C，借記 “委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目，均不影響存貨賬面價值。
26 下列各項中，會引起無形資產(chǎn)賬面價值發(fā)生增減變動的有( )。
A.對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備
B.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出
C.攤銷無形資產(chǎn)成本
D.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)
E.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出不滿足“無形資產(chǎn)確認(rèn)條件”部分
【參考答案】A,C,D
【系統(tǒng)解析】選項A，無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備減少無形資產(chǎn)賬面價值;選項B，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不影響無形資產(chǎn)賬面價值的變動;選項C，攤銷無形資產(chǎn)成本減少無形資產(chǎn)的賬面價值;選項D，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)減少無形資產(chǎn)的賬面價值;選項E，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出不滿足“無形資產(chǎn)確認(rèn)條件”部分應(yīng)計入當(dāng)期損益，不影響無形資產(chǎn)賬面價值的變動。
三、綜合題(本題型共4小題。第1小題10分，第2小題12分，第3小題16分，第4小題每題18分。本題型共56分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)
27甲公司為市屬國有高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%，所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。按有關(guān)部門規(guī)定，甲公司應(yīng)自2009年1月1日開始執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。甲公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，壞賬準(zhǔn)備計提比例為4%。假設(shè)稅法規(guī)定，各項資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備均不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，實際發(fā)生的資產(chǎn)損失可以從應(yīng)納稅所得額中扣除(計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，金額單位以萬元表示)。因執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，2009年年初需要調(diào)整的事項如下：
(1)2008年10月20日購買的8公司股票100萬股作為短期投資，每股成本9元，2008年末市價10元，按企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)，按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，并追溯調(diào)整。
(2)公司于2007年12月31日將一剛完工的建筑物對外出租，租期為5年。出租時，該建筑物的成本為2 000萬元，使用年限為20年，甲公司對該建筑物采用年限平均法計提折舊，無殘值(使用年限、折舊方法均與稅法一致)。按企業(yè)會計準(zhǔn)則劃分為投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式計量并追溯調(diào)整，2008年年末公允價值為3 000萬元。按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，首次執(zhí)行日投資性房地產(chǎn)公允價值與之前固定資產(chǎn)賬面價值之間的差額調(diào)整留存收益。
(3)2007年11月，甲公司董事會批準(zhǔn)了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2008年1月1日，甲公司授予200名中層以上管理人員每人1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2008年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可從2010年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2012年12月31日之前行使完畢。甲公司估計，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：
第一年有20名管理人員離開公司，甲公司估計未來兩年中還將有15名管理人員離開公司;第二年又有10名管理人員離開公司，估計第三年還將有10名管理人員離開公司;第三年又有15名管理人員離開公司。假定第三年末(2010年12月31日)，有70人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金;第四年末(201 1年12月31日)，有50人行使了股票增值權(quán);第五年末(2012年12月31日)，剩余35人全部行使了股票增值權(quán)。甲公司對于該項股份支付在2009年之前未確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債。按相關(guān)規(guī)定，首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則時，對于可行權(quán)日在首次執(zhí)行日(含)以后的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，假定按稅法規(guī)定股份支付形成的職工薪酬不得在稅前扣除。
2008年年末存在的其他事項如下：
(1)2008年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為4 000萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備160萬元。
(2)按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對銷售的x產(chǎn)品提供3年免費售后服務(wù)。甲公司2008年末“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”貸方余額為400萬元。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。
(3)甲公司2008年1月1日以4 100萬元購入面值為4 000萬元的4年期國債，作為持有至到期投資核算，每年1月10日付息，到期一次還本，票面利率6%，假定實際利率為5%，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。
(4)2008年7月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為6 000萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。
(5)2008年12月31日，甲公司存貨的賬面余額為2 600萬元，存貨跌價準(zhǔn)備賬面余額300萬元。
2009年發(fā)生的事項如下：
(1)2009年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，買價為1 995萬元.發(fā)生相關(guān)稅費5萬元，2009年12月31日該基金的公允價值為3 000萬元。
(2)2009年5月，將2008年10月20日購買的B公司股票出售50萬股，取得款項560萬元。2009年年末每股市價13元。
(3)甲公司2009年12月10日與丙公司簽訂合同，約定在2010年2月20日以每件0.2萬元的價格向丙公司提供A產(chǎn)品1 000件。若不能按期交貨，甲公司需要按照總價款的20%支付違約金。簽訂合同時產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品時，原材料的價格突然上漲，預(yù)計生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為0.21萬元，已超過合同單價。
(4)2009年投資性房地產(chǎn)的公允價值為2 850萬元。
(5)向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈200萬元。
(6)因違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬元，款項尚未支付。
(7)2009年發(fā)生壞賬60萬元，按稅法規(guī)定可以在稅前扣除，年末應(yīng)收賬款余額為6 000萬元。壞賬準(zhǔn)備余額為240萬元。
(8)2009年發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用350萬元，確認(rèn)產(chǎn)品質(zhì)量保證費用500萬元。
(9)2009年為開發(fā)一新產(chǎn)品發(fā)生研究開發(fā)支出共計500萬元，其中300萬元資本化計入無形資產(chǎn)成本，當(dāng)年攤銷50萬元。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可按當(dāng)期研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的50%攤銷，稅法按照6年采用直線法攤銷(同會計規(guī)定)。
(10)2009年年末結(jié)存存貨賬面余額為3 000萬元，存貨跌價準(zhǔn)備賬面余額為100萬元。(11)2009年甲公司利潤總額為5 000萬元。
其他相關(guān)資料：
(1)2009年1o月，甲公司接到有關(guān)部門通知，經(jīng)考核甲公司多項指標(biāo)不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)部門決定自2010年1月1日起取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，甲公司適用的所得稅稅率自2010年1月1日起變更為25%。
(2)甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。
要求：
(1)對甲公司2009年執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》涉及的交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、股份支付編制追溯調(diào)整的會計分錄。
(2)編制2009年發(fā)生的事項(1)～(6)的會計分錄。
(3)編制2009年股份支付、持有至到期投資計息的會計分錄。
(4)確定下列表格中所列資產(chǎn)、負(fù)債在2009年年末的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。
(5)計算2009年遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額。
(6)計算2009年應(yīng)交所得稅、所得稅費用，編制所得稅處理的會計分錄。
【參考答案】請參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)對甲公司2009年執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》涉及的交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)
股份支付編制追溯調(diào)整的會計分錄：
�、俳瑁航灰仔越鹑谫Y產(chǎn)——公允價值變動 100
貸：遞延所得稅負(fù)債 15
盈余公積 8.5
利潤分配——未分配利潤 76.5
�、诮瑁和顿Y性房地產(chǎn)——成本 3 000
累計折舊 100
貸：固定資產(chǎn) 2 000
遞延所得稅負(fù)債 165
盈余公積 93.5
利潤分配——未分配利潤841.5
�、�2008年應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債=(200—35)×1×14×1/3=770(萬元)
借：盈余公積 77
利潤分配——未分配利潤 693
貸：應(yīng)付職工薪酬 770
(2)編制2009年發(fā)生的事項
(1)～(6)的會計分錄：
�、俳瑁嚎晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)——成本 2 000
貸：銀行存款 2 000
年末
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 1 000
貸：資本公積——其他資本公積 1 000
�、诮瑁恒y行存款 560
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本450
——公允價值變動 50
投資收益 60
借：公允價值變動損益 50
貸：投資收益 50
年末
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 150
貸：公允價值變動損益 150
③履行合同發(fā)生的損失=1 000×(0.21—0.2)=10(萬元)不履行合同支付的違約金=1 000×0.2 X 20%=40(萬元)故應(yīng)按孰低確認(rèn)預(yù)計負(fù)債10萬元。
借：營業(yè)外支出 10
貸：預(yù)計負(fù)債 10
④借;公允價值變動損益 150
貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 150
�、萁瑁籂I業(yè)外支出 200
貸：銀行存款 200
⑥借：營業(yè)外支出 100
貸：其他應(yīng)付款 100
(3)編制2009年股份支付、持有至到期投資計息的會計分錄：
�、俟煞葜Ц�2009年12月31日應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債=(200—40)×1 × 15 × 2/3—770=830(萬元)
借：管理費用830
貸：應(yīng)付職工薪酬830
②持有至到期投資2009年12月31日計息：
借：應(yīng)收利息 240
貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 36.75投資收益[4 100一(4 000×6%一4 100×5%)]×5% 203.25
(4)確定下列表格中所列資產(chǎn)、負(fù)債在2009年年末的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。
(5)計算2009年遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額。①期末遞延所得稅負(fù)債的余額=2 350×25%=587.5(萬元)期初遞延所得稅負(fù)債的余額=15+165=180(萬元)
遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額=587.5—180=407.5(萬元)其中：計入資本公積的金額=1 100×25%=275(萬元)計入所得稅費用的金額=407.5—275=132.5(萬元)
�、谄谀┻f延所得稅資產(chǎn)的余額=(1 805—125)X 25%=420(萬元)
期初遞延所得稅資產(chǎn)的余額=(160+400+300+300)×15%=174(萬元)遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額=420—174=246(萬元)
注：對于無形資產(chǎn)形成的可抵扣暫時性差異由于不是產(chǎn)生于企業(yè)合并且確認(rèn)時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不確認(rèn)暫時性差異的所得稅影響。
(6)計算2009年應(yīng)交所得稅、所得稅費用，編制所得稅處理的會計分錄。
應(yīng)納稅所得額=5 000+(1 680—1 160)一[2 350一1 100(可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動)一1 200]+200(現(xiàn)金捐贈)+100(違反環(huán)保法規(guī)定的罰款)+830(股份支付)一(200×50%+75—50)(研究開發(fā)支出加扣50%及無形資產(chǎn)加計攤銷)一203.25(國債利息收入)=6 271.75(萬元)
應(yīng)交所得稅=6 271.75×15%=940.76(萬元)遞延所得稅費用=132.5—246=一113.5(萬元)所得稅費用=940.76—113.5=827.26(萬元)
借：所得稅費用827.26
遞延所得稅資產(chǎn) 246
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 940.76
遞延所得稅負(fù)債 132.5
借：資本公積——其他資本公積 275
貸：遞延所得稅負(fù)債 275
28甲股份有限公司為上海證券交易所上市公司(以下簡稱“甲公司”)，由于甲公司2010年的審計結(jié)果顯示其股東權(quán)益低于注冊資本，而且公司經(jīng)營連續(xù)兩年虧損，上海證券交易所對該公司股票特殊處理(ST)。甲公司希望能夠注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，改善經(jīng)營業(yè)績，而另一家非上市公司B公司又希望上市，所以為實現(xiàn)各自的目的，雙方進(jìn)行了如下資本運作。2010年6月30日，甲公司以定向增發(fā)本公司普通股的方式從丁公司取得其對B公司100%的股權(quán)。該業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下。
(1)甲公司以3股換1股的比例向丁公司發(fā)行了6 000萬股普通股以取得B公司2 000萬股普通股。
(2)甲公司普通股在2010年6月30日的公允價值為30元/股，B公司普通股當(dāng)日的公允價值為90元/股。甲公司、B公司每股普通股的面值均為1元。
(3)2010年6月30日，除甲公司庫存商品、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值總額較賬面價值總額高7 000萬元和B公司庫存商品、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值總額較賬面價值總額高6 000萬元以外，甲公司和B公司其他資產(chǎn)、負(fù)債項目的公允價值與其賬面價值相同。
(4)甲公司及B公司在合并前的簡化資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示：
(5)其他相關(guān)資料：
①甲公司、B公司的會計年度和采用的會計政策相同，合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
�、诩坠�、乙公司增值稅稅率均為17%，所得稅稅率均為25%，均按照10%提取盈余公積。
要求;
(1)根據(jù)上述資料，編制甲公司個別財務(wù)報表中合并日的相關(guān)會計分錄，并計算甲公司合并目所有者權(quán)益各項目的金額。
(2)判斷該項業(yè)務(wù)是否屬于反向購買，并說明判斷依據(jù)。如果是，則計算B公司的合并成本;如果不是，則計算甲公司的合并成本。
(3)在編制2010年6月30日的合并財務(wù)報表時，分析如何編制調(diào)整和抵銷分錄。
(4)根據(jù)上述分析，編制2010年6月30日的合并資產(chǎn)負(fù)債表。
【參考答案】請參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)甲公司個別財務(wù)報表中合并日的賬務(wù)處理：甲公司取得對B公司的投資，屬于非同一控制下控股合并，采用成本法核算，按照合并對價的公允價值作為長期股權(quán)投資的入賬價值，即：
借：長期股權(quán)投資(6 000×30) 180 000
貸：股本 6 000
資本公積——股本溢價 174 000
完成賬務(wù)處理之后，甲公司的所有者權(quán)益為：股本=3 000+6 000=9 000(萬元);資本公積=0+174 000=174 000(萬元);盈余公積=18 000(萬元);未分配利潤=24 000(萬元)。(2)①判斷：甲公司在該項合并中向B公司原股東丁公司增發(fā)了6 000萬股普通股，合并后B公司原股東丁公司持有甲公司股權(quán)的比例為66.67%[=6 000/(3 000+6 000)×100%]，能夠控制甲公司。對于該項合并，雖然在合并中發(fā)行權(quán)益性證券的一方為甲公司，但因其生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)在合并后由B公司原股東丁公司控制，B公司應(yīng)為購買方(法律上的子公司)，甲公司為被購買方(法律上的母公司)，形成反向購買。
�、谟嬎鉈公司的合并成本：假定B公司發(fā)行本公司普通股合并甲公司，丁公司在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則B公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為1 000萬股(=2 000/66.67%一2 000)，所以，B公司的合并成本=1 000×90=90 000(萬元)。
(3)①抵銷甲公司對B公司的投資。按照反向購買的處理原則，B公司是會計上的購買方，所以，要將法律上甲公司購買B公司的賬務(wù)處理進(jìn)行抵銷。
抵銷分錄為：
借：股本 6 000
資本公積 174 000
貸：長期股權(quán)投資 180 000
抵銷之后，甲公司的所有者權(quán)益恢復(fù)到了合并前的金額：股本=3 000(萬元);資本公積=0;盈余公積=18 000(萬元);未分配利潤=24 000(萬元)，所有者權(quán)益合計為45 000萬元。
�、贐公司對取得的甲公司投資，采用成本法核算，按照支付合并對價的公允價值作為長期股權(quán)投資的入賬價值，因此，取得投資時虛擬的調(diào)整分錄為：
借：長期股權(quán)投資 90 000
貸：股本 1 000
資本公積89 000
【提示】該調(diào)整分錄只出現(xiàn)在合并工作底稿中，不是真正的賬務(wù)處理，不記入B公司的賬簿(更不記入甲公司賬簿)。
�、峒坠疽暈楸毁徺I方，即會計上的子公司，合并財務(wù)報表中反映的應(yīng)是甲公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值，因此，應(yīng)按照公允價值進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄為:
借：存貨 1 000
固定資產(chǎn)4 000
無形資產(chǎn) 2 000
貸：資本公積 7 000
調(diào)整后，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=45 000+7 000=52 000(萬元)。其中，股本3 000萬元，資本公積7 000萬元(=0+7 000)，盈余公積18 000萬元，未分配利潤24 000萬元。
�、蹷公司視為購買方，即會計上的母公司，合并財務(wù)報表中反映的應(yīng)是B公司資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值。合并商譽=90 000—52 000=38 000(萬元)。B公司長期股權(quán)投資(虛擬)與甲公司所有者權(quán)益的抵銷分錄為：
借：股本 3 000
資本公積 7 000
盈余公積 18 000
未分配利潤 24 000
商譽 38 000
貸：長期股權(quán)投資 90 000
【提示】調(diào)整分錄②和抵銷分錄④可以合并處理。
29天合股份有限公司(以下簡稱“天合公司”)系上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費，所售資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格。商品銷售價格均不含增值稅。商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。天合公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。天合公司2011年度所得稅匯算清繳于2012年2月28日完成。天合公司201 1年度財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于2012年4月25日對外報出，實際對外公布日為2012年4月30日。天合公司財務(wù)負(fù)責(zé)人在對2011年度財務(wù)會計報告進(jìn)行復(fù)核時，對2011年度的以下交易或事項的會計處理有疑問，其中，下述交易或事項中的(1)、(2)項于2012年2月26日發(fā)現(xiàn)，(3)、(4)、(5)項于2012年3月2日發(fā)現(xiàn)。
(1)1月1日，天合公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為300萬元，舊商品的回收價格為10萬元(不考慮增值稅)，甲公司另向天合公司支付341萬元。1月6日。天合公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為300萬元，增值稅額為51萬元，并收到銀行存款341萬元;該批A商品的實際成本為150萬元;舊商品已驗收入庫并作為原材料核算。天合公司的會計處理如下：
借：銀行存款 341
貸：主營業(yè)務(wù)收入 290應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 51
借：主營業(yè)務(wù)成本 150
貸：庫存商品 150
(2)10月15日，天合公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取;第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取，第二筆貨款于交貨時收取。1O月15日。天合公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行;天合公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計為280萬元。至12月31日，天合公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。天合公司的會計處理如下：
借：銀行存款 234
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34
借：主營業(yè)務(wù)成本 140
貸：庫存商品 140
(3)12月1日，天合公司向丙公司銷售一批c商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。為及時收回貨款，天合公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30(假定現(xiàn)金折扣按銷售價格計算)。該批C商品的實際成本為80萬元。至12月31 E1，天合公司尚未收到銷售給丙公司的c商品貨款117萬元。天合公司的會計處理如下：
借：應(yīng)收賬款 117
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17
借：主營業(yè)務(wù)成本 80
貸：庫存商品 80
(4)12月1日，天合公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為500萬元(包括安裝費用);天合公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，天合公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項已收到并存人銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。至12月31日，天合公司的安裝工作尚未結(jié)束。假定按照稅法規(guī)定，該業(yè)務(wù)由于已開發(fā)票應(yīng)計人應(yīng)納稅所得額計算繳納所得稅。天合公司的會計處理如下：
借：銀行存款 585
貸：主營業(yè)務(wù)收入 500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 85
借：主營業(yè)務(wù)成本 350
貸：庫存商品 350
(5)12月1日，天合公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，天合公司于2012年4月30日以740萬元的價格購回該批E商品。12月1日，天合公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元;款項已收到并存入銀行;該批E商品的實際成本為600萬元。假定不考慮所得稅的影響。天合公司的會計處理如下：
借：銀行存款819
貸：主營業(yè)務(wù)收入 700應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 119
借：主營業(yè)務(wù)成本 600
貸：庫存商品 600
要求：
(1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號即可)。
(2)對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的調(diào)整會計分錄(涉及“利潤分配——未分配利潤”“盈余公積——法定盈余公積…應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會計分錄可合并編制)。
(3)計算填列利潤表及所有者權(quán)益變動表相關(guān)項目的調(diào)整金額。(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱)
【參考答案】請參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)第(1)、(2)、(4)、(5)錯誤，第(3)正確。
(2)對事項(1)：
�、俳瑁涸牧� 10
貸：以前年度損益調(diào)整 10
�、诮瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整 2.5
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 2.5
借：以前年度損益調(diào)整 7.5
貸：利潤分配——未分配利潤 7.5
借：利潤分配——未分配利潤 0.75
貸：盈余公積——法定盈余公積 0.75
對事項(2)：
�、俳瑁� 以前年度損益調(diào)整 200
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34
貸：預(yù)收賬款 234
②借：庫存商品 140
貸：以前年度損益調(diào)整 140
�、劢瑁簯�(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 15
貸：以前年度損益調(diào)整 15
借：利潤分配——未分配利潤 45
貸：以前年度損益調(diào)整 45
借：盈余公積——法定盈余公積4.5
貸：利潤分配——未分配利潤4.5
對事項(4)：
①借：以前年度損益調(diào)整 500
貸：預(yù)收賬款 500
�、诮瑁喊l(fā)出商品 350
貸：以前年度損益調(diào)整 350
�、鬯枚愘M用的調(diào)整：由于預(yù)收賬款的賬面價值為500萬元，其計稅基礎(chǔ)為0。所以產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)扣所得稅費用的影響。同時，存貨部分由于其賬面價值350萬元和計稅基礎(chǔ)不同，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異350萬元，所以調(diào)整分錄為：
借：遞延所得稅資產(chǎn)(500×25%) 125
貸：以前年度損益調(diào)整 37.5
遞延所得稅負(fù)債(350×25%) 87.5
借：利潤分配——未分配利潤 112.5
貸：以前年度損益調(diào)整 112.5
借：盈余公積——法定盈余公積 11.25
貸：利潤分配——未分配利潤 11.25對事項(5)：
借：以前年度損益調(diào)整 700
貸;其他應(yīng)付款 700
借：發(fā)出商品 600
貸：以前年度損益調(diào)整 600
借：以前年度損益調(diào)整(40/5) 8
貸：其他應(yīng)付款
借：利潤分配——未分配利潤 108
貸：以前年度損益調(diào)整 108
借：盈余公積——法定盈余公積 10.8
貸：利潤分配——未分配利潤 10.8
(3)調(diào)整利潤表及所有者權(quán)益變動表的相關(guān)項目的金額。2011 利潤表中“本期金額”欄目中：營業(yè)收入減少1 390萬元，營業(yè)成本減少1 090萬元，財務(wù)費用增加8萬元，所得稅費用減少50 萬元，凈利潤減少258萬元。2011年所有者權(quán)益變動表中“本年金額”欄目中：提取法定盈余公積減少25.8萬元，未分配利潤減少232.2萬元。
30甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，2010和2011年的有關(guān)資料如下：
(1)2009年11月20日，甲公司與無關(guān)聯(lián)關(guān)系的乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司2009年12月31日評估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對丙公司60%股權(quán)的購買價格;合同經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)后生效。
(2)①以丙公司2009年12月31日凈資產(chǎn)評估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后當(dāng)日丙公司的資產(chǎn)負(fù)債表各項目的數(shù)據(jù)如下表：
表中公允價值與賬面價值不相等的資產(chǎn)情況如下：固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，其剩余使用年限為20年、凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊;無形資產(chǎn)為一項土地使用權(quán)，其剩余使用年限為10年、凈殘值為0，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。
�、诮�(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60%股權(quán)的價格為7 000萬元，甲公司以一項固定資產(chǎn)(不動產(chǎn))和一項土地使用權(quán)作為對價。2010年1月1日，甲公司作為對價的固定資產(chǎn)賬面原價為2 800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價值為4 000萬元。作為對價的土地使用權(quán)的賬面原價為2 600萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價值為3 000萬元。2010年1月1日，甲公司以銀行存款支付企業(yè)合并過程中發(fā)生的評估、審計費用200萬元。
③甲公司和乙公司均于2010年1月1日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。
④甲公司于2010年1月1日對丙公司董事會進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。
(3)丙公司2010年實現(xiàn)損益等有關(guān)情況如下：
�、�20 10年度丙公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元(假定有關(guān)收入、費用在該年均勻發(fā)生)。當(dāng)年提取盈余公積100萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。
②2010年1月1日至2010年12月31日，丙公司除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生引起股東權(quán)益變動的其他交易和事項。
(4)2010年6月30日，甲公司以1 376萬元的價格從丙公司購入一臺管理用設(shè)備;該設(shè)備于當(dāng)日收到并投入使用。該設(shè)備在丙公司的原價為1 400萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，已使用2年;采用年限平均法計提折舊，已計提折舊280萬元，未計提減值準(zhǔn)備。甲公司預(yù)計該設(shè)備尚可使用8年，預(yù)計凈殘值為0，仍采用年限平均法計提折舊。
(5)2010年，甲公司向丙公司銷售A產(chǎn)品100臺，每臺售價10萬元，價款已收存銀行。A產(chǎn)品每臺成本6萬元，計提存貨跌價準(zhǔn)備。2010年，丙公司從甲公司購入的A產(chǎn)品對外售出40臺，其余部分形成期末存貨。2010年年末，丙公司進(jìn)行存貨檢查，發(fā)現(xiàn)因市價下跌，庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至560萬元。丙公司按單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備;存貨跌價準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時結(jié)轉(zhuǎn)。
(6)2011年6月30日甲公司將自用的全新辦公樓出租給丙公司管理部門使用，租期為2011年6月30日～2012年6月30日。該辦公樓的賬面原值為900萬元，預(yù)計凈殘值為0，按30年采用直線法計提折舊。甲公司每半年收取租金20萬元，對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。
(7)其他有關(guān)資料：
�、偌坠竞捅镜乃枚惗惵示鶠�25%。
②甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。
�、奂俣坠竞喜⒈緸槊舛惡喜�。
�、芏惙ㄒ�(guī)定，企業(yè)的資產(chǎn)以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)和(2)，判斷甲公司購買丙公司60%股權(quán)形成企業(yè)合并的類型，并說明理由。
(2)根據(jù)資料(1)和(2)，計算甲公司該企業(yè)合并的成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對價的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對2010年度損益的影響金額。
(3)根據(jù)資料(1)和(2)，計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的入賬價值并編制相關(guān)會計分錄。
(4)編制集團(tuán)公司2010年末合并財務(wù)報表的相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄。
(5)編制集團(tuán)公司2011年與投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的抵銷分錄。
【參考答案】請參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)甲公司購買丙公司60%股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因為在購買股權(quán)時甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)甲公司的合并成本=3 000+4 000=7 000(萬元)
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=4 000一(2 800—600—200)=2 000(萬元)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=3 000一(2 600—400—200)=1 000(萬元)
(3)甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的入賬價值為7 000萬元。
借：固定資產(chǎn)清理 2 000
累計折舊 600
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
貸：固定資產(chǎn) 2 800
借：長期股權(quán)投資 7 000
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
累計攤銷400
貸：固定資產(chǎn)清理 2 000
無形資產(chǎn) 2 600
營業(yè)外收入 3 000
借：管理費用 200
貸：銀行存款 200
(4)①對子公司的調(diào)整分錄。
借：固定資產(chǎn) 2 400
無形資產(chǎn)800
貸：資本公積 3 200
借：管理費用 200
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 120
無形資產(chǎn)——累計攤銷 80
借：遞延所得稅負(fù)債 50
貸：所得稅費用 50
購買方取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，按準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，調(diào)整合并中確認(rèn)的商譽。
確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(10 000—6 800)×25%=800(萬元)合并商譽=7 000一(10 000—800)×60%=1 480(萬元)
�、趦�(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷。
借：營業(yè)外收入[1 376一(1 400—280)] 256
貸：固定資產(chǎn)——原價 256
借：遞延所得稅資產(chǎn) 64
貸：所得稅費用 64
借：固定資產(chǎn)——累計折舊(256/8×6/12) 16
貸：管理費用 16
借：所得稅費用4
貸：遞延所得稅資產(chǎn)4
�、蹆�(nèi)部A產(chǎn)品交易的抵銷。
借：營業(yè)收入 1 000
貸：營業(yè)成本 1 000
借：營業(yè)成本 600
貸：存貨 600
借：遞延所得稅資產(chǎn) 150
貸：所得稅費用 150
借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 40
貸：資產(chǎn)減值損失 40
借：所得稅費用 10
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10
�、苣腹鹃L期股權(quán)投資按權(quán)益法的調(diào)整分錄。
子公司調(diào)整后的凈利潤=1 000—200+50—256+64+16—4一(10—6)×60+150+40— 10=610(萬元)
母公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=610×60%=366(萬元)
借：長期股權(quán)投資 366
貸：投資收益 366
⑤母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷。
子公司調(diào)整后的所有者權(quán)益總額=10 000+610=10 610(萬元)
借：股本 2 000
資本公積 6 200
盈余公積 500
未分配利潤 1 910
商譽 1 480
貸：長期股權(quán)投資(7 000+366) 7 366
遞延所得稅負(fù)債800少數(shù)股東權(quán)益[(10 610—800)×40%] 3 924
⑥投資收益與子公司利潤分配項目的抵銷。
借：投資收益 366
少數(shù)股東損益 244
未分配利潤——年初 1 400
貸：提取盈余公積 100
未分配利潤——年末 1 910
(5)2011年與投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的抵銷分錄。
借：固定資產(chǎn) 900
貸：投資性房地產(chǎn) 900
借：營業(yè)收入 20
貸：營業(yè)成本 15
管理費用 5
借：投資性房地產(chǎn)——累計折舊 15
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 15
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