2015注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》全真模擬試題
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一、單項(xiàng)選擇題
1.2012年1月1日，甲公司為其100名中層以上管理人員每人授予200份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2012年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2014年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)在2016年12月31日之前行使完畢。甲公司在2012年12月31日計(jì)算確定的應(yīng)付職工薪酬的余額為500萬元，稅法規(guī)定實(shí)際支付時(shí)可稅前扣除。2012年12月31日，該應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)為( )萬元。
A.500 B.-500 C.0 D.250
2.甲公司2010年12月21日購入某生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為720萬元，增值稅稅額為122.4萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)，購入當(dāng)日即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。會(huì)計(jì)處理時(shí)預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。稅法認(rèn)定的預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按照年限平均法計(jì)提折舊。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題
(1)2012年12月31日該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為( )萬元。
A.576 B.432 C.720 D.405
(2)2012年甲公司由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額為( )萬元。
A.9 B.6.75 C.2.25(貸方) D.2.25(借方)
3.2011年1月1日，甲公司自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期、票面金額1000萬元，票面年利率5%、分期付息、到期一次還本的國債，實(shí)際支付價(jià)款1027.76萬元，不考慮相關(guān)費(fèi)用，購買該項(xiàng)債券投資時(shí)確認(rèn)的實(shí)際年利率為4%，到期日為2013年12月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。假設(shè)不考慮其他因素，2012年12月31日該項(xiàng)持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為( )萬元。
A.1000 B.1009.62 C.1018.87 D.1027.76
4.M公司2012年發(fā)生了廣告費(fèi)支出3000萬元，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。M公司2012年實(shí)現(xiàn)銷售收入15000萬元。M公司2012年因該事項(xiàng)確認(rèn)的暫時(shí)性差異為( )。
A.0
B.可抵扣暫時(shí)性差異750萬元
C.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異750萬元
D.可抵扣暫時(shí)性差異450萬元
5.甲公司2012年實(shí)現(xiàn)利潤總額為600萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。2012年發(fā)生的與所得稅核算有關(guān)的事項(xiàng)如下：
(1)因違法經(jīng)營被罰款10萬元;
(2)向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金80萬元。假定稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不允許稅前扣除;
(3)甲公司期初“預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)”余額為0萬元，當(dāng)年提取了產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)15萬元，當(dāng)年支付了8萬元的產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)，稅法規(guī)定，與產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保有關(guān)的支出可以在發(fā)生時(shí)稅前扣除;
(4)期末對持有的存貨計(jì)提了50萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;
(5)取得國債利息收入50萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。
(1)甲公司上述業(yè)務(wù)中產(chǎn)生暫時(shí)性差異的是( )。
A.因違法經(jīng)營被罰款
B.向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金
C.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
D.取得國債利息收入
(2)甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用金額為( )萬元。
A.160 B.174.25 C.150 D.14.25
6.長江公司于2012年1月1日購買M公司60%的股權(quán)，形成非同一控制下的企業(yè)合并。因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與適用稅法規(guī)定的處理方法不同，在購買日產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異500萬元。購買日，因預(yù)計(jì)未來期間無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額，未確認(rèn)與可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，購買日確認(rèn)的商譽(yù)為70萬元。假定購買日及未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素的影響，回答下列第(1)題至第(2)題。
(1)2012年6月1日，長江公司預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，且該事項(xiàng)于購買日已經(jīng)存在，則長江公司由于該事項(xiàng)影響所得稅費(fèi)用的金額為( )萬元。
A.125(貸方) B.55(借方) C.55(貸方) D.125(借方)
(2)2012年6月1日，長江公司根據(jù)新的事實(shí)預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，且該新的事項(xiàng)于購買日并不存在，則長江公司由于該事項(xiàng)影響所得稅費(fèi)用的金額為( )萬元。
A.125(貸方) B.55(借方) C.55(貸方) D.125(借方)
7.2012年1月1日，長江公司取得新華公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)π氯A公司實(shí)施控制。2012年6月20日，長江公司向新華公司銷售一批商品，成本為460萬元，售價(jià)為560萬元(不含增值稅)。至2012年12月31日，該批商品已經(jīng)對外出售20%，2013年度，新華公司將剩余商品全部對外出售。長江公司和新華公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算其所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。假定長江公司在未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素的影響，回答下列第(1)題至第(3)題。
(1)2012年12月31日，合并報(bào)表中該批商品的計(jì)稅基礎(chǔ)為( )萬元。
A.460 B.560 C.448 D.368
(2)2012年12月31日，合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額為( )萬元。
A.0 B.20 C.25 D.112
(3)2013年12月31日，合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額為( )萬元。
A.20(貸方) B.20(借方) C.0 D.25(貸方)
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二、多項(xiàng)選擇題
1.下列各項(xiàng)負(fù)債中，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零的有( )。
A.因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債
B.因確認(rèn)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付而確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬
C.因購入商品形成的應(yīng)付賬款
D.因?yàn)槠渌麊挝惶峁﹤鶆?wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債
E.為職工計(jì)提的應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)金
2.下列有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的表述中，正確的有( )。
A.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額
B.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額
C.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指某一項(xiàng)負(fù)債在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額
D.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額
E.應(yīng)付賬款的確認(rèn)與償還一般情況下不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額
3.企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，可能產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有( )。
A.預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)用
B.可供出售金融資產(chǎn)期末的公允價(jià)值大于其初始投資成本C.由于違反環(huán)保法的相關(guān)規(guī)定而應(yīng)支付的罰款
D.計(jì)提建造合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備
E.計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備
4.下列關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)的說法中，正確的有( )。
A.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可取得的應(yīng)納稅所得額為限
B.某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，在該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)
C.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定
D.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益
E.適用稅率變動(dòng)的情況下，原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的金額不需要進(jìn)行調(diào)整
5.下列各項(xiàng)關(guān)于遞延所得稅的相關(guān)處理中，正確的有( )。
A.企業(yè)因確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入所得稅費(fèi)用
B.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所得稅費(fèi)用
C.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積(其他資本公積)
D.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益導(dǎo)致的合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅，同時(shí)調(diào)整所得稅費(fèi)用，但特殊情況的除外
E.企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，符合遞延所得稅確認(rèn)條件的應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅，該遞延所得稅的確認(rèn)影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額，不影響所得稅費(fèi)用
6.關(guān)于遞延所得稅，下列說法中正確的有( )。
A.非同一控制下的免稅合并，合并中確認(rèn)的商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債
B.非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的商譽(yù)，在后續(xù)計(jì)量過程中由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響
C.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債
D.在準(zhǔn)備長期持有的情況下，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，投資企業(yè)一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響
E.對于長期股權(quán)投資，無論是否長期持有，企業(yè)均不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響
7.長江公司于2012年1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，適用的所得稅稅率為25%。該公司2012年度的利潤總額為5000萬元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目如下：
(1)2012年3月15日，長江公司外購一棟寫字樓并立即對外出租形成投資性房地產(chǎn)，該寫字樓取得時(shí)成本為3600萬元，長江公司采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2012年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為3800萬元。假定稅法規(guī)定，該寫字樓應(yīng)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。
(2)按照銷售合同規(guī)定，長江公司承諾對銷售的X產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。長江公司2012年銷售的X產(chǎn)品預(yù)計(jì)在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為200萬元，已計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。長江公司2012年沒有發(fā)生售后服務(wù)支出。
(3)2012年5月，長江公司自公開市場購入W公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，取得時(shí)成本為1300萬元，2012年12月31日該股票公允價(jià)值為1600萬元，公允價(jià)值相對賬面價(jià)值的變動(dòng)已計(jì)入所有者權(quán)益，持有期間股票未進(jìn)行分配。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
(4)2012年1月1日，以3000萬元的價(jià)格取得對乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響，2012年度，由于被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤，長江公司確認(rèn)了200萬元的投資收益，該長期股權(quán)投資持有期間除確認(rèn)投資收益外，未發(fā)生其他增減變動(dòng)事項(xiàng)。
其他相關(guān)資料：
(1)假定未來期間長江公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。
(2)長江公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(3)題。
(1)長江公司上述資產(chǎn)或負(fù)債在2012年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，下列說法中正確的有( )。
A.投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為3465萬元
B.預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0
C.可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為1600萬元
D.長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為3200萬元
E.長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為3000萬元
(2)關(guān)于長江公司的上述資產(chǎn)或負(fù)債2012年度產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，下列說法中正確的有( )。
A.投資性房地產(chǎn)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異335萬元
B.預(yù)計(jì)負(fù)債形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬元
C.可供出售金融資產(chǎn)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異300萬元
D.長期股權(quán)投資形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬元
E.長期股權(quán)投資不形成暫時(shí)性差異
(3)關(guān)于下列各項(xiàng)關(guān)于長江公司2012年與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.2012年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元
B.2012年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債158.75萬元
C.2012年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債208.75萬元
D.2012年應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交所得稅1166.25萬元
E.2012年應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用1275萬元
8.新華公司有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
(1)2012年1月1日，新華公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2012年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可自2014年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2016年12月31日之前行使完畢。2012年 12月31日“應(yīng)付職工薪酬”科目期末余額為7.7萬元。2013年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值為15元，至2013年年末有20名管理人員離開新華公司，新華公司估計(jì)未來一年中還將有10名管理人員離開。稅法規(guī)定該股份支付在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。
(2)2012年新華公司發(fā)生研究開發(fā)支出70萬元，其中50萬元予以資本化;截至2012年10月20日，該項(xiàng)研發(fā)達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。稅法規(guī)定，企業(yè)費(fèi)用化的研究開發(fā)支出按費(fèi)用化金額的50%加計(jì)扣除，資本化的研究開發(fā)支出按資本化金額的l50%予以攤銷。
(3)新華公司適用的所得稅稅率為25%，2012年期初遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債均無余額。2012年、2013年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤均為800萬元，不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。
(1)下列有關(guān)2012年新華公司所得稅會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.2012年確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1.925萬元
B.2012年確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)4.7375萬元
C.2012年應(yīng)納稅所得額為796.45萬元
D.2012年應(yīng)納稅所得額為800萬元
E.2012年所得稅費(fèi)用為197.1875萬元
(2)下列有關(guān)2013年新華公司所得稅的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.2013年增加遞延所得稅資產(chǎn)4.25萬元
B.2013年增加遞延所得稅資產(chǎn)2.325萬元
C.2013年應(yīng)納稅所得額為804.3萬元
D.2013年所得稅費(fèi)用為198.75萬元
E.2013年所得稅費(fèi)用為201.075萬元
9.下列有關(guān)所得稅的說法中，不正確的有( )。
A.由于可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積(其他資本公積)
B.由于可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅對應(yīng)科目一定是資本公積(其他資本公積)
C.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示
D.所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示
E.與股份支付相關(guān)的支出在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為成本費(fèi)用時(shí)，是不形成暫時(shí)性差異的
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三、計(jì)算分析題
1.新華公司2012年度利潤表中利潤總額為4300萬元，該公司適用的所得稅稅率為15%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。假設(shè)新華公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。由于不再享有稅收優(yōu)惠，自2013年1月起新華公司的所得稅稅率將調(diào)整為25%。與所得稅核算有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：
(1)2012年1月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1500萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法處理按年限平均法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。
(2)以銀行存款向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)300萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。
(3)新華公司2012年3月取得的一處辦公樓并將其確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，初始投資成本為1200萬元，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2012年12月31日的公允價(jià)值為1300萬元。稅法規(guī)定，該項(xiàng)辦公樓采用年限平均法按30年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。
(4)新華公司持有的可供出售金融資產(chǎn)成本為300萬元，2012年12月31日公允價(jià)值為200萬元(屬于暫時(shí)性下跌)。按照稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
(5)2012年違反環(huán)保規(guī)定應(yīng)支付罰款150萬元，罰款未支付。
(6)2012年年末對持有的存貨計(jì)提了50萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
要求：
(1)計(jì)算新華公司2012年年末應(yīng)交所得稅的金額;
(2)計(jì)算新華公司2012年年末遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額及遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額;
(3)編制新華公司2012年年末有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
2.A公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。于2012年10月20日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股購入B公司原股東持有B公司100%的股權(quán)，對B公司進(jìn)行吸收合并。發(fā)行股票的數(shù)量為1000萬股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為12元。假定合并前A公司與B公司的原股東沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，并且符合免稅合并的條件，稅法要求其計(jì)稅基礎(chǔ)維持原賬面價(jià)值。合并當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表所示：
|
B公司資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目 |
公允價(jià)值 |
賬面價(jià)值 |
|
固定資產(chǎn) |
4200 |
3800 |
|
應(yīng)收賬款 |
5250 |
5050 |
|
存貨 |
3900 |
3100 |
|
應(yīng)付賬款 |
（3000） |
（3000） |
|
其他應(yīng)付款 |
（750） |
0 |
|
不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債 |
9600 |
8950 |
要求：
(1)根據(jù)上述資料，判斷在合并日，被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，并計(jì)算相應(yīng)的暫時(shí)性差異，將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在下列表格中：
|
B公司項(xiàng)目 |
賬面價(jià)值 |
計(jì)稅基礎(chǔ) |
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 |
可抵扣暫時(shí)性差異 |
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固定資產(chǎn) |
4200 |
3800 |
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應(yīng)收賬款 |
5250 |
5050 |
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存貨 |
3900 |
3100 |
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應(yīng)付賬款 |
（3000） |
（3000） |
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其他應(yīng)付款 |
（750） |
0 |
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不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債 |
9600 |
8950 |
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(2)計(jì)算A公司在合并日合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額，并作出合并日合并報(bào)表的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
四、綜合題
新華公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。新華公司預(yù)計(jì)在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
新華公司內(nèi)部審計(jì)人員在對2012年與所得稅有關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：
(1)2012年1月，新華公司以320萬元購入一項(xiàng)專利技術(shù)。企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預(yù)計(jì)其為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。稅法規(guī)定該類專利技術(shù)按照10年的期限采用直線法攤銷、無殘值。2012年12月31日對該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試表明未發(fā)生減值，新華公司未確認(rèn)遞延所得稅的影響。
(2)2012年1月1日，以1022.35萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為1000萬元，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%，新華公司將該國債作為持有至到期投資核算。2012年12月31日，該項(xiàng)投資的賬面價(jià)值為1063.24萬元，新華公司確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用10.22萬元。
根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。
(3)新華公司2012年發(fā)生廣告費(fèi)支出共計(jì)1020萬元，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。新華公司2012年實(shí)現(xiàn)銷售收入6000萬元。假定不考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對銷售收入的影響。
該暫時(shí)性差異符合遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件，但新華公司2012年12月31日未確認(rèn)與該業(yè)務(wù)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
(4)新華公司期末對存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。2012年12月31日，原材料——B材料的實(shí)際成本為60萬元，該原材料是專門為生產(chǎn)一臺(tái)M產(chǎn)品而持有的，市場購買價(jià)格為56萬元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)費(fèi)用，由于B材料市場價(jià)格的下降，市場上用B材料生產(chǎn)的M產(chǎn)品的銷售價(jià)格由每臺(tái)105萬元降為90萬元，但生產(chǎn)成本不變，將B材料加工成一臺(tái)M產(chǎn)品預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為24萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為12萬元。該原材料期初沒有存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額。新華公司期末對該材料計(jì)提4萬元的跌價(jià)準(zhǔn)備，并確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1萬元。
(5)2012年12月31日“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用”科目的余額為120萬元，該科目的年初余額為0，新華公司2012年12月31日未確認(rèn)遞延所得稅的影響。
假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。
(6)2011年12月31日取得一項(xiàng)辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。取得時(shí)的入賬價(jià)值為3000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2012年年末的公允價(jià)值為3500萬元，稅法規(guī)定采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。2012年12月31日，新華公司調(diào)整了投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值變動(dòng)損益500萬元，并確認(rèn)了125萬元的遞延所得稅負(fù)債。
要求：根據(jù)上述資料，逐筆判斷新華公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由，如不正確，編制相關(guān)差錯(cuò)的更正會(huì)計(jì)分錄(假設(shè)新華公司涉及遞延所得稅的事項(xiàng)可以逐筆確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，有關(guān)差錯(cuò)按當(dāng)期差錯(cuò)處理)。
(答案中的金額單位用萬元表示)
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