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2016稅務師《財務與會計》考試高頻考點
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考點一：固定資產確認計量
一、固定資產的概念
固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：
1.為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的;
2.使用年限超過一個會計年度。
二、固定資產的確認
固定資產在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：
1.該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業(yè);
2.該固定資產的成本能夠可靠地計量。
關注：
(1)對于企業(yè)的環(huán)保設備和安全設備等資產，也應該確認為固定資產。
(2)對于固定資產的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經濟利益，從而適用不同的折舊率或折舊方法，那么應該分別確認為固定資產。
三、固定資產的計量(教材P160)
固定資產的計量分為初始計量和后續(xù)計量。
固定資產應當按照成本進行初始計量，已入賬的固定資產成本也被稱為固定資產原值。
1.外購固定資產的成本核算
包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。
關注：
以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。
關注：分期付款購入固定資產：
如果購入固定資產超過正常信用條件延期支付價款(如分期付款購買固定資產)，實質上具有融資性質的，則應按所購固定資產購買價款的現值，借記“固定資產”科目或“在建工程”科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。
借：固定資產(或在建工程)(購買價款的現值)
未確認融資費用
貸：長期應付款(購買價款總額)
每期未確認融資費用攤銷=期初應付本金余額×實際利率
=(期初長期應付款余額-期初未確認融資費用余額)×實際利率
關注：棄置費用
棄置費用----指根據國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，如核電站設施等的棄置和恢復環(huán)境義務等。
考點二：存貨清查的核算
一、存貨數量的確定方法
企業(yè)確定存貨的實物數量有兩種方法：一種是實地盤存制，另一種是永續(xù)盤存制。
期初存貨+本期存貨增加額=期末存貨+本期存貨減少額
(一)實地盤存制
本期存貨減少額=期初存貨+本期存貨增加額-期末存貨
(二)永續(xù)盤存制
期末存貨=期初存貨+本期存貨增加額-本期存貨減少額
為了核對存貨賬面記錄，永續(xù)盤存制亦要求進行存貨的實物盤點。盤點可定期或不定期。
二、存貨清查的賬務處理
企業(yè)存貨應當定期盤點，盤點結果如果與賬面記錄不符，應于期末前查明原因，并根據企業(yè)的管理權限，經股東大會或董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。
盤盈或盤虧的存貨，如在期末結賬前尚未經批準，應在對外提供財務報告時先按上述規(guī)定進行處理，并在財務報表附注中作出說明，如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整財務報表相關項目的年初數。
為核算企業(yè)在存貨清查中查明的各項存貨盤盈、盤虧和毀損的價值，企業(yè)應設置“待處理財產損溢――待處理流動資產損溢”科目進行核算。該科目處理前的借方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財產的凈損失;處理前的貸方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財產的凈溢余。期末，處理后該科目應無余額。
考點三：其他存貨的核算
一、委托加工物資的核算
(一)委托加工物資的內容
委托加工物資----指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。
企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：
1.發(fā)出委托加工物資的實際成本
2.加工中實際耗用物資的成本;
3.支付的加工費用及應負擔的運雜費等;
4.支付的稅金，包括委托加工物資所應負擔的消費稅(指屬于消費稅應稅范圍的加工物資)等。
(1)需要交納消費稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費稅應計入加工物資成本;
(2)如果收回的加工物資用于繼續(xù)生產應稅消費品的，由受托方代收代繳的消費稅應先記入“應交稅費――應交消費稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費品銷售后所負擔的消費稅。
【例題14?多選題】
一般納稅人因委托加工物資而支付的稅金，可按稅法規(guī)定準予抵扣的有( )。
A.支付消費稅，且委托加工的物資收回后直接用于連續(xù)生產應稅消費品
B.支付消費稅，且委托加工的物資收回后直接用于對外銷售
C.支付增值稅，且取得增值稅專用發(fā)票
D.支付增值稅，且取得普通銷貨發(fā)票
E.按委托加工合同支付印花稅
【答案】AC
【解析】支付消費稅，且委托加工的物資收回后直接用于對外銷售，消費稅應該計入收回委托加工物資的成本中，所以選項B不正確;取得普通發(fā)票，增值稅不可以抵扣，所以選項D不正確;按委托加工合同支付印花稅，應該計入管理費用，不存在抵扣問題，所以選項E不正確。
(二)委托加工物資的核算
1.發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本
借：委托加工物資
貸：原材料
庫存商品等
2. 支付加工費用、應負擔的運雜費等
借：委托加工物資
應交稅費――應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款等
3.需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本
借：委托加工物資
貸：應付賬款
銀行存款等
4.收回后用于連續(xù)生產應稅消費品的物資，按規(guī)定準予抵扣的，按受托方代收代繳的消費稅
借：應交稅費――應交消費稅
貸：應付賬款
銀行存款等
5.收到加工完成驗收入庫的物資和剩余物資，按實際成本
借：原材料
庫存商品等
貸：委托加工物資
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