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2016稅務(wù)師《財務(wù)與會計》考試高頻考點

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2016稅務(wù)師《財務(wù)與會計》考試高頻考點

　　考點一：固定資產(chǎn)確認(rèn)計量

　　一、固定資產(chǎn)的概念

　　固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：

　　1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;

　　2.使用年限超過一個會計年度。

　　二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)

　　固定資產(chǎn)在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認(rèn)：

　　1.該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

　　關(guān)注：

　　(1)對于企業(yè)的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，也應(yīng)該確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

　　(2)對于固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同的折舊率或折舊方法，那么應(yīng)該分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

　　三、固定資產(chǎn)的計量(教材P160)

　　固定資產(chǎn)的計量分為初始計量和后續(xù)計量。

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量，已入賬的固定資產(chǎn)成本也被稱為固定資產(chǎn)原值。

　　1.外購固定資產(chǎn)的成本核算

　　包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

　　關(guān)注：

　　以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

　　關(guān)注：分期付款購入固定資產(chǎn)：

　　如果購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款(如分期付款購買固定資產(chǎn))，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，則應(yīng)按所購固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費用”科目。

　　借：固定資產(chǎn)(或在建工程)(購買價款的現(xiàn)值)

　　未確認(rèn)融資費用

　　貸：長期應(yīng)付款(購買價款總額)

　　每期未確認(rèn)融資費用攤銷=期初應(yīng)付本金余額×實際利率

　　=(期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費用余額)×實際利率

　　關(guān)注：棄置費用

　　棄置費用----指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。

　　考點二：存貨清查的核算

　　一、存貨數(shù)量的確定方法

　　企業(yè)確定存貨的實物數(shù)量有兩種方法：一種是實地盤存制，另一種是永續(xù)盤存制。

　　期初存貨+本期存貨增加額=期末存貨+本期存貨減少額

　　(一)實地盤存制

　　本期存貨減少額=期初存貨+本期存貨增加額-期末存貨

　　(二)永續(xù)盤存制

　　期末存貨=期初存貨+本期存貨增加額-本期存貨減少額

　　為了核對存貨賬面記錄，永續(xù)盤存制亦要求進(jìn)行存貨的實物盤點。盤點可定期或不定期。

　　二、存貨清查的賬務(wù)處理

　　企業(yè)存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點，盤點結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。

　　盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)，應(yīng)在對外提供財務(wù)報告時先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在財務(wù)報表附注中作出說明，如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的年初數(shù)。

　　為核算企業(yè)在存貨清查中查明的各項存貨盤盈、盤虧和毀損的價值，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。該科目處理前的借方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財產(chǎn)的凈損失;處理前的貸方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財產(chǎn)的凈溢余。期末，處理后該科目應(yīng)無余額。

　　考點三：其他存貨的核算

　　一、委托加工物資的核算

　　(一)委托加工物資的內(nèi)容

　　委托加工物資----指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

　　企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：

　　1.發(fā)出委托加工物資的實際成本

　　2.加工中實際耗用物資的成本;

　　3.支付的加工費用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費等;

　　4.支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅(指屬于消費稅應(yīng)稅范圍的加工物資)等。

　　(1)需要交納消費稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費稅應(yīng)計入加工物資成本;

　　(2)如果收回的加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，由受托方代收代繳的消費稅應(yīng)先記入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費稅。

　　【例題14?多選題】