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2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》知識點：居民企業(yè)應(yīng)納稅額
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居民企業(yè)應(yīng)納稅額計算過程
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
1. 應(yīng)納稅所得額
=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損
或=會計利潤+納稅調(diào)增金額-納稅調(diào)減金額
2. 適用稅率：25%
3. 減免稅額：如，高新技術(shù)企業(yè)15%、小型微利企業(yè)20%等。
4. 抵免稅額：投資抵免(如，符合條件的設(shè)備投資抵免)
(二)境外所得抵免稅額的計算
1. 居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得。
2. 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。
3. 抵免限額
居民企業(yè)來源于境外的所得在境外已經(jīng)繳納或負擔的所得稅稅款實行限額抵免。
抵免限額：企業(yè)來源于中國境外的所得，依照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。
抵免限額應(yīng)當分國(地區(qū))不分項計算。
一般公式：
某國(地區(qū))所得稅抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額
簡易公式：
某國(地區(qū))所得稅抵免限額=來源于某外國所得×25%
【例題•簡答題】某中國居民企業(yè)(稅率25%)，境內(nèi)應(yīng)納稅所得額(調(diào)整后)1000萬元。境外美國子公司分回股息160萬元(假定美國稅率20%)，境外英國子公司分回股息72萬元(假定英國稅率28%)。問匯總納稅時，應(yīng)納稅總額為多少?
【答案及解析】
注意分國(地區(qū))不分項。
先分析美國：
(1)美國子公司分回股息抵免限額(即：美國分回股息按我國稅法計算的應(yīng)納稅額)
=160/(1-20%)×25%=50(萬元)
(2)美國子公司分回股息在美國已納稅額=160/(1-20%)×20%=40(萬元)
(3)少繳了10萬元(50-40)，補稅。
再分析英國：
(1)英國子公司分回股息抵免限額(即：英國分回股息按我國稅法計算的應(yīng)納稅額)
=72/(1-28%)×25%=25(萬元)
(2)英國子公司分回股息在英國已納稅額=72/(1-28%)×28%=28(萬元)
(3)多繳了3萬元，不退。
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