稅務(wù)師《稅法二》知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算

　　導(dǎo)語(yǔ)：稅務(wù)師備考倒計(jì)時(shí)，你的備考進(jìn)度如何了？為了幫助各位考生鞏固學(xué)習(xí)效果，以下是小編為大家精心整理的相關(guān)知識(shí)，歡迎大家參考！

　　一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.直接計(jì)算法

　　2.間接計(jì)算法

　　二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算

　　1.抵免范圍

　　2.抵免方法

　　三、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.核定征收的范圍

　　2.核定應(yīng)稅所得率

　　3.核定應(yīng)納所得稅額

　　4.核定征收方法

　　5.不適用核定征收的企業(yè)

　　【經(jīng)典習(xí)題】

　　1.（《應(yīng)試指南》第一章P37單選題）某企業(yè)2016年度境內(nèi)所得應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元，在全年已預(yù)繳稅款25萬(wàn)元，來(lái)源于境外某國(guó)稅前所得100萬(wàn)元，境外實(shí)納稅款20萬(wàn)元，該企業(yè)當(dāng)年匯算清繳應(yīng)補(bǔ)（退）的稅款為（）萬(wàn)元。

　　A.10

　　B.12

　　C.30

　　D.79

　　【答案】C

　　【解析】該企業(yè)匯總納稅應(yīng)納稅額=（200+100）×25%=75（萬(wàn)元），境外已納稅款扣除限額=75×100÷（200+100）=25（萬(wàn)元），境外實(shí)納稅額20萬(wàn)元，可全額扣除。境內(nèi)已預(yù)繳25萬(wàn)元，則匯總納稅應(yīng)納所得稅額=75-20-25=30（萬(wàn)元）。

　　2.（《應(yīng)試指南》第一章P39多選題）非居民企業(yè)因會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)其應(yīng)納稅所得額，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采�。ǎ┢鋺�(yīng)納稅所得額。

　　A.按收入總額核定

　　B.按成本費(fèi)用核定

　　C.按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定

　　D.按照上期應(yīng)納稅所得額直接核定

　　E.按照同類同規(guī)模企業(yè)應(yīng)納稅所得額核定

　　【答案】ABC

　　【解析】非居民企業(yè)因會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)其應(yīng)納稅所得額，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取的方法有三種：按收入總額核定應(yīng)納稅所得額、按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額、按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額。

　　3.（《經(jīng)典題解》第一章P40單選題）2012年甲公司在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，該分支機(jī)構(gòu)2013年產(chǎn)生利潤(rùn)200萬(wàn)元，下列關(guān)于該境外利潤(rùn)確認(rèn)收入時(shí)間的說(shuō)法中，正確的是（）。

　　A.按照利潤(rùn)所屬年度確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

　　B.按照利潤(rùn)實(shí)際匯回的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

　　C.按照雙方約定匯回的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

　　D.按照境外分支機(jī)構(gòu)做出利潤(rùn)匯回決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

　　【答案】A

　　【解析】居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)境外所得，無(wú)論是否匯回中國(guó)境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。所以按照利潤(rùn)所屬年度確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　4.（《經(jīng)典題解》第一章P41單選題）依據(jù)企業(yè)所得稅法和稅收征管法的相關(guān)規(guī)定，下列納稅人，適用核定征收企業(yè)所得稅的是（）。

　　A.停牌的上市公司

　　B.跨省界匯總納稅企業(yè)

　　C.擅自銷毀賬簿的汽車修理廠

　　D.經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的稅務(wù)師事務(wù)所

　　【答案】C

　　【解析】匯總納稅企業(yè)、上市公司、稅務(wù)師事務(wù)所屬于特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人，不適用核定征收企業(yè)所得稅規(guī)定。所以，選項(xiàng)C符合題意。

　　5.（《應(yīng)試指南》第一章P67綜合分析題）（2016年）位于某市區(qū)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年銷售產(chǎn)品取得不含稅收入6500萬(wàn)元，另外取得投資收益320萬(wàn)元，全年發(fā)生產(chǎn)品銷售成本和相關(guān)費(fèi)用共計(jì)5300萬(wàn)元。繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加339萬(wàn)元，發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出420萬(wàn)元，12月末企業(yè)自行計(jì)算的全年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額761萬(wàn)元，預(yù)繳企業(yè)所得稅96萬(wàn)元，未留抵增值稅。2016年1月經(jīng)聘請(qǐng)的稅務(wù)師事務(wù)所審核，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：

　�。�1）8月中旬以預(yù)收款方式銷售一批產(chǎn)品，收到預(yù)收賬款234萬(wàn)元，并收存銀行。12月下旬將該批產(chǎn)品發(fā)出，但未將預(yù)收款轉(zhuǎn)作收入。

　　（2）9月上旬接受客戶捐贈(zèng)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明金額10萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元，企業(yè)將捐贈(zèng)收入直接計(jì)入“資本公積”賬戶核算。

　　（3）10月購(gòu)置并投入使用的安全生產(chǎn)專用設(shè)備（屬于企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄的范圍）取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明金額18萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額3.06萬(wàn)元，企業(yè)將購(gòu)置設(shè)備一次性計(jì)入了成本扣除。假定該設(shè)備會(huì)計(jì)與稅法折舊期限均為10年，不考慮殘值。

　�。�4）成本費(fèi)用中包含業(yè)務(wù)招待費(fèi)62萬(wàn)元，新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用97萬(wàn)元。

　�。�5）投資收益中有12.6萬(wàn)元是從其他居民企業(yè)分回的股息，其余為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，營(yíng)業(yè)外支出中含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐贈(zèng)款130萬(wàn)元，直接捐贈(zèng)10萬(wàn)元。

　�。�6）計(jì)入成本費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額856萬(wàn)元，撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)元。職工福利費(fèi)實(shí)際支出131萬(wàn)元，職工教育費(fèi)實(shí)際支出32萬(wàn)元。（不考慮地方教育附加，所得稅稅率15%）

　　根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：

　�。�1）該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅及附加稅費(fèi)為（）萬(wàn)元。

　　A.35.02

　　B.36.38

　　C.32.30

　　D.37.40

　　（2）該企業(yè)2015年度經(jīng)審核后會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為（）萬(wàn)元。

　　A.961.0

　　B.972.7

　　C.951.6

　　D.987

　�。�3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)和新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)分別調(diào)整應(yīng)納稅所得額（）萬(wàn)元。

　　A.調(diào)增28.5

　　B.調(diào)增29.5

　　C.調(diào)增24.8

　　D.調(diào)減48.5

　　（4）投資收益和捐贈(zèng)分別調(diào)整應(yīng)納稅所得額（）萬(wàn)元。

　　A.調(diào)增21.56

　　B.調(diào)增24.68

　　C.調(diào)減12.6

　　D.調(diào)增25.81

　　（5）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)、職工福利費(fèi)分別調(diào)整應(yīng)納稅所得額（）萬(wàn)元。

　　A.調(diào)增10.16

　　B.調(diào)增10.6

　　C.調(diào)增2.88

　　D.調(diào)增11.16

　�。�6）2015年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅（）萬(wàn)元。

　　A.50.26

　　B.52.125

　　C.49.07

　　D.52.29

　　【答案】（1）D；（2）D；（3）AD；（4）AC；（5）BCD；（6）D。

　　【解析】（1）補(bǔ)繳增值稅及附加稅費(fèi)=234÷（1＋17%）×17%×（1＋7%＋3%）＝37.4（萬(wàn)元）

　�。�2）會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額＝761＋234÷（1＋17%）＋（10＋1.7）＋（18－18÷10÷12×2）－34×（7%＋3%）＝987（萬(wàn)元）

　�。�3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)：（6500＋200）×0.05%＝33.5（萬(wàn)元），62×60%＝37.2（萬(wàn)元），納稅調(diào)整額=62－33.5＝28.5（萬(wàn)元），調(diào)增；新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用：97×50%＝48.5（萬(wàn)元），調(diào)減。

　　（4）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資是免稅的。所以投資收益12.6萬(wàn)元應(yīng)該納稅調(diào)減；公益性捐贈(zèng)130萬(wàn)元，捐贈(zèng)限額＝987×12%＝118.44（萬(wàn)元），調(diào)增額=130－118.44＝11.56（萬(wàn)元）；直接捐贈(zèng)10萬(wàn)元應(yīng)該調(diào)增，合計(jì)捐贈(zèng)調(diào)增額＝11.56＋10＝21.56（萬(wàn)元）。

　�。�5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)元，扣除限額＝856×2%＝17.12（萬(wàn)元），調(diào)增額=20－17.12＝2.88（萬(wàn)元）；教育經(jīng)費(fèi)32萬(wàn)元，扣除限額＝856×2.5%＝21.4（萬(wàn)元），調(diào)增額=32－21.4＝10.6（萬(wàn)元）；職工福利費(fèi)131萬(wàn)元，扣除限額＝856×14%＝119.84（萬(wàn)元），調(diào)增額=131－119.84＝11.16（萬(wàn)元）。

　�。�6）應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=（987＋28.5－48.5－12.6＋21.56＋2.88＋10.6＋11.16）×15%－18×10%－96＝52.29（萬(wàn)元）

　�。ㄌ崾荆阂�2016年教材未收錄高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)算扣除限額的比例，所以本題采用的比例是2.5%。）

　　企業(yè)所得稅的稅率

　　企業(yè)所得稅的稅率并不是完全相同的，它受到公司規(guī)模、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等多方面的影響，根據(jù)這些標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)所得稅的稅率分為多種情況：

　　稅率為25%的企業(yè)：

　　1.居民企業(yè)；

　　2.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)；

　　稅率為20%（實(shí)際10%）的企業(yè)：

　　1.中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的；

　　2.雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)；

　　稅率為20%的企業(yè)：

　　1.符合條件的小型微利企業(yè)；

　　稅率為15%的企業(yè)：

　　1.國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)；

　　2.經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)；

　　3.西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)（2021.1.1-2030.12.31）；

　　4.符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)；

　　5.注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)（2020.1.1-2024.12.31）；

　　6.新片區(qū)內(nèi)從事集成電路、人工智能、生物醫(yī)藥、民用航空等關(guān)鍵領(lǐng)域核心環(huán)節(jié)相關(guān)產(chǎn)品（技術(shù)）業(yè)務(wù)，并開(kāi)展實(shí)質(zhì)性生產(chǎn)或研發(fā)活動(dòng)的符合條件的法人企業(yè)，自設(shè)立之日起5年內(nèi)。

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