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《稅法一》基礎(chǔ)考點(diǎn)：車輛購(gòu)置稅
導(dǎo)語(yǔ);一年一度的全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試又要到來(lái)，為了幫助廣大考生在最后沖刺階段進(jìn)行有效的復(fù)習(xí)，小編整理了《稅法一》基礎(chǔ)考點(diǎn)：車輛購(gòu)置稅，一起來(lái)復(fù)習(xí)下吧：
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》科目第六章第26講車輛購(gòu)置稅
【知識(shí)點(diǎn)】：車輛購(gòu)置稅
考點(diǎn)1：車輛購(gòu)置稅的特點(diǎn)
車輛購(gòu)置稅是以在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定的車輛為課稅對(duì)象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購(gòu)置者征收的一種稅。
車輛購(gòu)置稅的特點(diǎn)：
征收范圍單一;
征收環(huán)節(jié)單一;
征稅具有特定目的;
價(jià)外征收，不轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。
考點(diǎn)2：車輛購(gòu)置稅的應(yīng)稅行為(掌握)
車輛購(gòu)置稅的應(yīng)稅行為是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的行為。
應(yīng)稅行為包括：1、購(gòu)買使用行為;2、進(jìn)口使用行為;3、受贈(zèng)使用行為;4、自產(chǎn)自用行為;5、獲獎(jiǎng)使用行為;6、其他使用行為。
關(guān)鍵詞：取得(不論何種渠道)、自用。
【提示】
車輛購(gòu)置稅征稅區(qū)域是“中華人民共和國(guó)境內(nèi)”——是指應(yīng)稅車輛的購(gòu)置或自用地在中華人民共和國(guó)境內(nèi)。車輛購(gòu)置稅納稅義務(wù)人的范圍包括單位和個(gè)人。
考點(diǎn)3：應(yīng)稅車輛
汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車
【提示1】2004年10月1日起對(duì)三輪農(nóng)用運(yùn)輸車免征車輛購(gòu)置稅。
【提示2】車輛購(gòu)置稅的征稅范圍大于消費(fèi)稅征稅車輛的范圍。
考點(diǎn)4：車輛購(gòu)置稅的稅率
我國(guó)車輛購(gòu)置稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。
對(duì)納稅人自2015年10月1日至2016年12月31日期間購(gòu)置的排氣量在1、6升及以下的乘用車，暫減按5%的稅率征收車輛購(gòu)置稅。(新增)
考點(diǎn)5：購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅依據(jù)和稅額計(jì)算
計(jì)稅價(jià)格=含增值稅的銷售價(jià)格÷(1+增值稅稅率或征收率)
不含稅價(jià)=(全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用)÷(1+增值稅稅率或征收率)
【注意】車購(gòu)稅計(jì)稅依據(jù)中的包含因素和不包含因素
【提示】代收款項(xiàng)應(yīng)區(qū)別征稅：
(1)凡使用代收單位(受托方)票據(jù)收取的款項(xiàng)，應(yīng)視作代收單位價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)并入計(jì)稅價(jià)格中一并征稅;
(2)凡使用委托方票據(jù)收取，受托方只履行代收義務(wù)并收取代收手續(xù)費(fèi)的款項(xiàng)，不并入計(jì)稅價(jià)格征收車輛購(gòu)置稅。 考點(diǎn)6：進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅依據(jù)和稅額計(jì)算
計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅
【相關(guān)鏈接】這里所謂進(jìn)口自用車輛，指的是納稅人報(bào)關(guān)進(jìn)口車輛并自用，不是指購(gòu)買別的單位進(jìn)口的車輛。進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛用以下公式計(jì)算：
計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)
【注意】如果進(jìn)口車輛是不屬于消費(fèi)稅征稅范圍的大卡車、大客車，則組成計(jì)稅價(jià)格公式簡(jiǎn)化為：
計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅。
考點(diǎn)7：其他自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅依據(jù)和稅額計(jì)算
【注意】最低計(jì)稅價(jià)格、有效證明價(jià)格與核定價(jià)格的運(yùn)用。
【最低計(jì)稅價(jià)格】是指國(guó)家稅務(wù)總局依據(jù)機(jī)動(dòng)車生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商提供的車輛價(jià)格信息，參照市場(chǎng)平均交易價(jià)格核定的車輛購(gòu)置稅計(jì)稅價(jià)格。
【最低計(jì)稅價(jià)格運(yùn)用規(guī)律】1、無(wú)價(jià)找價(jià);2、低價(jià)找限;3、特事依據(jù)。
最低計(jì)稅價(jià)格的運(yùn)用：
【無(wú)價(jià)找價(jià)】2015年2月1日前，納稅人自產(chǎn)自用、受贈(zèng)使用、獲獎(jiǎng)使用和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，凡不能取得該型車輛的購(gòu)置價(jià)格，或者低于最低計(jì)稅價(jià)格的，以國(guó)家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收車輛購(gòu)置稅。
自2015年2月1日起，納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的最低計(jì)稅價(jià)格核定。(教材未收錄)
【低價(jià)找限】納稅人購(gòu)買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車輛購(gòu)置稅。
最低計(jì)稅價(jià)格的使用是有條件的：納稅人購(gòu)買或進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，首先應(yīng)分別按前述規(guī)定的計(jì)稅價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅;當(dāng)申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格偏低，又提不出正常理由的，應(yīng)以最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。
國(guó)家稅務(wù)總局未核定最低計(jì)稅價(jià)格的車輛，納稅人提供的有效價(jià)格證明注明的價(jià)格明顯偏低的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，核定計(jì)稅價(jià)格的方法如下：
核定計(jì)稅價(jià)格=車輛進(jìn)價(jià)×(1+成本利潤(rùn)率)，成本利潤(rùn)率由省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局確定。
【特事依據(jù)】幾種特殊情形應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格規(guī)定如下：
1、底盤發(fā)生更換的車輛——計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格的70%。(重要)
【提示】此政策只適用于已交過(guò)車輛購(gòu)置稅的已稅車輛底盤(車架)發(fā)生更換的情況;
同類型車輛是指同國(guó)別、同排量、同車長(zhǎng)、同噸位、配置近似的車輛。
2、進(jìn)口舊車、因不可抗力因素導(dǎo)致受損的車輛、庫(kù)存超過(guò)3年的車輛、行駛8萬(wàn)公里以上的試驗(yàn)車輛、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他車輛，凡納稅人能出具有效證明的，計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供的統(tǒng)一發(fā)票或有效憑證注明的計(jì)稅價(jià)格。
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