2012年注冊稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實務(wù)》答案及解析
一、單項選擇題(本題型共10題，每小題1分，共10分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。)
1、正確答案：D
試題解析：
納稅人當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款時，可以按規(guī)定程序向稅務(wù)機關(guān)申請辦理延期繳納稅款。
2、正確答案：A
試題解析：
注冊稅務(wù)師未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)的，委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為，不需要與受托方協(xié)商，所以選項A錯誤。
3、正確答案：B
試題解析：
準(zhǔn)予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額是指自開票納稅人和代開票單位為代開票納稅人開具的貨物運輸發(fā)票上注明的運費、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運輸費用;不包括：裝卸費、保險費和其他雜費。
4、正確答案：C
試題解析：
提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人月銷售額在4萬元以上的，從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在6萬元以上的，應(yīng)建立復(fù)式賬，所以選項C錯誤。
5、正確答案：A
試題解析：
企業(yè)購置并實際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的10%的部分，允許從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，是通過企業(yè)所得稅納稅申報表附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》中第七項作納稅調(diào)減的。
6、正確答案：B
試題解析：
土地增值稅納稅申報表(一)只適用于從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按規(guī)定繳納的印花稅列入“管理費用”科目，不再單獨作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”扣除。
7、正確答案：D
試題解析：
稅務(wù)行政復(fù)議中的被申請人是指作出引起爭議的具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)，所以選項D正確。
8、正確答案：A
試題解析：
選項B：納稅人多繳的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還，納稅人自結(jié)算稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息;選項C：納稅人多繳的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)的，稅款退回時，應(yīng)加算銀行同期存款利息，而不是貸款利息;選項D：因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。
9、正確答案：C
試題解析：
選項AD：向獨立董事支付的補貼、向外聘技術(shù)人員支付的兼職費均按“勞務(wù)報酬所得”項目代扣代繳個人所得稅;選項B：向職工支付的托兒補助費不征個人所得稅;選項C：本公司技術(shù)部門張某取得的課酬費屬于與受雇有關(guān)的所得，應(yīng)該按“工資薪金所得”項目代扣代繳個人所得稅。
10、正確答案：B
試題解析：
選項A：金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)在計算營業(yè)稅應(yīng)稅營業(yè)額時，要以全部手續(xù)費收入為營業(yè)額，不可以扣除工本費和郵寄費;選項C：外匯轉(zhuǎn)讓的營業(yè)額為買賣外匯的價差收入，不得扣除賣出過程中和購進過程中支付的相關(guān)稅費;選項D：金融商品的買入價，可以選定按加權(quán)平均法或移動平均法核算，選定后一年內(nèi)不得變更。
二、多項選擇題(本題型共10題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，至少有兩個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。)
1、正確答案：A, D
試題解析：
納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上1萬元以下的罰款：(1)未按照規(guī)定的限期申報辦理稅務(wù)登記、變更或注銷登記的;(2)未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的;(3)未按照規(guī)定將財務(wù)、會計制度或財務(wù)會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備案的;(4)未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機關(guān)報告的;(5)未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的;(6)納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗證或換證手續(xù)的;(7)納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的。
2、正確答案：B, C, D, E
試題解析：
選項B：稅務(wù)代理違反稅收法律、行政法規(guī)，造成委托人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款;選項C：注冊稅務(wù)師泄露委托人商業(yè)秘密的，由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上5000元以下罰款，責(zé)令其限期改正，限期改正期間不得對外行使注冊稅務(wù)師簽字權(quán);選項D：稅務(wù)師事務(wù)所以不正當(dāng)方式承接業(yè)務(wù)的，由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上1萬元以下罰款，責(zé)令其限期改正，逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，向社會公告;選項E：代理人知道被委托代理的事項違法，仍進行代理活動的，或者被代理人知道代理人的代理行為違法，不表示反對的，由被代理人和代理人負(fù)連帶責(zé)任。
3、正確答案：C, D, E
試題解析：
選項A：納稅人辦理了稅務(wù)登記后，即具有領(lǐng)購普通發(fā)票的資格，無需辦理行政審批事項;選項B：對于跨省從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人申請領(lǐng)購發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)要求提供保證人，或者繳納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。
4、正確答案：A, B
試題解析：
選項C：對承受國有土地使用權(quán)應(yīng)支付的土地出讓金，要征收契稅，不能因減免出讓金而減免契稅;選項D：公司制企業(yè)在重組過程中，以名下土地、房屋權(quán)屬對其全資子公司進行增資，屬同一投資主體內(nèi)部資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，對全資子公司承受母公司土地、房屋權(quán)屬的行為不征收契稅;選項E：企業(yè)依照法律規(guī)定分立，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。
5、正確答案：B, C, E
試題解析：
商業(yè)折扣行為、將自產(chǎn)貨物用于抵償債務(wù)，均為正常結(jié)轉(zhuǎn)成本，應(yīng)將“庫存商品”金額結(jié)轉(zhuǎn)到“主營業(yè)務(wù)成本”科目;自產(chǎn)貨物因管理不善被盜的行為，應(yīng)將“庫存商品”金額結(jié)轉(zhuǎn)到“待處理財產(chǎn)損溢”科目;在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)貨物，應(yīng)將“庫存商品”金額結(jié)轉(zhuǎn)到“在建工程”科目;將自產(chǎn)貨物用于無償贈送給敬老院，應(yīng)將“庫存商品”金額結(jié)轉(zhuǎn)到“營業(yè)外支出”科目。所以選項B、C、E均有可能發(fā)生。
6、正確答案：A, C, E
試題解析：
自2010年1月1日起，對境內(nèi)單位或個人提供的國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。國際運輸勞務(wù)是指：①在境內(nèi)載運旅客或貨物出境;②在境外載運旅客或貨物入境;③在境外發(fā)生載運旅客或貨物的行為。所以選項A、E可以免征營業(yè)稅，選項B是境外單位提供的運輸勞務(wù)，不適用此優(yōu)惠政策;選項C屬于境內(nèi)單位在境外提供文化體育業(yè)勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅;選項D沒有免稅規(guī)定。
7、正確答案：B, D
試題解析：
選項A：采取分期收款方式銷售貨物，增值稅銷售收入確認(rèn)時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;選項C：金銀首飾以舊換新方式銷售的，按實際收取的差價款確認(rèn)應(yīng)稅銷售額，其他貨物以舊換新方式銷售的，按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格;選項E：采取還本銷售方式銷售貨物的，其銷售額為貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。
8、正確答案：A, B, E
試題解析：
選項C：年所得12萬元以上的已足額扣繳稅款的納稅人也應(yīng)該向稅務(wù)機關(guān)申報;選項D：年所得12萬元以上的個人獨資企業(yè)還需要填報適用于年所得12萬元以上納稅人的《個人所得稅納稅申報表》。
9、正確答案：A, B, E
試題解析：
選項CD均屬于轉(zhuǎn)讓存量房，應(yīng)按房屋評估價格、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金等作為扣除項目金額計算增值額作為土地增值稅的計稅依據(jù)計算繳納土地增值稅。
10、正確答案：B, D, E
試題解析：
選項A、C均屬于征稅行為，必須首先申請稅務(wù)行政復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服的，才能申請行政訴訟;行政復(fù)議是行政訴訟的前置程序。
三、簡答題
1、正確答案：
(1)做法正確。按企業(yè)所得稅的規(guī)定：居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益是免稅收入。
(2)做法錯誤。因為居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益是不能享受免稅優(yōu)惠的。本題中A企業(yè)持有C企業(yè)的股票還不足12個月，不能享受免稅政策。
(3)做法錯誤。將長期股權(quán)投資對外出售，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，其取得的所得沒有免稅規(guī)定，應(yīng)該并入應(yīng)納稅所得額來征稅。
2、正確答案：
(1)對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。
(2)該行為屬于可以抵扣進項稅額的范圍，不需要作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，也不屬于視同銷售貨物行為，不需計算銷項稅額。經(jīng)營用車輛耗用汽油相關(guān)的進項稅額可按規(guī)定進行抵扣。
(3)不需要作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。因為較強降雨屬于不可抗力的自然災(zāi)害，公司已經(jīng)做好管理措施，所以發(fā)生的損失不是因管理不善造成的損失，進項稅額可以抵扣。
(4)購入的安裝視頻會議系統(tǒng)若是以辦公樓為載體需安裝在辦公樓內(nèi)的配套設(shè)施，不可抵扣進項稅額;若是單獨放置于辦公室中使用，屬于有形動產(chǎn)范疇，不屬于建筑物的組成部分，能取得相關(guān)增值稅抵扣憑證的，可抵扣增值稅進項稅額。
3、正確答案：
市國家稅務(wù)局應(yīng)受理甲加工企業(yè)的行政復(fù)議申請。根據(jù)稅法規(guī)定，行政復(fù)議申請符合下列規(guī)定的，行政復(fù)議機關(guān)應(yīng)當(dāng)受理：屬于規(guī)定的行政復(fù)議范圍;在法定申請期限內(nèi)提出;有明確的申請人和符合規(guī)定的被申請人;申請人與具體行政行為有利害關(guān)系;有具體的行政復(fù)議請求和理由;符合稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則第三十三條和第三十四條規(guī)定的條件;屬于收到行政復(fù)議申請的行政復(fù)議機關(guān)的職責(zé)范圍;其他行政復(fù)議機關(guān)尚未受理同一行政復(fù)議申請，人民法院尚未受理同一主體就同一事實提起的行政訴訟。
本案例中納稅人對各級稅務(wù)局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務(wù)局申請行政復(fù)議。該復(fù)議屬于該市國家稅務(wù)局的管轄范圍。納稅人對該稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為(征收稅款行為)提出行政復(fù)議，屬于稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍。4月20日收到稅務(wù)處理決定書，5月20日繳納了稅款，5月21日申請行政復(fù)議，即在規(guī)定的期限60日內(nèi)提出行政復(fù)議的申請，也是符合規(guī)定的。有明確的申請人和符合規(guī)定的被申請人等都是符合條件的，所以市國家稅務(wù)局應(yīng)該受理甲加工企業(yè)的行政復(fù)議申請。
甲企業(yè)可以就該市國家稅務(wù)局不予受理行為向法院提起訴訟。根據(jù)稅法規(guī)定，對應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的具體行政行為，行政復(fù)議機關(guān)決定不予受理的，申請人可以自收到不予受理決定書之日起15日內(nèi)，依法向人民法院提起行政訴訟。
4、正確答案：
根據(jù)營業(yè)稅法規(guī)定，納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。所以出租房屋業(yè)務(wù)第一年應(yīng)納營業(yè)稅=50×5%=2.5(萬元)。
根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人在租賃期內(nèi)，可以分期均勻計入相關(guān)年度收入。出租房產(chǎn)業(yè)務(wù)第一年企業(yè)所得稅計算時應(yīng)將10萬元計入應(yīng)納稅所得額中計算企業(yè)所得稅。
�、偈杖∽饨穑�
借：銀行存款 500000
貸：預(yù)收賬款 500000
�、谟嬏釥I業(yè)稅金及附加：
借：遞延收益 27500
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅 25000
—應(yīng)交城建稅 1750
—應(yīng)交教育費附加 750
③結(jié)轉(zhuǎn)收入和稅費：
借：預(yù)收賬款 100000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 100000
借：營業(yè)稅金及附加 5500
貸：遞延收益 5500
5、正確答案：
(1)審計合同，不屬于印花稅應(yīng)稅憑證，不繳納印花稅。
(2)要繳納印花稅，計稅依據(jù)是合同所載的金額，但是本題中合同無法確定計稅金額，暫按5元貼花，結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花;適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目。
(3)專利技術(shù)合同要繳納印花稅，計稅依據(jù)為40萬元，對于由受托方提供原材料加工承攬合同，若合同未分別記載加工費金額和原材料金額的，則就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花;適用“加工承攬合同”稅目。
(4)電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅，所以該用電企業(yè)與供電部門簽訂的供電合同，不繳納印花稅。
(5)要繳納印花稅，計稅依據(jù)為60萬元，因為合同金額減少，多貼印花的，不得申請退稅或抵扣;適用“購銷合同”稅目。
(6)要繳納印花稅，計稅依據(jù)為5000萬元，因為借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，規(guī)定最高限額，對這類合同只以其規(guī)定的最高額為計稅依據(jù);適用“借款合同”稅目。
(7)土地使用權(quán)出讓合同要繳納印花稅，計稅依據(jù)為500萬元;適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目。
6、正確答案：
稅務(wù)機關(guān)存在的不當(dāng)之處主要有：
�、倨髽I(yè)支付給供貨方違約金4萬元可以在企業(yè)所得稅前扣除，不需作納稅調(diào)整增加。企業(yè)對支付的4萬元違約金稅前扣除的做法沒有錯，稅務(wù)機關(guān)不應(yīng)該對其作出補稅罰款和加收滯納金的決定。根據(jù)稅法規(guī)定，合同違約金不屬于行政性罰款，在企業(yè)所得稅前可以扣除。
�、谘a繳企業(yè)所得稅11.5萬元不當(dāng)，稅務(wù)機關(guān)對納稅調(diào)整增加的應(yīng)納稅所得額不應(yīng)直接按適用稅率計算應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅，而應(yīng)先調(diào)整企業(yè)原已申報的應(yīng)納稅所得額-120萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損，且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。彌補虧損后仍有余額的，按企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
�、垡蚱髽I(yè)所得稅的處罰不當(dāng)，滯納金應(yīng)從滯納之日起開始計算。企業(yè)所得稅匯算清繳的期限為年度終了后5個月內(nèi)，即2011年5月31日前繳清稅款，滯納期間應(yīng)自2011年6月1日開始計算，而不應(yīng)從2011年1月1日開始計算滯納金。
�、芤蚱髽I(yè)未代扣的個人所得稅的處罰不當(dāng)�！抖愂照鞴芊ā芬�(guī)定，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可處以2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，可處以2000元以上1萬元以下的罰款。
企業(yè)對稅務(wù)機關(guān)作出的補繳稅款及加收滯納金決定不服的，可以申請稅務(wù)行政復(fù)議。申請人可以在知道稅務(wù)機關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。
企業(yè)對稅務(wù)機關(guān)作出的處罰決定不服的，可采取的措施包括向稅務(wù)機關(guān)申請稅務(wù)行政復(fù)議或直接向人民法院提起行政訴訟。提出行政復(fù)議申請期限為知道稅務(wù)機關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)，向法院提起行政訴訟的期限為自收到不予受理決定書之日起或者行政復(fù)議期滿之日起15日內(nèi)。
7、正確答案：
繳納增值稅的計稅依據(jù)為：250÷1.17=213.68(萬元);繳納營業(yè)稅的計稅依據(jù)為50萬元;
增值稅的納稅地點為甲省A股份公司機構(gòu)所在地;營業(yè)稅的納稅地點為勞務(wù)發(fā)生地，即外省乙市B工廠所在地。
納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方主管稅務(wù)機關(guān)提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明、稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，提供合同原件及復(fù)印件。發(fā)票開具的金額為50萬元。
乙市B工廠的主管地方稅務(wù)局開具發(fā)票時，應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅、城建稅和教育費附加。營業(yè)稅的計稅依據(jù)為50萬元，稅率為3%;城建稅的計稅依據(jù)為繳納的營業(yè)稅50×3%=1.5(萬元)，稅率為7%;教育費附加的計稅依據(jù)也是繳納的營業(yè)稅1.5萬元，征收率為3%。
8、正確答案：
甲公司處置資產(chǎn)涉及增值稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加及土地增值稅：
處置2006年購置的家具應(yīng)納增值稅=5.2÷(1+4%)×4%×50%=0.1(萬元)
處置2010年購置的家具應(yīng)納增值稅=58.5÷(1+17%)×17%=8.5(萬元)
應(yīng)納增值稅合計=0.1+8.5=8.6(萬元)
處置老辦公樓應(yīng)納的營業(yè)稅=2000×5%=100(萬元)
應(yīng)納城建稅=(8.6+100)×7%=7.60(萬元)
應(yīng)納教育費附加=(8.6+100)×3%=3.26(萬元)
土地增值稅的扣除項目金額=4000×40%+2000×5%×(1+7%+3%)=1710(萬元)
增值額=2000-1710=290(萬元)
增值率=290÷1710×100%=16.96%，適用稅率為30%
應(yīng)納土地增值稅=290×30%=87(萬元)。
資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理(金額單位為萬元)：
�、俟潭ㄙY產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時：
借：固定資產(chǎn)清理 189
累計折舊 2071
貸：固定資產(chǎn) 2260
②發(fā)生相關(guān)稅費時：
借：固定資產(chǎn)清理 206.46
貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 0.1
——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 8.5
——應(yīng)交營業(yè)稅 100
——應(yīng)交城建稅 7.60
——應(yīng)交教育費附加 3.26
——應(yīng)交土地增值稅 87
�、凼盏教幹檬杖霑r：
借：銀行存款 2063.7
貸：固定資產(chǎn)清理 2063.7
④結(jié)轉(zhuǎn)處置資產(chǎn)凈損益：
借：固定資產(chǎn)清理 1668.24
貸：營業(yè)外收入 1668.24
四、綜合題
正確答案：
企業(yè)自行申報的相關(guān)稅種存在的問題：
(1)增值稅計算錯誤：
�、傧蚱嚿a(chǎn)廠家收取的與銷售數(shù)量掛鉤的倉儲服務(wù)費，稅法規(guī)定要按平銷返利的規(guī)定沖減當(dāng)期進項稅額，該企業(yè)未沖減進項稅額;
②銷售下腳廢料應(yīng)該按適用稅率計算銷項稅額，該企業(yè)未計算銷項稅額。
(2)漏計營業(yè)稅：
�、倨髽I(yè)代收保險費收取的手續(xù)費應(yīng)該計算繳納營業(yè)稅，該企業(yè)未計算繳納營業(yè)稅;
②企業(yè)收取按摩椅生產(chǎn)廠家駐點直銷場地租賃費應(yīng)該計算繳納營業(yè)稅，該企業(yè)未計算繳納營業(yè)稅。
(3)由于增值稅計算錯誤，并且計稅依據(jù)中漏計了營業(yè)稅，城建稅和教育費附加的計算也是錯誤的。
(4)企業(yè)所得稅計算錯誤：
�、倨髽I(yè)少計了其他業(yè)務(wù)收入，銷售下腳廢料收入、保險費手續(xù)費返還款及收取按摩椅生產(chǎn)廠家駐店直銷場地租賃費都應(yīng)該計入其他業(yè)務(wù)收入中，并且收取的平銷返利要沖減進項稅額596.7÷1.17×17%=86.7(萬元)，下腳廢料的應(yīng)納增值稅36.27÷1.17×17%=5.72(萬元)不能計入其他業(yè)務(wù)收入，正確的其他業(yè)務(wù)收入=596.7-86.7+36.27-5.72+24+2=566.55(萬元)。
�、谄髽I(yè)多計了營業(yè)外收入，正確的營業(yè)外收入為44.73萬元。
�、塾嬎銘�(yīng)納稅所得額時多計了投資收益，企業(yè)從投資的高新技術(shù)企業(yè)分回的投資收益85萬元屬于免稅收入。
�、苡嬎銘�(yīng)納稅所得額時多扣除管理費用，支付給職工的住房補貼屬于職工福利費，應(yīng)該從工資中調(diào)減，工會經(jīng)費、職工福利費、業(yè)務(wù)招待費超過扣除限額，應(yīng)該進行納稅調(diào)整，該企業(yè)未進行納稅調(diào)整;可以扣除的職工工資=1050-52.5=997.5(萬元)
工會經(jīng)費的扣除限額=997.5×2%=19.95(萬元)，實際發(fā)生21萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1.05萬元。
職工福利費的扣除限額=997.5×14%=139.65(萬元)，實際發(fā)生120+52.5=172.5(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額32.85萬元。
業(yè)務(wù)招待費的扣除限額=(11700+567)×0.5%=61.34(萬元)，實際發(fā)生額的60%=105×60%=63(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：105-61.34=43.66(萬元)
稅前可扣除的管理費用=1560-1.05-32.85-43.66=1482.44(萬元)
⑤計算應(yīng)納稅所得額時多扣除了財務(wù)費用，利息費用超過扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該進行納稅調(diào)整，該企業(yè)未進行納稅調(diào)整。
利息費用扣除限額=2000×10%=200(萬元)，實際發(fā)生210萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元。
稅前可以扣除的財務(wù)費用=210-10=200(萬元)
�、逘I業(yè)外支出中，被交管部門處以的罰款不允許在稅前扣除，該企業(yè)未進行納稅調(diào)整。所以稅前可以扣除的營業(yè)外支出=11.2-1.2=10(萬元)。
該企業(yè)應(yīng)納的增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加：
應(yīng)納增值稅=(1989+5.72)-(1595.65-86.7)=485.77(萬元)
應(yīng)納營業(yè)稅=(24+2)×5%=1.3(萬元)
應(yīng)納城建稅=(485.77+1.3)×7%=34.09(萬元)
應(yīng)納教育費附加=(485.77+1.3)×3%=14.61(萬元)。
該企業(yè)2011年度應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額：
應(yīng)納稅所得額=(11700+566.55+44.73)-(9345+1193+1482.44+200+10+1.3+34.09+14.61)=30.84(萬元)
應(yīng)納所得稅額=30.84×25%=7.71(萬元)。
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