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2009年注冊稅務師《稅務代理實務》考試答案及解析

　　一、單項選擇題

2009年注冊稅務師《稅務代理實務》考試答案及解析

　　二、多項選擇題

　　三、簡答題

　　1.李某受聘于一家技術咨詢服務公司，每只領取稅后工資3600元，公司每月按規(guī)定代繳其個人所得稅。

　　(1)2008年6月1日，公司與任職8年的李某解除了聘用合同，取得一次性補償金100000元(該公司所在地上年度職工平均工資為20000元)。李某認為，自己取得的上述補償金為補償性質的收入，不應該繳納個人所得稅。

　　(2)2008年6月8日，李某從外單位取得技術咨詢報酬50000元，將其中16000元通過國家機關捐贈給受災地區(qū)，李某應繳納的個人所得稅是5440元[(50000-16000)×(1-20%)×20%]。

　　(3)2008年6月1日～12月31日，將自有住房按市場價格出租給個人居住，月租金2000元。在不考慮其他稅費的情況下，李某認為應納的個人所得稅是1680元[(2000-800)×20%×7]。

　　(4)2008年8月，與一家證券交易所簽訂期限為6個月的勞務合同，合同約定李某每月為該交易所的股民講課四次，每次報酬1000元，李某認為每月應繳納個人所得稅為160元[(1000-800)×20%×4]。

　　問題：結合個人所得稅法的規(guī)定，分項指出李某計算的個人所得稅錯誤的原因，并計算出正確的應納稅額。

　　[解析](1)根據(jù)稅法規(guī)定，個人解除勞務合同取得一次性經(jīng)濟補償金、如果在當?shù)厣夏曷毠て骄べY的三倍數(shù)額以內的部分，免征個人所得稅;如果是超過了三倍數(shù)額部分的，應視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一空期限內平均計算。李某取得一次性經(jīng)濟補償金是100000元，高于上年職工平均工資(20000元)的三倍，對于超過的部分，應計算繳納個人所得稅。

　　應繳納的個人所得稅={[(100000-20000×3)÷8-20000×15%-125}×8=2600元

　　(2)按照個人所得稅法的規(guī)定，個人取得勞務報酬，如果應納稅所得額超過了20000元但沒有超過50000元的，應對超過部分加征50%的稅款，所以李某計算中適用的稅率有誤;個人通過國家機關捐贈給受災地區(qū)個人所得稅稅前扣除不得超過應納稅所得額30%，李某稅前多扣除捐贈額。

　　扣除限額=50000×(1-20%)×30%=12000(元)，實際捐贈16000元，應按12000元在稅前扣除。

　　應繳納的個人所得稅=[50000×(1-20%)-12000]×30%-2000=6400(元)

　　(3)按照規(guī)定個人按照市場價格出租的居住用房，應按10%計算個人所得稅。

　　應繳納的個人所得稅=(2000-800)×10%×7=840元

　　(4)李某計算有誤。個人取得的勞務報酬，如果屬于同一事項連續(xù)取得的收入應以1個月內取得的收入為1次計算應納的個人所得稅。

　　每月應納的個人所得稅=1000×4×(1-20%)×20%=640元

　　2.某擬上市公司為了穩(wěn)定隊伍，2008年度在綜合考慮相關人員的工作年限、職稱、職務及能力等因素后，出臺了如下三項激勵措施：

　　1.給在公司工作五年以上的員工辦理補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險;

　　2.根據(jù)出資多少，給原出資的股東各購置面積不等的住宅一套，并將產(chǎn)權辦到其本人名下;給非股東的副總經(jīng)理以上員工，各購置一輛小轎車，并將產(chǎn)權辦到其個人名下;

　　3.對在公司工作十年以上的員工給予一定份額的股票期權，承諾在公司股票正式上市流通日，由公司以每股高出當日開盤價2元的價格回購。

　　問題：上述各項激勵措施涉及的企業(yè)所得稅和個人所得稅分別應如何處理?

　　[解析](1)為員工繳納補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險：企業(yè)所得稅：在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除;超過部分，不允許扣除。個人所得稅：并入相關人員當月的“工資薪金所得”按規(guī)定代扣其個人所得稅。

　　(2)為股東購置住宅企業(yè)所得稅：視為對股東的紅利分配，不允許在稅前扣除;個人所得稅：按“利息、股息、紅利所得”代扣個人所得稅;為副總以上員工購置轎車企業(yè)所得稅：視同發(fā)放工資薪金，合理的允許稅前扣除;個人所得稅：視同發(fā)放工資薪金，并人相關人員當月的“工資薪金所得”按規(guī)定代扣其個人所得稅;

　　(3)給員工的股票期權企業(yè)所得稅：視同發(fā)放工資薪金，合理的允許稅前扣除;個人所得稅：按工資薪金所得單獨計算應代扣的個人所得稅，可以分攤為12個月進行計算，即代扣相關人員的個人所得稅=(實際取得的所得÷12×適用稅率-速算扣除數(shù))×12。

　　3.增值稅般納稅人丟失外購貨物取得的增值稅專用發(fā)票，有下列三種情況：

　　1.同時丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián);

　　2.只丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián);

　　3.只丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)。

　　問題：針對上述蘭種情況，如何處理才能符合增值稅進項稅額的抵扣規(guī)定。

　　[解析]1.一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務機審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證;如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。

　　2.一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?如果丟失前未認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務機關認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤?/p>

　　3.一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤Ｌ峁┑南鄳獙Ｓ冒l(fā)票記賬聯(lián)復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售

　　4.某注冊稅務師2008年2月對企業(yè)2007年的納稅情況進行審核，發(fā)現(xiàn)企業(yè)12月份將福利部門領用的材料成本20000元計入生產(chǎn)成本中，由于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品成本已經(jīng)進行了部分結轉和銷售，所以無法按照審核發(fā)現(xiàn)的20000元直接作為錯賬調整金額。2007年底企業(yè)的在產(chǎn)品相關成本科目余額是100000元，完工產(chǎn)品相關成本科目余額500000元，當期的已銷售產(chǎn)品成本是400000元，假設該企業(yè)已經(jīng)結賬。

　　問題：

　　1.按“比例分攤法”計算錯賬調樁金額在相關環(huán)節(jié)分攤的分配率、分攤數(shù)額。

　　2.作出跨年度賬務調整分錄。

　　[解析]1.分配率計算：分攤率=多計生產(chǎn)成本數(shù)額/(期末在產(chǎn)品結存成本+期末產(chǎn)成品結存成本+本期銷售產(chǎn)品成本)=20000÷(100000+500000+400000)×100%=2%(元)

　　2.計算各環(huán)節(jié)的分攤數(shù)額：

　　在產(chǎn)品應分攤數(shù)額=100000×2%=2000(元)

　　在成品應分攤數(shù)額=500000×2%=10000(元)

　　12月銷售產(chǎn)品成本應分攤數(shù)額=400000×2%=8000(元)

　　3.調整相關賬戶：

　　借：應付職下薪酬23400

　　貸：生產(chǎn)成本2000

　　庫存商品10000

　　以前年度損益調整8000

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)3400

　　5.某化妝品生產(chǎn)企業(yè)2008年打算將購進的100萬元的化妝品原材料加工成化妝品銷售。據(jù)測算若自行生產(chǎn)需花費的人工費及分攤費用為50萬元，而如果委托另一長期合作的企業(yè)加工生產(chǎn)，對方收取的加工費用也為50萬元，此兩種生產(chǎn)方式生產(chǎn)出的產(chǎn)品對外銷售價均為260萬元。

　　問題：

　　假定成本、費用、產(chǎn)品品質等要件都相同，且不考慮生產(chǎn)和委托加工期間費用，分別計算兩種生產(chǎn)方式下應繳納的消費稅、企業(yè)利潤，并指出兩種生產(chǎn)方式的優(yōu)劣。(提示：消費稅稅率為30%)

　　[解析]1.委托情況下：

　　消費稅組成計稅價格=(100+500)/(1-30%)=214.28(萬元)

　　應繳消費稅=214.28×30%=64.28(萬元)

　　在不考慮其他期間費用的情況下，所產(chǎn)生的利潤為260-100-50-64.28=45.72(萬元)

　　在自行生產(chǎn)的情況下：

　　應繳消費稅為260×30%=78(萬元)

　　在不考慮其他期間費用的情況下，所產(chǎn)生的利潤為260-100-50-78=32(萬元)

　　委托加工方式優(yōu)于自行生產(chǎn)方式。

　　四、綜合分析題

　　1.W公司為增值稅一般納稅人，除農產(chǎn)品外，其余商品適用的增值稅稅率為17%。商品銷售價格除特別注明外均為不含稅價格，銷售實現(xiàn)時結轉成本。2009年2月，W公司銷售商品的情況如下：

　　1.2月1日，收到A公司來函，要求對2009年1月15日所購商品在價格上給予10%的折讓(W公司在該批商品售出時確認銷售收入200萬元，已開具發(fā)票未收款)。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質量問題。W公司同意了B公司提出的折讓要求。當日收到A公司交來的稅務機關開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。

　　2.2月6日與B公司簽訂預收貨款銷售合同，銷售商品一批，銷售價格為100萬元。合同約定，B公司應當于2月6日支付預付款50萬元;W公司應于2月6日按全額開具給B公司增值稅專用發(fā)票，貨物應于3月20日發(fā)出。2月6日W公司按合同規(guī)定開具了發(fā)票注明：價款100萬元，稅款17萬元，并將預收款存入銀行。該批商品的實際成本80萬元。

　　3.2月15日，向C公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票注明銷售價格300萬元，增值稅額51萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交C公司，2月16日收到C公司的貨款并存入銀行口該批商品的實際成本為225萬元。

　　4.2月直接銷售商品給消費者個人，收取含稅價款585萬元，貨款存入銀行。商品的實際成本為35萬元。

　　5.2月16日從D公司購入不需要安裝的生產(chǎn)用設備一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明價款50萬元，增值稅8.5萬元。運輸公司開具的運費發(fā)票注明運費5萬元，裝卸費1萬元。

　　6.2月18日從F公司購進商品，合同規(guī)定，不含稅銷售額200萬元，取得F公司開具的增值稅專用發(fā)票;貨物由C公司負責運輸，運費由W公司負擔，G公司收取運輸費用10萬元，裝卸費2萬元，開具運費發(fā)票。貨物已驗收入庫，運費通過銀行付訖，貨款尚未支付。

　　7.2月20日從農場購進免稅農產(chǎn)品，收購憑證上注明支付貨款20萬元。將收購農產(chǎn)品的50%用于職工福利消費，50%捐贈給受災企業(yè)，假設成本利潤率為10%。

　　8.其他資料：當月期初增值稅留抵稅額為30萬元。

　　問題：

　　1.根據(jù)上述資料，編制W公司2月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄。

　　2.分別計算百公司2月份應繳納增值稅的銷項稅額、進項稅額和應繳增值稅額。

　　[解析]

　　(1)會計分錄

　　①借：應收賬款234000

　　貸：主營業(yè)務收入200000

　　應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)34000

　�、诮瑁恒y行存款500000

　　貸：預收賬款330000

　　應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)170000

　�、劢瑁恒y行存款3510000

　　貸：主營業(yè)務收入3000000

　　應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)510000

　　借：主營業(yè)務成本2250000

　　貸：庫存商品2250000

　�、芙瑁恒y行存款585000

　　貸：主營業(yè)務收入500000

　　應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)85000

　　借：主營業(yè)務成本350000

　　貸：庫存商品350000

　�、萁瑁汗潭ㄙY產(chǎn)556500

　　應交稅費―應交增值稅(進項稅額)88500

　　(即：8.5+5×7%=8.85萬元)

　　貸：銀行存款645000

　�、藿瑁簬齑嫔唐�2113000

　　應交稅費―應交增值稅(進項稅額)347000

　　(即：200×17%+10×7%=34.7(萬元))

　　貸：應付賬款2340000

　　銀行存款120000

　�、叩�7筆業(yè)務進項稅額=20×50%×13%=1.3(萬元)

　　第7筆業(yè)務銷項稅額10×(1-13%)×(1+10%)×13%=1.2441(萬元)

　　借：庫存商品187000

　　應交稅費―應交增值稅(進項稅額)13000

　　貸：銀行存款200000

　　借：營業(yè)外支出101300

　　應付職工薪酬100000

　　貸：應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)12441

　　庫存商品188859

　　(2)當月增值稅銷項稅額為17+51+8.5+1.24-3.4=74.34(萬元)

　　當月增值稅進項稅額為8.85+34.7+1.3=44.85(萬元)

　　應當繳納增值稅為74.34-44.85-30=-0.51(萬元)

　　當月無需繳納，期末留抵稅額為5100元。

　　2.某稅務師事務所受托對某服裝生產(chǎn)企業(yè)2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證。該企業(yè)系全部由自然人出資的有限責任公司，主營各式服裝的生產(chǎn)和銷售;經(jīng)營地址為某市城區(qū)。2008年12月編制的年受幣潤表如下：

　　利潤表

　　2008年12月單位：元

　　注冊稅務師對該企業(yè)2008年度有關賬戶明細記錄及相關資料進行審核，發(fā)現(xiàn)如下情況：

　　1.“營業(yè)費用”中有廣告費和宜傳費2500000元;市內銷售分公司2008年度房租費200000元;樣品費600000元，其余為銷售部門人員工資獎金及辦公費用。其中樣品為領用的本公司生產(chǎn)的各種款式的服裝(注;增值稅不視同銷售)，經(jīng)審核生產(chǎn)成本合計為600000元，同類不含稅銷售價格為800000元，會計分錄為：

　　借：營業(yè)費用600000元

　　貸：庫存商品600000元

　　2.“管理費用”中有業(yè)務招待費1200000元;允許扣除的勞動保護費150000元;繳納印花稅、房產(chǎn)稅和土地使用稅等稅金180000元;其余為管理人員工資、日常辦公費用和繳納職工養(yǎng)老保險等。其中勞動保護費中有一部分是給車間生產(chǎn)工人發(fā)放的自產(chǎn)工作服，經(jīng)審核生產(chǎn)成本為120000元，同類不含稅銷售價格為160000元，會計分錄為：

　　借：管理費用120000元

　　貸：庫存商品120000元

　　3.“財務費用”全部為向銀行貸款發(fā)生的利息支出和有關結算費用。經(jīng)審核部分貸款資金用于新生產(chǎn)車間的建造，其相應的利息為160000元。新生產(chǎn)車間已于搶月份投入使用。

　　4.“投資收益”由兩部分組成，一是被投資的甲公司董事會決定分配的利潤360000元;二是將原持有乙聯(lián)營廠的股權轉讓增值500000元。經(jīng)審核，甲公司的投資分利款當年并未收到;原對乙聯(lián)營廠以貨幣資金投資700000元，擁有30%股份，2008年6月以1200000元轉讓，轉讓時乙聯(lián)營廠財務報表顯示未分配利潤和盈余公積合計1000000元。

　　5.“營業(yè)外收入”為生產(chǎn)過程中的邊角布料銷售，未開發(fā)票收取現(xiàn)金的收入，會計分錄為：

　　借：現(xiàn)金80000元

　　貸：營業(yè)外收入80000元

　　6.“營業(yè)外支出”由四部分內容構成，一是通過當?shù)?ldquo;希望工程”辦公室捐建希望小學1000000元;二是因違反勞動法有關規(guī)定，被勞務部門處以罰款180000元;三是訂購的批布料因國外訂單取消而不再購進，預付的定金140000元抵付供貨方索取的違約金;四是計提固定資產(chǎn)減值準備250000元。

　　7.“應付職工薪酬”賬戶各明細欄目反映，支付給職工的工資總額合計2000000元(人均月工資2500元);發(fā)生職工福利費合計400000元;發(fā)生職工教育經(jīng)費80000元;撥繳工會經(jīng)費24000元已取得相關工會撥繳款收據(jù)，同時又另行列支工會活動費40000元。經(jīng)審核企業(yè)使用12名殘疾人員，支付其工資總額合計190000元。

　　8.“其他應收款”除備用金等短期借款外，其中有一筆發(fā)生在2008年4月的股東張某借款250000元尚未歸還，經(jīng)審核董事會會議記錄，為張某因購置住房資金不夠向公司的借款。

　　假定其他的業(yè)務企業(yè)處理正確，且與納稅無關。假定其他的業(yè)務企業(yè)處理正確，且與納稅無關。

　　問題：

　　1.根據(jù)納稅人的資料和注冊稅務師審核發(fā)現(xiàn)的問題，指出影響企業(yè)所得稅的事項及應如何作納稅調整。

　　2.計算該企業(yè)當年的應納稅所得額、應納企業(yè)所得稅額及應補(退)的企業(yè)所得稅額。

　　3.計算審核發(fā)現(xiàn)的其他應補(退)稅額。

　　表1 工資、薪金所得適用稅率表

　　表2 勞動報酬所得適用稅率表

　　[解析](一)影響企業(yè)所得稅的事項及納稅調整

　　1.自產(chǎn)貨物用作樣品，應視同銷售繳納企業(yè)所得稅，應以同類銷售價確定為應稅收入，扣除產(chǎn)品成本，應納稅調整增加200000元(800000-600000)。(廣告費和業(yè)務宜傳費未超過稅法扣除標準，允許全額稅前扣除[58000000+800000+80000÷(1+17%)]×15%=5830256.4元>2500000元。實際發(fā)生的房租費也允許稅前扣除)

　　2.業(yè)務招待費超過稅法規(guī)定的標準，超過部分不允許稅前扣除;應納稅調整增加為905658.12元。

　　(稅法允許扣除標準：[58000000+800000+80000÷(1+17%)]×5‰=294341.88(元)

　　超過標準部分：1200000-294341.88=905658.12(元)

　　(自產(chǎn)貨物用作勞動保護支出，屬內部處置，不作視同銷售，所發(fā)生支出允許稅前扣除;其他支出都允許稅前扣除)

　　3.用于建造新生產(chǎn)車間的貸款利息支出，屬于資本性支出(應通過折舊方式扣除，當年度尚未計提折舊)，應納稅調整增加160000元。

　　4.投資方已作出利潤分配的投資分利，屬于當年收益;分得的投資收益可以免征企業(yè)所得稅，應作納稅調整減少360000元。(股權轉讓所得屬于財產(chǎn)轉讓所得，應按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅)

　　5.邊角布料銷售(應作為其他業(yè)務收入，可以作為計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務育傳費的計算基數(shù))，應按規(guī)定計提增值稅銷項稅額(應補增值稅：80000÷(1+17%)×17%=11623.93(元);應補城市維護建設稅：11623.93×7%=813.68(元);應補教育費附加;11623.93×3%=348.72(元))。因補繳增值稅及附加，應納稅調整減少：12786.33元(11623.93+813.68+348.72)。

　　6.公益性捐贈超過規(guī)定標準，超過部分不允許稅前扣除;應納稅調整增加為388334.36元。

　　稅法允許扣除標準：(950000+160000-12786.33)×12%=611665.64(元);

　　超過標準部分：1000000-611665.64=388334.36(元);

　　違反勞動法規(guī)的罰款不允許稅前扣除，應納稅調整增加180000元(違約金允許稅前扣除);

　　計提的固定資產(chǎn)減值準備金，不允許稅前扣除，應作納稅調整增加為250000元。

　　7.發(fā)生的職下福利費超過稅法規(guī)定標準，超過部分不允許稅前扣除;

　　應納稅調整增加為120000元。

　　稅法允許扣除標準：2000000×14%=250000(元);

　　超過標準部分：400000-280000=120000(元)

　　發(fā)生的職工教育經(jīng)費超過稅前規(guī)定標準，超過部分不允許稅前扣除;

　　應納稅調整增加為30000元。

　　稅法允許扣除標準：2000000×25%=50000(元);