2013年注冊稅務(wù)師《財務(wù)與會計》答案及解析
一、單項選擇題
1、正確答案：B
試題解析：
120000=25000×(P/A，8%，n)，(P/A，8%，n)=120000/25000=4.8。按照內(nèi)插法計算，n=6+[(4.8-4.6229)/(5.2064-4.6229)]×(7-6)=6.3(年)。
2、正確答案：C
試題解析：
資產(chǎn)的變現(xiàn)能力強，資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的速度快，流動性風(fēng)險就小。
3、正確答案：D
試題解析：
每股收益最大化與利潤最大化相比，其優(yōu)點是反映了所創(chuàng)造利潤與投入資本之間的關(guān)系。
4、正確答案：C
試題解析：
甲方案的標(biāo)準(zhǔn)離差率=4.38%/14.86%=0.29，乙方案的標(biāo)準(zhǔn)離差率=4.50%/16.52%=0.27，甲方案的標(biāo)準(zhǔn)離差率大于乙方案的標(biāo)準(zhǔn)離差率，所以甲方案的風(fēng)險大于乙方案的風(fēng)險。甲方案的風(fēng)險而且投資報酬率低，所以乙方案優(yōu)。
5、正確答案：B
試題解析：
新發(fā)行債券的資本成本=12%×(1-25%)/(1-2%)=9.18%，發(fā)行債券后股票的資金成本=5/40+4%=16.5%，債券發(fā)行后甲公司的資金總額=1800+2700+1200×=5700(萬元)，債券發(fā)行后甲公司的綜合資金成本=10%×(1800/5700)+9.18%×(1200/5700)+16.5%×(2700/5700)=12.91%。
6、正確答案：C
試題解析：
2011年凈資產(chǎn)利潤率=500/3200=15.63%，2012年凈資產(chǎn)利潤率=15.63%+2%=17.63%，2012年年末權(quán)益乘數(shù)=凈資產(chǎn)利潤率/總資產(chǎn)凈利率=17.63%/(500/8000)=2.82。
7、正確答案：A
試題解析：
利用存貨模式確定最佳現(xiàn)金持有量時需要考慮兩種成本：一是持有成本，二是轉(zhuǎn)換成本。
8、正確答案：B
試題解析：
邊際貢獻率=(單價-單位變動成本)/單價，其他條件不變，單位變動成本降低的情況下，邊際貢獻率是增加的，選項A不正確;盈虧臨界點銷售量=固定成本/(單價-單位變動成本)，其他條件不變，單位變動成本降低，盈虧臨界點銷售量降低，選項B正確;單位邊際貢獻=單價-單位變動，其他條件不變，單位變動成本降低，單位邊際貢獻提高，選項C不正確;單位變動成本降低對目標(biāo)利潤沒有影響，選項D不正確。
9、正確答案：B
試題解析：
債券的發(fā)行價格=10000/(1+10%)3=7513.15(萬元)
10、正確答案：D
試題解析：
評價盈利能力的基本指標(biāo)有凈資產(chǎn)收益率和總資產(chǎn)報酬率，銷售利潤率、資本收益率和成本費用率屬于評價盈利能力狀況的修正指標(biāo)。
11、正確答案：C
試題解析：
采用固定股利支付率政策下，發(fā)放的股利額會隨著企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的好壞而上下波動，所以不利于公司股價的穩(wěn)定。
12、正確答案：C
試題解析：
企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非與確定企業(yè)記賬本幣相關(guān)的經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，選項C說法錯誤。
13、正確答案：B
試題解析：
甲公司該項應(yīng)付票據(jù)的到期值=58500+58500×6%×60/360=59085(元)，票據(jù)貼現(xiàn)息=59085×10%×36/360=590.85(元)，甲公司取得的貼現(xiàn)額=59085-590.85=58494.15(元)。
注：貼現(xiàn)期按日計算，按照“算頭不算尾”的原則，所以貼現(xiàn)期從3月18日開始計算。
14、正確答案：D
試題解析：
選項A，在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)還可以劃分為可供出售金融資產(chǎn);選項B，在持有者有明確意圖將“固定到期日、回收金額固定的金融資產(chǎn)”持有至到期時，才能劃分為持有至到期投資;選項C，可供出售金融資產(chǎn)一般為管理者在持有意圖不明時劃分的金融資產(chǎn)。
15、正確答案：C
試題解析：
甲公司購買、持有和出售該項交易性金融資產(chǎn)過程中累計確認(rèn)投資收益=現(xiàn)金總流入-現(xiàn)金總流出=590+40+40-580=90(萬元)�；颍�600-(580-40-5)+40+(590-600)-5=90(萬元)。
16、正確答案：A
試題解析：
歷史成本計量下，資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量;負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日�；顒又袨閮斶�負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。選項A不正確。
17、正確答案：B
試題解析：
2012年年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額=(226000-206000)×5%-5000=-4000(元)。
18、正確答案：B
試題解析：
2012年1月1日購入乙產(chǎn)品時應(yīng)支付的增值稅=500×6.85×(1+10%)×17%=640.48(萬元)，選項A錯誤;2012年3月1日購入的乙產(chǎn)品實際成本=500×6.85×(1+10%)=3767.5(萬元)，選項B正確;2012年3月31日因應(yīng)付賬款產(chǎn)生匯兌損失=500×(6.80-6.85)=-25(萬元)，為匯兌收益，選項C錯誤;2012年4月15日因償還應(yīng)付賬款產(chǎn)生匯兌收益=500×(6.80-6.78)=10(萬元)，選項D錯誤。
19、正確答案：A
試題解析：
甲公司融資租賃方式租入設(shè)備的入賬價值=1100000+50000+50000=1200000(元)，因租賃期屆滿后設(shè)備歸甲公司所有，折舊年限為該設(shè)備的預(yù)計使用年限，則該設(shè)備每年應(yīng)計提折舊額=1200000÷12=100000(元)。
20、正確答案：C
試題解析：
甲公司取得乙公司70%股權(quán)時的初始投資成本=2000×4.5=9000(萬元)。
21、正確答案：D
試題解析：
長期股權(quán)投資采用成本法核算時，投資方將收到的現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益。
22、正確答案：D
試題解析：
資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值低于賬面余額的部分，未發(fā)生減值時應(yīng)記入“資本公積-其他資本公積”科目。
23、正確答案：B
試題解析：
2010年12月31日無形資產(chǎn)計提減值前的賬面價值=80-80/10=72(萬元)，小于其可收回金額，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值為67.5萬元，2011年12月31日無形資產(chǎn)計提減值前的賬面價值=67.5-67.5/9=60(萬元)，小于其可收回金額52萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值為52萬元，2012年6月30日該項無形資產(chǎn)的賬面價值=52-52/8×6/12=48.75(萬元)。
24、正確答案：D
試題解析：
取得固定資產(chǎn)存在棄置費用的，棄置費用的金額與其現(xiàn)值比較通常較大，需要考慮貨幣時間價值，按照現(xiàn)值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計負(fù)債”科目;在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)計負(fù)債”科目。
25、正確答案：D
試題解析：
2012年12月31日持有至到期投資到期，2012年11月1日剩余80%投資的面值金額=500000×80%=400000(元)，利息調(diào)整金額=3200×80%=2560(元)，至2012年12月31日利息調(diào)整貸方金額應(yīng)全額攤銷，攤銷時在借方。2012年12月31日因持有剩余的持有至到期投資應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額=400000×5%+2560=22560(元)。
26、正確答案：C
試題解析：
該項投資性房地產(chǎn)對甲公司2012年度利潤總額的影響金額=180×10/12+(3200-3000)=350(萬元)。
27、正確答案：D
試題解析：
選項A和C屬于會計估計變更，選項B不是會計政策變更;選項D，屬于會計政策變更，但采用未來適用法處理，不需要調(diào)整期初未分配利潤。
28、正確答案：B
試題解析：
因該股份支付協(xié)議，2011年甲公司確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬期末金額=(200-20-15)×100×10×1/3=55000(元);2012年甲公司確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬期末金額=(200-20-10-10)×100×12×2/3=128000(元)，則甲公司在2012年12月31日應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=128000-55000=73000(元)。
29、正確答案：A
試題解析：
借款的利息區(qū)分資本化和費用化部分，符合資本化條件的，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，視資產(chǎn)的不同分別計入在建工程、制造費用、研發(fā)支出等科目;費用化部分計入財務(wù)費用。
30、正確答案：C
試題解析：
從2012年占用一般借款，占用金額=1800+600-2000=400(萬元)，甲公司2012年第一季度-般借款利息費用應(yīng)予以資本化的金額=400×6%×1/4=6(萬元)。
31、正確答案：A
試題解析：
本年度獎勵積分的公允價值=60×1=60(萬元)，被使用的獎勵積分確認(rèn)的收入金額=60×45/(60×90%)=50(萬元)，該商場2012年應(yīng)確認(rèn)的收入總額=6000-60+50=5990(萬元)。
32、正確答案：A
試題解析：
可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
33、正確答案：D
試題解析：
因很可能賠償且金額確定，故甲公司因該擔(dān)保事項需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額為200萬元;又因甲公司從丙公司獲得補償基本確定可以收到，所以應(yīng)確認(rèn)其他應(yīng)收款金額50萬元，所以選項D正確。
34、正確答案：B
試題解析：
企業(yè)取得與收益相關(guān)的政府補助用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，在取得時先確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用的期間，計入營業(yè)外收入，選項B正確。
35、正確答案：B
試題解析：
債務(wù)重組日債務(wù)的公允價值為420000元，債務(wù)重組日確認(rèn)預(yù)計負(fù)債=420000×(9%-6%)×2=25200(元)，債務(wù)重組利得=(500000+45000)-420000-25200=99800(元)。
36、正確答案：B
試題解析：
附有銷售退回條件的商品銷售，根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄缘膽?yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，并在期末確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債。甲公司根據(jù)退回率確認(rèn)預(yù)計負(fù)債金額=500×10%×(600-480)=6000(元)，在退貨期滿日收到丁公司實際退回商品60件，超過預(yù)計的50件(500×10%)，則將原計提預(yù)計負(fù)債沖回，并沖回10件商品的銷售收入和轉(zhuǎn)回相應(yīng)的銷售成本。
會計分錄為：
�、� 6月5日銷售商品時
借：應(yīng)收賬款 351000(500×600×117%)
貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000(500×600)
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 51000(300000×17%)
借：主營業(yè)務(wù)成本 240000(500×480)
貸：庫存商品 240000
�、� 6月30日確認(rèn)估計的銷售退回
借：主營業(yè)務(wù)收入 30000(300000×10%)
貸：主營業(yè)務(wù)成本 24000(240000×10%)
預(yù)計負(fù)債 6000
�、� 7月5日
借：銀行存款 351000
貸：應(yīng)收賬款 351000
�、� 9月5日退貨期滿日
借：庫存商品 28800(480×60)
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 6120(600×60×17%)
預(yù)計負(fù)債 6000
主營業(yè)務(wù)收入 6000(10×600)
貸：銀行存款 42120(60×600×117%)
主營業(yè)務(wù)成本 4800(10×480)
從分錄可以看出，在退回日，沖減預(yù)計負(fù)債6000元、主營業(yè)務(wù)收入6000元、主營業(yè)務(wù)成本4800元、應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)6120元，選項B正確。
37、正確答案：A
試題解析：
2012年10月月末乙產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=[80×50%×12+40×(12+8×50%)]/20=56(件)，則甲公司2012年10月份完工乙產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本=(74680+23400)/(344+56)=245.2(元)�；颍阂耶a(chǎn)品的完工產(chǎn)品的總成本=(74680+23400)×344/(344+56)=84348.8(元)，則甲公司2012年10月份完工乙產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本=84348.8/344=245.2(元)
38、正確答案：C
試題解析：
該項無形資產(chǎn)2012年的賬面價值=800-200-60=540(萬元)，計稅基礎(chǔ)=540×150%=810(萬元)，產(chǎn)生的暫時性差異=(810-540)=270(萬元)。
39、正確答案：A
試題解析：
持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升100萬元計入公允價值變動損益;收到上年度已確認(rèn)的聯(lián)營企業(yè)分配的現(xiàn)金股利50萬元沖減長期股權(quán)投資不影響營業(yè)利潤;因處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益20萬元計入營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤;因存貨市價持續(xù)下跌計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元計入資產(chǎn)減值損失;管理部門使用的機器設(shè)備發(fā)生日常維護支出40萬元計入管理費用，則上述交易或事項對甲公司2012年度營業(yè)利潤的影響額=100-30-40=30(萬元)。
40、正確答案：C
試題解析：
直接法編制的現(xiàn)金流量表便于分析企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量來源和用途;間接法是以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外支出等項目，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
二、多項選擇題
1、正確答案：A, B, C, E
試題解析：
財務(wù)控制是利用有關(guān)信息和特定手段，根據(jù)預(yù)算對企業(yè)的財務(wù)活動進行調(diào)節(jié)，以保證預(yù)算的完成。所以選項D不正確。
2、正確答案：B, E
試題解析：
投資的風(fēng)險價值有兩種表現(xiàn)形式：一種是絕對數(shù)，即：“風(fēng)險報酬額”，指的是由于冒風(fēng)險進行投資而取得的額外報酬;另一種是相對數(shù)，即“風(fēng)險報酬率”，指的是額外報酬占投資總額的百分率。
3、正確答案：D, E
試題解析：
凈現(xiàn)值的大小和投資回收期沒有必然的聯(lián)系，不能根據(jù)凈現(xiàn)值的大小得出來投資回收期-定短于項目經(jīng)營期的1/2，所以選項D表述不正確;對于同一投資方案，利用凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)和內(nèi)含報酬率評價的結(jié)構(gòu)是一致的，所以選項E表述不正確。
4、正確答案：C, D, E
試題解析：
在全面預(yù)算體系中，財務(wù)預(yù)算非常重要，財務(wù)預(yù)算包括：現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計利潤表、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計現(xiàn)金流量表。
5、正確答案：A, E
試題解析：
普通股籌資沒有固定的利息負(fù)擔(dān)，財務(wù)風(fēng)險較低，但是對投資者來說沒有固定的收益，投資風(fēng)險很大，同時普通股股利由凈利潤支付，凈利潤需要先繳納所得稅，籌資公司得不到抵減稅款的好處，再者，普通股票的發(fā)行手續(xù)復(fù)雜，發(fā)行費用-般也比較高，所以其資本成本較高，選項A錯誤;長期借款的利率-般低于債券利率，且借款屬于直接融資，籌資費用較少，與發(fā)行股票和債券相比，長期借款的資金成本比較低，所以選項E錯誤。
6、正確答案：B, C, D
試題解析：
現(xiàn)金凈流量=銷售收入-付現(xiàn)成本-所得稅=凈利潤+折舊=(銷售收入-付現(xiàn)成本)×(1-所得稅稅率)+折舊×所得稅稅率。
7、正確答案：B, C, E
試題解析：
在物價上漲期間，采用先進先出法計量發(fā)出存貨的成本，會導(dǎo)致利潤的增加，不能體現(xiàn)出謹(jǐn)慎性原則，選項A錯誤;企業(yè)提供的信息應(yīng)簡潔地反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果體現(xiàn)了可理解性原則的要求，選項D錯誤。
8、正確答案：B, C, D, E
試題解析：
-年期以上的定期存款，屬于“銀行存款”科目核算的范圍，選項A錯誤。
9、正確答案：B, E
試題解析：
費用是企業(yè)日�；顒又行纬傻臅䦟�(dǎo)致所有者權(quán)益減少的與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益總流出，選項A錯誤;費用和損失都可能計入企業(yè)的當(dāng)期損益，選項C錯誤;企業(yè)發(fā)生的損失在會計上可能記入的科目有“營業(yè)外支出”、“資本公積-其他資本公積”等，選項D錯誤。
10、正確答案：B, C, D, E
試題解析：
當(dāng)存在下列情況之一時，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備：(1)該存貨的市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望;(2)企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格;(3)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本;(4)因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌;(5)其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
11、正確答案：A, C
試題解析：
資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用資本化，選擇A正確，選項B錯誤;資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生的中斷符合資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)，選項C正確;資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中，某部分資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，且可供獨立使用，應(yīng)當(dāng)停止該部分資產(chǎn)的借款費用資本化，選項D錯誤;資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中，某部分資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但需整體完工后方可投入使用，需待整體資產(chǎn)完工后停止借款費用資本化，選項E錯誤。
12、正確答案：B, D
試題解析：
周轉(zhuǎn)材料報廢時應(yīng)補提攤銷額
借：管理費用 4500
貸：周轉(zhuǎn)材料--攤銷 4500
同時，按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值
借：原材料 500
貸：管理費用 500
并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額
借：周轉(zhuǎn)材料--攤銷 9000
貸：周轉(zhuǎn)材料--在用 9000
選項B和D正確。
13、正確答案：C, E
試題解析：
屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后計入管理費用，選項A表述正確;屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后計入營業(yè)外收入，選項B表述正確;對于盤盈的存貨，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后計入管理費用，選項C表述錯誤;屬于管理不善造成的存貨短缺，應(yīng)計入管理費用，選項D表述正確;對于盤盈的固定資產(chǎn)，按前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，選項E表述錯誤。
14、正確答案：A, B, C
試題解析：
企業(yè)采用自營方式建造的廠房，工程領(lǐng)用生產(chǎn)用的原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅應(yīng)計入廠房的建造成本，選項A正確;工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前進行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的試車費用，計入在建工程成本，選項B正確;工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧凈損失應(yīng)沖減所建工程項目的成本，選項C正確;工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的借款費用以及因自然災(zāi)害造成的在建工程報廢凈損失，不影響工程項目成本，選項D和E錯誤。
15、正確答案：B, C, E
試題解析：
按規(guī)定單獨估價入賬的土地應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理，不計提折舊，選項A錯誤;企業(yè)取得土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并估計其使用壽命，按期進行攤銷，選項D錯誤。
16、正確答案：D, E
試題解析：
為獎勵本公司職工而收購的本公司股份，通過“庫存股”科目核算，選項A錯誤;企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款，通過“壞賬準(zhǔn)備”科目核算，選項B錯誤;企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)形成的利得，通過“營業(yè)外收入”科目核算，選項C錯誤。
17、正確答案：C, E
試題解析：
采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)時，不需要考慮公允價值的影響，選項A和B錯誤;采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨時，其賬面價值與公允價值的差額計入公允價值變動損益，選項D錯誤。
18、正確答案：A, B, E
試題解析：
持有到期投資的攤余成本，是指持有至到期投資的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：(1)扣除已償還的本金;(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;(3)扣除已發(fā)生的減值損失，選項A、B和E正確。
19、正確答案：C, D
試題解析：
企業(yè)為引入新技術(shù)、新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中，選項A錯誤;無法預(yù)見為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)視為其使用壽命不確定，不需要計提攤銷，選項B錯誤;無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其它資產(chǎn)實現(xiàn)的，無形資產(chǎn)的攤銷金額可以計入產(chǎn)品或其它資產(chǎn)成本，選項E錯誤。
20、正確答案：B, C
試題解析：
選項A，處置無形資產(chǎn)繳納的營業(yè)稅沖減營業(yè)外收支，不影響營業(yè)利潤;選項B，出售原材料取得的收入計入其他業(yè)務(wù)收入，影響營業(yè)利潤;選項C，隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的包裝物成本計入銷售費用，影響營業(yè)利潤;選項D，無法支付的應(yīng)付賬款計入營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤;選項E，盤虧固定資產(chǎn)形成的凈損失計入營業(yè)外支出。選項B和C影響營業(yè)利潤，不影響營業(yè)利潤。
21、正確答案：B, D, E
試題解析：
選項A，對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費用和資本公積(其他資本公積)，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動;選項B，租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬;選項C，屬于職工領(lǐng)用的低值易耗品，屬于生產(chǎn)費用;選項D，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，應(yīng)作為應(yīng)付職工薪酬核算;選項E，外商投資企業(yè)提取的職工獎勵及福利基金，則作為應(yīng)付職工薪酬核算。
22、正確答案：A, B, E
試題解析：
企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅時，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費”科目，繳納的印花稅，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目;資源稅區(qū)分不同情況記入“營業(yè)稅金及附加”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，選項C錯誤;土地增值稅區(qū)分不同情況，記入“營業(yè)稅金及附加”、“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”等科目，選項D錯誤
23、正確答案：C, D, E
試題解析：
選項A和B，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的重要事項，為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項;選項C、D和E，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日前存在狀況，并在資產(chǎn)負(fù)債表日后得到進一步證實的事項，為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。
24、正確答案：A, D, E
試題解析：
企業(yè)提供勞務(wù)交易結(jié)果如果能夠可靠估計，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)釆用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入，選項A正確，選項B錯誤;企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的,企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補償和不能得到補償,分別進行會計處理：(1)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本;(2)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益,不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。選項C錯誤，選項D和E正確。
25、正確答案：A, B
試題解析：
選項A，6000/60000=10%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項B，2000/120000=16.67%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項C，20000/(50000+8500+20000)=28.57%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項D，25000/10000=25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項E，持有至到期投資屬于貨幣性資產(chǎn)，該項交易不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
26、正確答案：D, E
試題解析：
品種法適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)或管理上不要求分步計算的大量大批多步驟生產(chǎn);分批法適用于單件小批單步驟生產(chǎn)和管理上不要求分步計算成本的多步驟生產(chǎn);分步法適用于大量大批多步驟生產(chǎn)，而且管理上要求分步計算產(chǎn)品成本的工業(yè)企業(yè);分步法按其是否計算半成品成本又可分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，其中逐步分步法適用于各步驟半成品有獨立的經(jīng)濟意義，管理上要求核算半成品成本的產(chǎn)品生產(chǎn);平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用于不計算各步驟半成品成本，只計算本步驟發(fā)出的費用和應(yīng)由產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的份額。選項A、B和C說法正確，選項D和E說法錯誤。
27、正確答案：A, B, E
試題解析：
企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時性差異滿足確認(rèn)條件的確認(rèn)為遞延所得被資產(chǎn)，選項A錯誤;企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異滿足確認(rèn)條件的確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，選項B錯誤;遞延所得稅費用=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加(對應(yīng)確認(rèn)所得稅費用部分)+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少(對應(yīng)確認(rèn)所得稅費用部分)-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少(對應(yīng)確認(rèn)所得稅費用部分)-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加(對應(yīng)確認(rèn)所得稅費用部分)，選項E錯誤。
28、正確答案：A, C, D
試題解析：
選項B，履行該重組義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債;選項E，該重組計劃已對外公告，重組計劃已開始實施，或已向受其影響的各方通告了該計劃的主要內(nèi)容，從而使各方形成了對該企業(yè)將實施重組的合理預(yù)期。
29、正確答案：C, E
試題解析：
將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，存貨的減少、遞延所得稅負(fù)債的增加、計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，屬于應(yīng)調(diào)增的項目。
30、正確答案：C, E
試題解析：
在所有者權(quán)益變動表中，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：(1)凈利潤;(2)其他綜合收益;(3)會計政策變更和差錯更正的累積影響金額;(4)所有者投入資本和向所有者分配利潤等;(5)提取的盈余公積;(6)實收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。
三、計算題
1、
�、僬_答案：B
試題解析：
基本每股收益=21690/(40000+10800×10/12-4800×2/12)=0.45(元)
�、谡_答案：A
試題解析：
每年支付的利息=40000×2%=800(萬元)
負(fù)債成分的公允價值=800×(P/A,3%,3)+40000×(P/F,3%,3)=800×2.8286+40000×0.9151=38866.88(萬元)
權(quán)益成分的公允價值=40000-38866.88=1133.12(萬元)
③正確答案：B
試題解析：
假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤=38866.88×3%×(1-25%)=874.5048(萬元)
假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)=40000/10=4000(萬股)
增量股的每股收益=874.5048/4000=0.22(元)
�、苷_答案：D
試題解析：
稀釋每股收益=(21690+874.5048)/(40000+10800×10/12-4800×2/12+4000)=0.43(元)
2、
①正確答案：C
試題解析：
購入甲材料的單價=120000/1000=120(元/千克)，驗收入庫的甲材料實際成本=(1000-180)×120+5000×(1-7%)=103050(元)。
�、谡_答案：A
試題解析：
月初的材料成本差異率=4800/240000=2%，發(fā)出委托加工物資的實際成本=600×120×(1+2%)=73440(元)，因收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，繳納的消費稅記入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅”的借方，不影響委托加工物資成本，則委托加工物資收回后的實際成本=73440+15000=88440(元)。
�、壅_答案：D
試題解析：
5月12日入庫甲材料的計劃成本=800×120=96000(元)，超支金額=103050-96000=7050(元)。月初的材料成本差異率=4800/240000=2%，發(fā)出存貨的金額=600×120×(1+2%)=73440(元)，發(fā)出委托加工物資后剩余材料計劃成本=240000-600×120=168000(元)，發(fā)出委托加工物資結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異=600×120×2%=1440(元)，材料成本差異率=(4800-1440+7050)/(168000+96000)=3.94%。
④正確答案：C
試題解析：
庫存甲材料的實際成本=(240000÷120-600+800-1500)×120×(1+3.94%)=87309.6(元)。H產(chǎn)品的成本=87309.6+35000=122309.6(萬元)，H產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=12000×10-1200×10=108000(元)，即H產(chǎn)品發(fā)生減值，甲材料按照可變現(xiàn)凈值計量，甲材料的可變現(xiàn)凈值=10×12000-35000-1200×10=73000(元)，需要計提的存貨跌價準(zhǔn)備=87309.6-73000=14309.6(元)，選項C正確。
四、綜合分析題
1、
①正確答案：D
試題解析：
長期股權(quán)投資的初始投資成本=4000+20=4020(萬元)
�、谡_答案：A, C
試題解析：
因再次取得5%股份后仍為成本法核算，所以長期股權(quán)投資增加賬面價值=1800+200+10=2010(萬元);確認(rèn)轉(zhuǎn)讓辦公樓的營業(yè)外收入=1800-1600-90=110(萬元)。
�、壅_答案：C
試題解析：
2012年1月1日再次取得15%股權(quán)的長期股權(quán)投資的入賬價值=6400+32=6432(萬元);對“成本”明細(xì)的調(diào)整，第一次投資，長期股權(quán)投資的初始投資成本4020萬元大于當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值份額3200萬元(32000×10%);第二次投資長期股權(quán)投資的初始投資成本2010萬元大于當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值份額1800萬元(36000×5%);第三次投資，長期股權(quán)投資的初始投資成本6432萬元大于當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值份額6300萬元(42000×15%)，均為正商譽，不需要做調(diào)整。對“損益調(diào)整”明細(xì)和上年投資收益(期初留存收益)的調(diào)整金額=3000×10%+2000×15%+2600×15%=990(萬元)，其中調(diào)整甲公司期初未分配利潤金額=990×(1-10%)=891(萬元)。
④正確答案：B
試題解析：
調(diào)整資本公積的金額=42000×15%-(32000×10%+36000×5%+990)=310(萬元)。
⑤正確答案：D
試題解析：
2012年1月1日，甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資改為權(quán)益法核算后，該長期股權(quán)投資的賬面價值=4020+2010+6432+990+310=13762(萬元)。
⑥正確答案：C
試題解析：
2012年12月31日，長期股權(quán)投資計提減值前的賬面價值=13762-0.15×(2000+1000+3000)-5000×30%=11362(萬元)，應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=11362-10500=862(萬元)。
2、
�、僬_答案：C, D
試題解析：
資料(3)：不能將出租的辦公樓的后續(xù)計量由公允價值模式變更為成本模式，需要進行差錯更正，在2011年和2012年的處理中，均需要沖回計入其他業(yè)務(wù)成本和投資性房地產(chǎn)累計折舊=1800/20=90(萬元)，選項A錯誤，選項C正確;增加“投資性房地產(chǎn)-公允價值變動”的金額=2380-1800=580(萬元)，選項B錯誤;調(diào)增2012年公允價值變動損益=2380-2240=140(萬元)，選項D正確。
�、谡_答案：D
試題解析：
資料(1)調(diào)整2012年資產(chǎn)減值損失的金額為117萬元(234×60%-234×10%);資料(2)沖減的資產(chǎn)減值損失為2011年金額，不是2012年度的本年數(shù)，對上述事項進行會計處理后，應(yīng)調(diào)增甲公司原編制的2012年度的利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”項目本年數(shù)=117+0=117(萬元)。
③正確答案：A
試題解析：
資料(1)調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)期末金額=117×25%=29.25(萬元);資料(2)調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)期初金額=56×25%=14，本期發(fā)生遞延所得稅資產(chǎn)=7×25%=1.75(萬元)，調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)期末金額=14-1.75=12.25(萬元);資料(3)影響遞延所得稅負(fù)債;資料(4)調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)期末金額為40萬元(160×25%)，應(yīng)調(diào)減甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“遞延所得稅資產(chǎn)”項目期末金額=-29.25+(14-1.75)+40=23(萬元)。
注：估計出題人忽略了本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)1.75萬元(7×25%)，導(dǎo)致答案為24.75萬元。
�、苷_答案：D
試題解析：
針對上述事項(2)，應(yīng)調(diào)增甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”項目年初余額=56×(1-25%)×(1-10%)=37.8(萬元)。
�、菡_答案：D
試題解析：
資料(1)調(diào)減利潤總額117萬元，資料(2)調(diào)減利潤總額7萬元，資料(3)調(diào)增利潤總額=140+90=230(萬元)，資料(4)調(diào)減利潤總額=240-160=80(萬元)，則對上述事項進行會計處理后，甲公司2012年度的利潤總額=6800-117-7+230-80=6826(萬元)。
�、拚_答案：A
試題解析：
2012年度甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅=[調(diào)整后利潤總額6826+234×60%+0-(140+90)]×25%=1684.1(萬元)。
附：
相關(guān)會計分錄：
資料(1)
借：以前年度損益調(diào)整-資產(chǎn)減值損失117[234×(60%-10%)]
貸：壞賬準(zhǔn)備117
借：遞延所得稅資產(chǎn)29.25
貸：以前年度損益調(diào)整-所得稅費用29.25(117×25%)
資料(2)
沖減的資產(chǎn)減值損失為2011年金額，不是本年，2012年需要補提折舊金額=56/8=7(萬元)，沖回遞延所得稅資產(chǎn)=(56-7)×25%=12.25(萬元)，分錄為：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 56
貸：以前年度損益調(diào)整--資產(chǎn)減值損失 56
借：以前年度損益調(diào)整--管理費用 7
貸：累計折舊 7
借：以前年度損益調(diào)整--所得稅費用 14(56×25%)
貸：遞延所得稅資產(chǎn)--2012年年初 14
借：遞延所得稅資產(chǎn)--2012年年末 1.75
貸：以前年度損益調(diào)整--所得稅費用 1.75(7×25%)
資料(3)：
不能將出租的辦公樓的后續(xù)計量由公允價值模式變更為成本模式，需要進行差錯更正。
分錄為：
借：投資性房地產(chǎn)-成本 1800
投資性房地產(chǎn)累計折舊 180(1800÷20×2)
投資性房地產(chǎn)-公允價值變動 440(2240-1800)
貸：投資性房地產(chǎn) 1800
遞延所得稅負(fù)債 155(620×25%)
盈余公積 46.5
利潤分配-未分配利潤 418.5
借：投資性房地產(chǎn)累計折舊 90(1800÷20)
貸：以前年度損益調(diào)整--其他業(yè)務(wù)成本 90
借：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動140
貸：以前年度損益調(diào)整--公允價值變動損益140(2380-2240)
借：以前年度損益調(diào)整--所得稅費用 57.5[(90+140)×25%]
貸：遞延所得稅負(fù)債 57.5
資料(4)：
借：以前年度損益調(diào)整--營業(yè)外支出 80(240-160)
預(yù)計負(fù)債 160
貸：其他應(yīng)付款 240
借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅 60(240×25%)
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 40(160×25%)
以前年度損益調(diào)整--所得稅費用 20
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