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2016注冊稅務(wù)師《稅法二》重要考點及例題
考生們在復(fù)習(xí)2016年注冊稅務(wù)師《稅法二》科目時，要了解考試的考點，才能有針對性地制定備考計劃，下面百分網(wǎng)小編為大家搜索整理了關(guān)于注冊稅務(wù)師《稅法二》重要考點及例題，歡迎參考練習(xí)，希望對大家備考有所幫助!想了解更多相關(guān)信息請持續(xù)關(guān)注我們應(yīng)屆畢業(yè)生考試網(wǎng)!
一、境外繳納稅額抵免的計稅方法：分國限額抵免法。多不退少要補
1.扣除限額如何計算。既要分國，又要分項。同一國家、地區(qū)內(nèi)不同項目應(yīng)納稅額之和為這個國家(地區(qū))的扣除限額。
2.納稅人境外已納稅額指按所得來源國家和地區(qū)的法律，應(yīng)繳實繳稅額。
3.如何使用扣除限額在境內(nèi)補稅。
境外實際已繳數(shù)<扣除限額時，在中國補繳差額部分稅款;
境外實際已繳數(shù)>扣除限額時，在中國本年無需補繳稅款，超出部分可在以后5年中，該國家(地區(qū))扣除限額的余額中補扣。
【典型例題】
某納稅人在2014納稅年度，從A、B兩國取得應(yīng)稅收入。其中，在A國一公司任職，取得工資、薪金收入69600元(平均每月5800元)，因提供一項專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費收入30000元，該兩項收入在A國繳納個人所得稅5000元;因在B國出版著作，獲得稿酬收入(版稅)15000元，并在B國繳納該項收入的個人所得稅1720元。其抵扣計算方法如下：
1.A國所納個人所得稅的抵減
(1)工資、薪金所得每月應(yīng)納稅額為：
(5800-4800)×3%(稅率)-0(速算扣除數(shù))=30(元)
全年應(yīng)納稅額為：30×12=360(元)
(2)特許權(quán)使用費所得。30000×(1-20%)×20%(稅率)=4800(元)
根據(jù)計算結(jié)果，該納稅義務(wù)人從A國取得應(yīng)稅所得在A國繳納的個人所得稅額的抵減限額為5160元(360+4800)。其在A國實際繳納個人所得稅5000元，低于抵減限額，可以全額抵扣，并需在中國補繳差額部分的稅款，計160元(5160-5000)。
2.B國所納個人所得稅的抵減
15000×(1-20%)×20%×(1-30%)=1680(元)
即其抵扣限額為1680元。該納稅義務(wù)人的稿酬所得在B國實際繳納個人所得稅1720元，超出抵減限額40元，不能在本年度扣除，但可在以后5個納稅年度的該國減除限額的余額中補減。
綜合上述計算結(jié)果，該納稅義務(wù)人在本納稅年度中的境外所得，應(yīng)在中國補繳個人所得稅160元。
【典型例題-2013年考試題單選】
2012年張某將其一項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給A國一家企業(yè)，取得轉(zhuǎn)讓收入120000元，按A國稅法繳納了個人所得稅15000元;同年在A國提供勞務(wù),取得勞務(wù)報酬200000元，按A國稅法繳納了個人所得稅55000元。2012年張某應(yīng)就來源于A國所得在國內(nèi)繳納個人所得稅( )元。
A.2800
B.4200
C.6200
D.7000
『正確答案』C 『答案解析』專利權(quán)轉(zhuǎn)讓的抵免限額=120000×(1-20%)×20%=19200(元)，勞務(wù)報酬所得的抵免限額=200000×(1-20%)×40%-7000=57000(元)。
A國所得應(yīng)繳納個人所得稅=(19200+57000)-(15000+55000)=6200(元)
二、兩人以上共同取得同一項目收入的計稅方法：先分后稅
【典型例題】
某高校5位教師共同編寫出版一本50萬字的教材，共取得稿酬收入21000元。其中主編一人得主編費1000元，其余稿酬5人平分。計算各教師應(yīng)繳納的個人所得稅。
(1)扣除主編費后所得=21000-1000=20000(元)
(2)平均每人所得=20000÷5=4000(元)
(3)主編應(yīng)納稅額=[(1000+4000)×(1-20%)]×20%×(1-30%)=560(元)
(4)其余四人每人應(yīng)納稅額=(4000-800)×20%×(1-30%)=448(元)
三、對從事建筑安裝業(yè)個人取得所得的征稅辦法
1.凡建筑安裝業(yè)各項工程作業(yè)實行承包經(jīng)營，對承包人取得的所得，分兩種情況處理：對經(jīng)營成果歸承包人個人所有的所得，或按合同(協(xié)議)規(guī)定，將一部分經(jīng)營成果留歸承包人個人的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目征稅;對承包人以其他方式取得的所得，按工資、薪金所得項目征稅。
2.從事建筑安裝業(yè)的個體工商戶和未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊和個人，按照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目計征個人所得稅。
3.對從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項目和勞務(wù)報酬所得項目計征個人所得稅。
4.在異地從事建筑安裝工程作業(yè)的單位，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳個人所得稅。但所得在單位所在地分配，并能提供相關(guān)資料的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準，可以回單位所在地繳納稅款。
5.對未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝工程作業(yè)的單位和個人，主管稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)其工程規(guī)模，責(zé)令其繳納一定數(shù)額的納稅保證金。
四、對從事廣告業(yè)個人取得所得的征稅辦法
1.納稅人在廣告設(shè)計、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象而取得的所得，應(yīng)按勞務(wù)報酬所得項目計算納稅。
2.納稅人在廣告設(shè)計、制作、發(fā)布過程中提供其他勞務(wù)取得的所得，視其情況分別按照稅法規(guī)定的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得等應(yīng)稅項目計算納稅。
3.扣繳義務(wù)人的本單位人員在廣告設(shè)計、制作、發(fā)布過程中取得的由本單位支付的所得，按工資、薪金所得項目計算納稅。
五、對演出市場個人取得所得的征稅辦法
1.演職員參加非任職單位組織的演出取得的報酬，應(yīng)按勞務(wù)報酬所得項目，按次計算納稅。
2.演職員參加任職單位組織的演出取得的報酬，應(yīng)按工資、薪金所得項目，按月計算納稅。報酬中按規(guī)定上繳給單位和文化行政部門的管理費及收入分成，經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)確認后，可以扣除。
3.凡有下列情形之一的演職員，應(yīng)在取得報酬的次月15日內(nèi)，自行到演出所在地或單位所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅：
(1)在兩處或兩處以上取得工資、薪金性質(zhì)所得的，應(yīng)將各處取得的工資、薪金性質(zhì)的所得合并計算納稅;
(2)分次取得屬于一次勞務(wù)報酬的;
(3)扣繳義務(wù)人沒有依法扣繳稅款的;
(4)主管稅務(wù)機關(guān)要求其申報納稅的。
六、個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅的方法
| 授權(quán) | 一般不征稅 |
| 行權(quán)前轉(zhuǎn)讓 | 工資薪金所得 |
| 行權(quán) | 工資薪金所得（公式見表下，分攤法） |
| 行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓 | 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（境內(nèi)上市股免，境外股交） |
| 行權(quán)后不轉(zhuǎn)讓而參與企業(yè)稅后利潤分配 | 利息、股息、紅利所得 |
員工行權(quán)日應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市價-每股施權(quán)價)×股票數(shù)量
區(qū)別于所在月份的其他工資、薪金所得，單獨按下列公式計算當(dāng)月應(yīng)納稅款：
應(yīng)納稅額=(應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)
規(guī)定月份：取得期權(quán)的境內(nèi)工作月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算。
【注意】
1.員工取得可公開交易的股票期權(quán)，按授權(quán)日股票期權(quán)的市場價格，作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得，按規(guī)定計算繳納個人所得稅。如果員工以折價購入方式取得股票期權(quán)的，可以授權(quán)日股票期權(quán)的市場價格扣除折價購入股票期權(quán)時實際支付的價款后的余額，作為授權(quán)日所在月份的工資薪金所得。
2.員工取得上述可公開交易的股票期權(quán)后，轉(zhuǎn)讓該股票期權(quán)所取得的所得，屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照規(guī)定進行稅務(wù)處理。
【典型例題】
王先生為某上市公司的員工，公司2014年實行雇員股票期權(quán)計劃。2014年3月1日，該公司授予權(quán)、王先生股票期權(quán)10000股，授予價3元/股;該期權(quán)無公開市場價格，并約定2015年6月1日起可以行權(quán)，行權(quán)前不得轉(zhuǎn)讓。2015年6月1日王先生以授予價購買股票10000股，當(dāng)日該股票的公開市場價格8元/股。
應(yīng)繳納個人所得稅=[10000×(8-3)÷12×10%-105]×12=3740(元)
【典型例題—2011年考題單選題】
根據(jù)個人所得稅股票期權(quán)的相關(guān)規(guī)定，下列稅務(wù)處理中，正確的是( )。
A.分得的股息按“工資、薪金所得”稅目繳納個人所得稅
B.股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收入應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目繳納個人所得稅
C.行權(quán)時的行權(quán)價與實際購買價之間的差額按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目繳納個人所得稅
D.行權(quán)時的行權(quán)價與施權(quán)價之間的差額按“股息、紅利所得”稅目繳納個人所得稅
『正確答案』B
『答案解析』選項A，分得的股息屬于“利息股息紅利所得”稅目;選項CD，行權(quán)時的行權(quán)價與施權(quán)價之間的差額屬于“工資薪金所得”。
七、新政策：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法
1.應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值和合理費用。
2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指個人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個人或法人的行為，包括以下情形：
(1)出售股權(quán);
(2)公司回購股權(quán);
(3)發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售;
(4)股權(quán)被司法或行政機關(guān)強制過戶;
(5)以股權(quán)對外投資或進行其他非貨幣性交易;
(6)以股權(quán)抵償債務(wù);
(7)其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。
3.個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。
4.扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報告主管稅務(wù)機關(guān)。
5.轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項，包括違約金、補償金以及其他名目的款項、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
6.符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:
(1)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的;
(2)未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的;
(3)轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料;
(4)其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。
7.符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:
(1)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值份額的;
(2)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的;
(3)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;
(4)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;
(5)不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份;
(6)主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他情形。
8.符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：
(1)能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán);
(2)繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;
(3)相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓;
(4)股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。
9.主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:
(1)凈資產(chǎn)核定法
股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。
被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
6個月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
(2)類比法
�、賲⒄障嗤蝾愃茥l件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定;
�、趨⒄障嗤蝾愃茥l件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。
(3)其他合理方法
10.股權(quán)轉(zhuǎn)讓人已被主管稅務(wù)機關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并依法征收個人所得稅的，該股權(quán)受讓人的股權(quán)原值以取得股權(quán)時發(fā)生的合理稅費與股權(quán)轉(zhuǎn)讓人被主管稅務(wù)機關(guān)核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確認。
11.對個人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。
八、納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅
1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。
2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，納稅人不應(yīng)繳納個人所得稅。
九、關(guān)于股權(quán)激勵個人所得稅征收方法：
1.個人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，由上市公司或其境內(nèi)機構(gòu)按照“工資、薪金所得”項目和股票期權(quán)所得個人所得稅計稅方法，依法扣繳其個人所得稅。
2.股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額的確定：
股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)日股票價格-授權(quán)日股票價格)×行權(quán)股票份數(shù)
納稅義務(wù)發(fā)生時間為上市公司向被授權(quán)人兌現(xiàn)股票增值權(quán)所得的日期。
3.限制性股票應(yīng)納稅所得額的確定：
應(yīng)納稅所得額=(股票登記日股票市價+本批次解禁股票當(dāng)日市價)/2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵對象實際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)/被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù))
納稅義務(wù)發(fā)生時間為每一批次限制性股票解禁的日期。
4.股權(quán)激勵所得應(yīng)納稅額的計算：
(1)年度內(nèi)一次取得：
應(yīng)納稅額=(應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)
(2)年度內(nèi)兩次以上取得(合并)
應(yīng)納稅額=(本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計已納稅款
規(guī)定月份數(shù)=∑各次或各項股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額與該次或該項所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積/∑各次或各項股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額。
5.其他有關(guān)問題的規(guī)定
(1)上述政策適用于上市公司(含所屬分支機構(gòu))和上市公司控股企業(yè)的員工，其中上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為30%。
間接持股比例，按各層持股比例相乘計算，上市公司對一級子公司持股比例超過50%的，按100%計算。
(2)下列情形之一的股權(quán)激勵所得，不適用上述優(yōu)惠計稅方法，直接計入個人當(dāng)期所得征收個人所得稅：
�、俪�(1)項規(guī)定之外的集團公司、非上市公司員工取得的股權(quán)激勵所得;
②公司上市之前設(shè)立股權(quán)激勵計劃，待公司上市后取得的股權(quán)激勵所得;
�、凵鲜泄疚窗凑找�(guī)定向其主管稅務(wù)機關(guān)報備有關(guān)資料的。
【2010年考題--單選題】
2009年2月，中國公民孫某從其任職的公司取得限制性股票50000股，在獲得限制性股票時支付了50000元，該批股票進行股票登記日的收盤價為4元/股。按照約定的時間，2010年2月28日解禁10000股，當(dāng)天該股票收盤價7.5元/股。在不考慮其他費用的情況下，解禁時孫某應(yīng)納稅所得額為( )元。
A.35000
B.47500
C.50000
D.57500
『正確答案』B
『答案解析』應(yīng)納稅所得額=(股票登記日股票市價+本批次解禁股票當(dāng)日市價)÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵對象實際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù))=(4+7.5)÷2×10000-50000×(10000÷50000)=47500(元)。
十、轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅
1.應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費)
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%
如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。
2.納稅人同時持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計算繳納個人所得稅。
【典型例題—2013年考題】
錢某在某上市公司任職，任職期間該公司授予錢某限售股3萬股，該批限售股已于2012年年初解禁，錢某在8月份之前陸續(xù)買進該公司股票2萬股，股票平均買價為5.4元/股，但限售股授予價格不明確。2012年8月錢某以8元/股的價格賣出公司股票4萬股。在不考慮股票買賣過程中其他相關(guān)稅費的情況下，錢某轉(zhuǎn)讓4萬股股票應(yīng)繳納個人所得稅( )元。
A.27200
B.32400
C.37600
D.40800
『正確答案』D
『答案解析』納稅人同時持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即;轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按照規(guī)定計算繳納個人所得稅。企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按照限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。剩余1萬股屬于個人轉(zhuǎn)讓上市公司的流通股股票，暫免征收個人所得稅。
應(yīng)繳納個人所得稅=30000×8×(1-15%)×20%=40800(元)。
十一、單位低價向職工售房有關(guān)個稅規(guī)定
除國家機關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織在住房制度改革期間，按照所在地縣級以上人民政府規(guī)定的房改成本價格向職工出售公有住房以外，其他單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此少支付的差價按“工資、薪金所得”征稅。計稅方法比照全年一次性獎金的方法計算，
【典型例題-2012單選】
2012年4月田某作為人才被引入某公司，該公司將購置價800000元的一套住房以500000元的價格出售給田某。田某取得該住房應(yīng)繳納個人所得稅( )元。
A.21500
B.37500
C.52440
D.73995
『正確答案』D
『答案解析』低價售房按全年一次獎金的辦法計算繳納個人所得稅。(800000-500000)/12=25000，找稅率25%，速算扣除數(shù)1005。應(yīng)繳納個人所得稅=300000×25%-1005=73995(元)
十二、個人取得拍賣收入征收個人所得稅
1.作者將自己的文字手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按“特許權(quán)使用費”所得項目納個人所得稅。
2.除文字作品原稿及復(fù)印件以外的其他財產(chǎn)拍賣，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用20%稅率繳納個人所得稅。
3.“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計算應(yīng)納稅額的相關(guān)規(guī)定：
(1)財產(chǎn)原值，是指售出方個人取得該拍賣品的價格(以合法有效憑證為準)。具體為：
�、� 通過商店、畫廊等途徑購買的，為購買該拍賣品時實際支付的價款;
② 通過拍賣行拍得的,為拍得該拍賣品實際支付的價款及繳納的相關(guān)稅費;
�、� 通過祖?zhèn)魇詹氐模瑸槠涫詹卦撆馁u品而發(fā)生的費用;
�、� 通過贈送取得的，為其受贈該拍賣品時發(fā)生的相關(guān)稅費;
�、� 通過其他形式取得的，參照以上原則確定財產(chǎn)原值。
(2)拍賣財產(chǎn)過程中繳納的稅金，是指在拍賣財產(chǎn)時納稅人實際繳納的相關(guān)稅金及附加。
(3)有關(guān)合理費用，是指拍賣財產(chǎn)時納稅人按照規(guī)定實際支付的拍賣費(傭金)、鑒定費、評估費、圖錄費、證書費等費用。
4.納稅人如不能提供合法、完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅;拍賣品為經(jīng)文物部門認定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。
十三、關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題
1.以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與，對當(dāng)事雙方不征收個人所得稅
(1)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;
(2)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;
(3)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。
2.除上述規(guī)定情形以外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，按照“經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%。
3.對受贈人無償受贈房屋計征個人所得稅時：
應(yīng)納稅所得額=房地產(chǎn)贈與合同上標明的贈與房屋價值-受贈人支付的相關(guān)稅費
合同價格明顯低于市場價格或合同中未列明的，稅務(wù)機關(guān)合理確定。
4.受贈人轉(zhuǎn)讓受贈房屋的：
應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓受贈房屋的收入-原捐贈人取得該房屋的實際購置成本-贈與和轉(zhuǎn)讓過程中受贈人支付的相關(guān)稅費
【典型例題-2012單選】
2011年8月方某取得好友贈送的房產(chǎn)，贈送合同注明房產(chǎn)價值100萬元，方某繳納了相關(guān)稅費5萬元并辦理了產(chǎn)權(quán)證。方某取得該房產(chǎn)應(yīng)繳納個人所得稅( )萬元。
A.9.5 B.10
C.19
D.20
『正確答案』C
『答案解析』應(yīng)繳納個人所得稅=(100-5)×20%=19(萬元)
十四、個人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋的征稅問題
1.通過離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權(quán)是夫妻雙方對共同共有財產(chǎn)的處置，個人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，不征收個人所得稅。
2.個人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，允許扣除其相應(yīng)的財產(chǎn)原值和合理費用后，余額按照規(guī)定的稅率繳納個人所得稅;其相應(yīng)的財產(chǎn)原值，為房屋初次購置全部原值和相關(guān)稅費之和乘以轉(zhuǎn)讓者占房屋所有權(quán)的比例。
3.個人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，符合家庭生活自用5年以上唯一住房的，可以申請免征個人所得稅。
十五、企業(yè)年金個人所得稅的計算方法(新政策)
1.企業(yè)年金和職業(yè)年金繳費的個人所得稅處理
(1)企業(yè)和事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱單位)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標準，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金(以下統(tǒng)稱年金)單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。
(2)個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。
(3)超過規(guī)定的標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應(yīng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法征稅。
(4)企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。
職業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級工資之和。職工崗位工資和薪級工資之和超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。
2.年金基金投資運營收益的個人所得稅處理：年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅
3.領(lǐng)取年金的個人所得稅處理
(1)個人達到國家規(guī)定的退休年齡，在本通知實施之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅;在本通知實施之后按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分攤計入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。
(2)對單位和個人在本通知實施之前開始繳付年金繳費，個人在本通知實施之后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除在本通知實施之前繳付的年金單位繳費和個人繳費且已經(jīng)繳納個人所得稅的部分，就其余額按照上述規(guī)定征稅。在個人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按本通知實施之前繳付的年金繳費金額占全部繳費金額的百分比減計當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，減計后的余額，按照上述規(guī)定，計算繳納個人所得稅。
(3)對個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金或余額按12個月分攤到各月，就其每月分攤額，按照上述第(1)項和第(2)項的規(guī)定計算繳納個人所得稅。對個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的，則不允許采取分攤的方法，而是就其一次性領(lǐng)取的總額，單獨作為一個月的工資薪金所得，按照上述第(1)項和第(2)項的規(guī)定，計算繳納個人所得稅。
【典型例題】
中國公民王某在國內(nèi)一家企業(yè)工作，2014年上半年每月工資總額9300元，含個人繳付的年金500元和按照規(guī)定繳付的“五險一金”800元。(相關(guān)資料：該企業(yè)從2014年開始實行企業(yè)年金補充養(yǎng)老制度，王某所在城市上一年度職工月平均工資為3500元。王某本年度取得的工資與上年度相同)請計算：王某上半年工資收入應(yīng)繳納的個人所得稅。
『正確答案』
個人繳付年金應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的部分=500-9300×4%=500-372=128(元)
每月工資薪金應(yīng)納個人所得稅=(9300-800-500+128-3500)×20%-555=370.6(元)
十六、律師事務(wù)所從業(yè)人員個稅的計算方法
1.律師個人出資興辦的獨資和合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所，比照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目征收個人所得稅。
2.合伙制律師事務(wù)所應(yīng)將年度經(jīng)營所得全額作為基數(shù)，按出資比例或者事先約定的比例計算各合伙人應(yīng)分配的所得，據(jù)以征收個人所得稅。
3.律師事務(wù)所支付給雇員(不包括律師事務(wù)所的投資者)所得，按“工資、薪金所得”繳納個人所得稅。
4.作為律師事務(wù)所雇員的律師與律師事務(wù)所按規(guī)定的比例對收入分成，律師事務(wù)所不負擔(dān)律師辦理案件支出的費用(如交通費、資料費、通信費及聘請人員等費用)，律師當(dāng)月的分成收入按規(guī)定扣除辦案支出的費用后，余額與律師事務(wù)所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金”所得應(yīng)稅項目計征個人所得稅。
律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費用的扣除標準，由各省級地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)芈蓭熮k理案件費用支出的一般情況、律師與律師事務(wù)所之間的收入分成比例及其他相關(guān)參考因素，在律師當(dāng)月分成收入的35%比例內(nèi)確定。
5.兼職律師從律師事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的所得，律師事務(wù)所在代扣代繳其個人所得稅時，不再減除個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準，以收入全額直接確定適用的稅率，計算扣繳個人所得稅。
6.律師以個人名義再聘請其他人員為其工作而支付的報酬，應(yīng)由該律師按“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目負責(zé)代扣代繳個人所得稅。
7.律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得法律顧問費或其他酬金等收入，應(yīng)并入其從律師事務(wù)所取得的其他收入計算繳納所得稅。
十七、個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原有盈余積累轉(zhuǎn)增股本有關(guān)個人所得稅問題
1.1名或多名個人投資者以股權(quán)收購方式取得被收購企業(yè)100%股權(quán)，股權(quán)收購前，被收購企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累未轉(zhuǎn)增股本，而在股權(quán)交易時將其一并計入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格并履行了所得稅納稅義務(wù)。股權(quán)收購后，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累向個人投資者(新股東,下同)轉(zhuǎn)增股本，有關(guān)個人所得稅問題區(qū)分以下情形處理：
(1)新股東以不低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累已全部計入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個人所得稅。
(2)新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累中，對于股權(quán)收購價格減去原股本的差額部分已經(jīng)計入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個人所得稅;對于股權(quán)收購價格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。
新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購企業(yè)股權(quán)后轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)按照下列順序進行,即:先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅的盈余積累部分，然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分。
2.新股東將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，其財產(chǎn)原值為其收購企業(yè)股權(quán)實際支付的對價及相關(guān)稅費。
【典型例題】甲企業(yè)原賬面資產(chǎn)總額8000萬元，負債3000萬元，所有者權(quán)益5000萬元，其中：實收資本(股本)1000萬元，資本公積、盈余公積、未分配利潤等盈余積累合計4000萬元。假定多名自然人投資者(新股東)向甲企業(yè)原股東購買該企業(yè)100%股權(quán)，股權(quán)收購價4500萬元，新股東收購企業(yè)后，甲企業(yè)將資本公積、盈余公積、未分配利潤等盈余積累4000萬元向新股東轉(zhuǎn)增實收資本。
【分析】新股東以低于凈資產(chǎn)5000萬的價格4500萬收購該企業(yè)股權(quán)，因此收購價格4500萬減原股本1000萬的差額3500萬不征稅，股權(quán)收購價格4500萬低于原所有者權(quán)益500萬的部分按“利息、股息、紅利所得”項目納稅。
【教材例題】
中國公民溫先生任職于境內(nèi)某市N公司，同時還在K公司擔(dān)任董事，2013年個人收入如下：
(1)每月工資18000元，每個季度末分別獲得季度獎金5000元;12月份另外從N公司取得業(yè)績獎勵50000元，從K公司取得董事費20000元。
(2)應(yīng)邀到C國某大學(xué)舉行講座，取得報酬折合人民幣14000元，按C國稅法繳納的個人所得稅折合人民幣2400元;從C國取得特許權(quán)使用費100000元，按C國稅法繳納的個人所得稅折合人民幣17000元。
(3)將解禁的限售股轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入50000元，不能準確計算限售股原值。
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。
1.2013年溫先生的工資薪金所得應(yīng)繳納個人所得稅。
『答案解析』
月工資應(yīng)納個人所得稅=[(18000-3500)×25%-1005]×8+[(18000+5000-3500)×25%-1005]×4=36440(元)
12月份取得的業(yè)績獎勵按全年一次性獎金計稅。
50000÷12=4166.67(元)，適用稅率10%，速算扣除數(shù)105。
業(yè)績獎勵應(yīng)納個人所得稅=50000×10%-105=4895(元)
工資薪金應(yīng)納個人所得稅合計=36440+4895=41335(元)
2.2013年溫先生取得的董事費應(yīng)繳納個人所得稅。
『答案解析』在非任職公司擔(dān)任董事取得的董事費收入按勞務(wù)報酬所得計算個人所得稅。
董事費應(yīng)納個人所得稅=20000×(1-20%)×20%=3200(元)
3.2013年溫先生境外所得應(yīng)在境內(nèi)繳納個人所得稅。
『答案解析』C國所得個稅抵免限額=14000×(1-20%)×20%+100000×(1-20%)×20%=18240(元)
在C 國已納稅額=2400+17000=19400(元)。所以無須補稅。
4.2013年溫先生限售股轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納個人所得稅。
『答案解析』如果納稅人不能準確計算限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。應(yīng)納稅額=[50000-(50000×15%)]×20%=8500(元)
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