稅務師《財務與會計》考試真題與答案2016
一、計算題
1.黃河股份有限公司(以下簡稱“黃河公司”)為上市公司，2012年有關財務資料如下：
(1)2012年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)40000萬股。
(2)2012年1月1日，黃河公司按面值發(fā)行40000萬元的3年期可轉換公司債券，債券每張面值100元，票面固定年利率為2%,利息每年12月31日支付一次。該批可轉換公司債券自發(fā)行結束后12個月以后即可轉換為公司股票，債券到期曰即為轉換期結束日。轉股價為每股10元，即每張面值100元的債券可轉換為10股面值為1元的普通股。該債券利息不符合資本化條件，直接計入當期損益。黃河公司根據(jù)有關規(guī)定對該可轉換債券進行了負債和權益的分拆。假設發(fā)行時二級市場上與之類似的無轉股權的債券市場利率為3%。已知PVA(3%,3)=2.8286,PVF(3%,3)=0.9151。
(3)2012年3月1日，黃河公司對外發(fā)行新的普通股10800萬股。
(4)2012年11月1日，黃河公司回購本公司發(fā)行在外的普通股4800萬股，以備用于獎勵職工。
(5)黃河公司2012年實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤21690萬元。
(6)黃河公司適用所得稅稅率為25%,不考慮其他相關因素。
根據(jù)上述資料，回答下列各題：?
黃河股份有限公司2012年基本每股收益是()元。
A.0.43
B.0.45
C.0.47
D.0.49
正確答案：B
試題解析：基本每股收益=21690/(40000+10800×10/12-4800×2/12)=0.45(元)
黃河股份有限公司2012年1月1日發(fā)行的可轉換公司債券權益成分的公允價值M()萬元。
A.1133.12
B.2262.88
C.28868.36
D.38866.88
正確答案：A
試題解析：每年支付的利息=40000×2%=800(萬元)
負債成分的公允價值=800×(P/A,3%,3)+40000×(P/F,3%,3)=800×2.8286+40000×0.9151=38866.88(萬元)
權益成分的公允價值=40000-38866.88=1133.12(萬元)
黃河股份有限公司因發(fā)行可轉換公司債券的增量般的每股收益是()元。
A.0.20
B.0.22
C.0.23
D.0.30
正確答案：B
試題解析：假設轉換所增加的凈利潤=38866.88×3%×(1-25%)=874.5048(萬元)
假設轉換所增加的普通股股數(shù)=40000/10=4000(萬股)
增量股的每股收益=874.5048/4000=0.22(元)
黃河股份有W公用2012年度利潤表中列報的稀釋每股收益是()元。
A.0.33
B.0.35
C.0.41
D.0.43
正確答案：D
試題解析：稀釋每股收益=(21690+874.5048)/(40000+10800×10/12-4800×2/12+4000)=0.43(元)
2.長江公司屬增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%;原材料采用計劃成本法進行日常核算，甲材料主要用于生產(chǎn)H產(chǎn)品。2012年5月1日，甲材料單位計劃成本為120元/千克，計劃成本總額為240000元，材料成本差異為4800元(超支)。5月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：
(1)2日，從外地釆購一批甲材料共計1000千克，增值稅專用發(fā)票注明價款120000元，增值稅20400元：發(fā)生運費5000元(允許按7%抵扣增值稅)。上述款項以銀行存款支付，但材料尚未到達;
(2)8日，發(fā)出甲材料600千克委托長城公司(增值稅一般納稅人)代為加工一批應稅消費品(非金銀首飾)。假定委托加工物資發(fā)出材料的材料成本差異按月初材料成本差異率結轉;
(3)12日，收到2日從外地購入的甲材料，驗收入庫的實際數(shù)量為800千克，短缺200千克。經(jīng)查明，其中180千克是由于對方少發(fā)貨原因，對方同意退還已付款項;20千克系運輸途中的合理損耗，運雜費由實收材料全部負擔;
(4)16日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)H產(chǎn)品領用甲材料1500千克;
(5)24日，以銀行存款支付長城公司加工費15000元(不含增值稅)和代收代繳的消費稅3000元。委托加工收回后的物資，準備繼續(xù)用于生產(chǎn)應稅消費品;?
(6)31日，庫存的甲材料計劃全部用于生產(chǎn)與X公司簽訂不可撤銷的銷售合同的H產(chǎn)品。該合同約定：長江公司為X公司提供H產(chǎn)品10臺，每臺售價12000元。將甲材料加工成10臺H產(chǎn)品尚需加工成本總額35000元，估計銷售每臺H產(chǎn)品尚需發(fā)生相關稅費1200元。5月末，市場上甲材料的售價為110元/千克，H產(chǎn)品的市場價格為11500元/臺。
根據(jù)以上資料，回答下列各題。
長江公司2012年5月12日驗收入庫的甲材料的實際成本是()元。
A.100100
B.100650
C.103050
D.105050
正確答案：C
試題解析：購入甲材料的單價=120000/1000=120(元/千克)，驗收入庫的甲材料實際成本=(1000-180)×120+5000×(1-7%)=103050(元)。
長江公司2012年5月24日驗收入庫的委托加工物資的實際成本是()元。
A.88440
B.89837
C.91440
D.92837
正確答案：A
試題解析：月初的材料成本差異率=4800/240000=2%，發(fā)出委托加工物資的實際成本=600×120×(1+2%)=73440(元)，因收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，繳納的消費稅記入“應交稅費—應交消費稅”的借方，不影響委托加工物資成本，則委托加工物資收回后的實際成本=73440+15000=88440(元)。
長江公司2012年5月份甲材料的成本差異率是()。
A.3.05%
B.3.25%
C.3.53%
D.3.94%
正確答案：D
試題解析：5月12日入庫甲材料的計劃成本=800×120=96000(元)，超支金額=103050-96000=7050(元)。月初的材料成本差異率=4800/240000=2%，發(fā)出存貨的金額=600×120×(1+2%)=73440(元)，發(fā)出委托加工物資后剩余材料計劃成本=240000-600×120=168000(元)，發(fā)出委托加工物資結轉的超支差異=600×120×2%=1440(元)，材料成本差異率=(4800-1440+7050)/(168000+96000)=3.94%。
長江公司2012年5月31日的庫存甲材料應計提存貨跌價準備()元。
A.0
B.13965.2
C.14309.6
D.15670.5
正確答案：C
試題解析：庫存甲材料的實際成本=(240000÷120-600+800-1500)×120×(1+3.94%)=87309.6(元)。H產(chǎn)品的成本=87309.6+35000=122309.6(萬元)，H產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=12000×10-1200×10=108000(元)，即H產(chǎn)品發(fā)生減值，甲材料按照可變現(xiàn)凈值計量，甲材料的可變現(xiàn)凈值=10×12000-35000-1200×10=73000(元)，需要計提的存貨跌價準備=87309.6-73000=14309.6(元)，選項C正確。
二、綜合分析題
1.甲公司為實現(xiàn)多元化經(jīng)營，決定對乙公司進行長期股權投資。甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，按凈利潤的10%提取盈余公積。投資業(yè)務的相關資料如下：
(1)2009年11月10日，甲公司與丙公司簽訂了收購其持有的乙公司2000萬股普通股股份的協(xié)議，該股份占乙公司股份總額的10%。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，2009年12月31日甲公司向丙公司支付了購買股份的全部價款4000萬元和股份交易費用20萬元，并于當日辦妥股份轉讓手續(xù)。甲公司將其劃分為長期股權投資，并采用成本法核算。
(2)2009年12月31日，乙公司的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為32000萬元。?
(3)2010年5月20日，甲公司與丁公司簽訂了收購其持有的乙公司1000萬股普通股股份的協(xié)議，該股份占乙公司股份總額的5%。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，股份的轉讓價值為2000萬元，甲公司以一棟賬面價值為1600萬元，公允價值為1800萬元的辦公樓和銀行存款200萬元抵付，2010年6月30日辦妥了股份轉讓手續(xù)和產(chǎn)權轉讓手續(xù)。另外甲公司支付股份交易費用10萬元，因轉讓辦公樓應繳納營業(yè)稅90萬元(假設不考慮其他稅費)。至此甲公司累計持有乙公司15%的股權，仍采用成本法核算。
(4)2010年6月30日，乙公司的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為36000萬元(已包括1至6月份實現(xiàn)的凈損益)。
(5)2010年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元。其中1至6月份實現(xiàn)凈利潤3000萬元，7至12月份實現(xiàn)凈利潤2000萬元。全年未實施利潤分配。
(6)2011年12月31日，甲公司又以銀行存款6400萬元購入乙公司15%的股份3000萬股，并于當日辦妥股份轉讓手續(xù)，另支付相關交易費用32萬元。至此甲公司累計持有乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響，決定從2012年1月1日起，對乙公司的長期股權投資改為權益法核算。
(7)2011年12月31日，乙公司的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為42000萬元(已包括2011年度實現(xiàn)的凈利潤2600萬元)。
(8)2012年3月25日，乙公司宣告2011年股利分配方案，毎股發(fā)放現(xiàn)金股利0.15元。4月24日，甲公司收到現(xiàn)金股利。
(9)2012年度，乙公司虧損5000萬元。
(10)2012年12月31日，甲公司對該長期股權投資進行減值測試，預計可收回金額為10500萬元。
上述所涉公司均不受同一主體控制，假定乙公司各項資產(chǎn)和負債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同，且甲、乙雙方未發(fā)生任何內部交易。
根據(jù)上述資料，回答下列問題。
2009年12月31日，甲公司從丙公司取得對乙公司10%的長期股權投資的初始投資成本為()萬元。
A.3200
B.3220
C.4000
D.4020
正確答案：D
試題解析：長期股權投資的初始投資成本=4000+20=4020(萬元)
2010年6月30日，甲公司以辦公樓和銀行存款向丁公司換取對乙公司5%的長期股權投資時，以下正確的會計處理有()。
A.增加長期股權投資成本2010萬元
B.確認營業(yè)外支出90萬元
C.確認營業(yè)外收入110萬元
D.確認其他業(yè)務收入200萬元
正確答案：A,C
試題解析：因再次取得5%股份后仍為成本法核算，所以長期股權投資增加賬面價值=1800+200+10=2010(萬元);確認轉讓辦公樓的營業(yè)外收入=1800-1600-90=110(萬元)。
2012年1月1日，甲公司對乙公司的長期股權投資核算由成本法轉換為權益法時，因乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動，應調整甲公司期初未分配利潤金額()萬元。
A.810
B.900
C.891
D.990
正確答案：C
試題解析：2012年1月1日再次取得15%股權的長期股權投資的入賬價值=6400+32=6432(萬元);對“成本”明細的調整，第一次投資，長期股權投資的初始投資成本4020萬元大于當日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額3200萬元(32000×10%);第二次投資長期股權投資的初始投資成本2010萬元大于當日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額1800萬元(36000×5%);第三次投資，長期股權投資的初始投資成本6432萬元大于當日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額6300萬元(42000×15%)，均為正商譽，不需要做調整。對“損益調整”明細和上年投資收益(期初留存收益)的調整金額=3000×10%+2000×15%+2600×15%=990(萬元)，其中調整甲公司期初未分配利潤金額=990×(1-10%)=891(萬元)。
2012年1月1日，甲公司對乙公司的長期股權投資核算由成本法轉換為權益法時，因乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動，應調整甲公司期初資本公積金額()萬元。
A.220
B.310
C.420
D.530
正確答案：B
試題解析：調整資本公積的金額=42000×15%-(32000×10%+36000×5%+990)=310(萬元)。
2012年1月1日，甲公司對乙公司的長期股權投資改為權益法核算后，該長期股權投資的賬面價值為()萬元。
A.11362
B.11895
C.12762
D.13762
正確答案：D
試題解析：2012年1月1日，甲公司對乙公司的長期股權投資改為權益法核算后，該長期股權投資的賬面價值=4020+2010+6432+990+310=13762(萬元)。
2012年12月31日，甲公司對該長期股權投資應計提減值準備()萬元。
A.0
B.432
C.862
D.2262
正確答案：C
試題解析：2012年12月31日，長期股權投資計提減值前的賬面價值=13762-0.15×(2000+1000+3000)-5000×30%=11362(萬元)，應計提的減值準備=11362-10500=862(萬元)。
2.甲股份有限公司(下稱“甲公司”)為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%;適用所得稅稅率為25%，所得稅釆用資產(chǎn)負債表債務法核算，當年發(fā)生的可抵扣暫時性差異預計未來期間內能夠轉回;年末按凈利潤的10%計提法定盈余公積。甲公司2012年度實現(xiàn)利潤總額6800萬元(未調整前)，2012年度財務報告于2013年4月2日批準對外報出，2012年所得稅匯算清繳工作于2013年3月25日結束。2013年1月1日至4月2日，發(fā)生以下事項：
(1)2012年8月15日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為200萬元，增值稅額為34萬元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。根據(jù)合同規(guī)定，乙公司應于購貨后1個月內支付全部貨款。乙公司由于資金周轉出現(xiàn)困難，到2012年12月13日仍未支付貨款。甲公司2012年末為該應收賬款按10%的比例計提了壞賬準備。甲公司于2013年2月3日收到乙公司通知，乙公司已進行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預計甲公司可收回該應收賬款的40%。根據(jù)稅法規(guī)定，計提的壞賬準備不允許稅前扣除。
(2)2013年2月10日，注冊稅務師在審核時發(fā)現(xiàn)，2011年末甲公司對一項實際未發(fā)生減值的管理部門使用的固定資產(chǎn)，計提了56萬元的減值準備(該固定資產(chǎn)之前未計提減值準備)。至2011年末，該固定資產(chǎn)尚可使用8年，采用年限平均法計提折舊。假設該項固定資產(chǎn)的折舊處理方法會計與稅法一致。
(3)2013年2月15日，注冊稅務師在審核時發(fā)現(xiàn)，從2012年1月1日起，甲公司將出租的辦公樓的后續(xù)計量由公允價值模式變更為成本模式，并作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計處理。該辦公樓于2009年12月31日建成后對外出租，成本為1800萬元。該投資性房地產(chǎn)各年末的公允價值如下:2009年12月31日為1800萬元;2010年12月31日為2100萬元;2011年12月31日為2240萬元;2012年12月31日為2380萬元。該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量時，采用年限平均法計提折舊，預計使用20年，預計凈殘值為零，自辦公樓建成后次月起計提折舊。稅法規(guī)定，該辦公樓折舊方法釆用年限平均法，年限為20年。
(4)2012年12月因甲公司違約被丁公司告上法庭，丁公司要求甲公司賠償270萬元。2012年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準則對該訴訟事項確認預計負債160萬元，2013年3月12日，法院判決甲公司賠償乙公司240萬元，甲、乙雙方均服從判決。判決當日甲公司向乙公司支付賠償款240萬元。根據(jù)稅法規(guī)定預計負債產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除。
假設除上述事項外，甲公司無其他納稅調整事項，并對上述事項進行了會計處理。
根據(jù)上述資料，回答下列問題。
針對上述事項(3)，甲公司正確的會計處理有()。
A.沖減2012年度其他業(yè)務成本270萬元
B.增加“投資性房地產(chǎn)—公允價值變動”160萬元
C.沖減2011年度計提的投資性房地產(chǎn)累計折舊90萬元
D.增加2012年度公允價值變動損益140萬元
正確答案：C,D
試題解析：資料(3)：不能將出租的辦公樓的后續(xù)計量由公允價值模式變更為成本模式，需要進行差錯更正，在2011年和2012年的處理中，均需要沖回計入其他業(yè)務成本和投資性房地產(chǎn)累計折舊=1800/20=90(萬元)，選項A錯誤，選項C正確;增加“投資性房地產(chǎn)—公允價值變動”的金額=2380-1800=580(萬元)，選項B錯誤;調增2012年公允價值變動損益=2380-2240=140(萬元)，選項D正確。
對上述事項進行會計處理后，應調增甲公司原編制的2012年度的利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”項目本年數(shù)()萬元。
A.56
B.61
C.78
D.117?
正確答案：D
試題解析：資料(1)調整2012年資產(chǎn)減值損失的金額為117萬元(234×60%-234×10%);資料(2)沖減的資產(chǎn)減值損失為2011年金額，不是2012年度的本年數(shù)，對上述事項進行會計處理后，應調增甲公司原編制的2012年度的利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”項目本年數(shù)=117+0=117(萬元)。
對上述事項進行會計處理后，應調減甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負債表中的“遞延所得稅資產(chǎn)”項目期末金額()萬元。
A.24.75
B.36.25
C.48.75
D.55.25
正確答案：A
試題解析：資料(1)調增的遞延所得稅資產(chǎn)期末金額=117×25%=29.25(萬元);資料(2)調減的遞延所得稅資產(chǎn)期初金額=56×25%=14，本期發(fā)生遞延所得稅資產(chǎn)=7×25%=1.75(萬元)，調減的遞延所得稅資產(chǎn)期末金額=14-1.75=12.25(萬元);資料(3)影響遞延所得稅負債;資料(4)調減遞延所得稅資產(chǎn)期末金額為40萬元(160×25%)，應調減甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負債表中的“遞延所得稅資產(chǎn)”項目期末金額=-29.25+(14-1.75)+40=23(萬元)。
注：估計出題人忽略了本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)1.75萬元(7×25%)，導致答案為24.75萬元。
針對上述事項(2)，應調增甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負債表中的“未分配利潤”項目年初余額()萬元。
A.22.8
B.25.6
C.32.6
D.37.8
正確答案：D
試題解析：針對上述事項(2)，應調增甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負債表中的“未分配利潤”項目年初余額=56×(1-25%)×(1-10%)=37.8(萬元)。
對上述事項進行會計處理后，甲公司2012年度的利潤總額是()萬元。
A.6272
B.6506
C.6646
D.6826
正確答案：D
試題解析：資料(1)調減利潤總額117萬元，資料(2)調減利潤總額7萬元，資料(3)調增利潤總額=140+90=230(萬元)，資料(4)調減利潤總額=240-160=80(萬元)，則對上述事項進行會計處理后，甲公司2012年度的利潤總額=6800-117-7+230-80=6826(萬元)。
2012年度甲公司應交企業(yè)所得稅()萬元。
A.1684.1
B.1706.6
C.1720.6
D.1787.6
正確答案：A
試題解析：2012年度甲公司應交企業(yè)所得稅=[調整后利潤總額6826+234×60%+0-(140+90)]×25%=1684.1(萬元)。
附相關會計分錄：
資料(1)
借：以前年度損益調整—資產(chǎn)減值損失 117[234×(60%-10%)]
貸：壞賬準備 117
借：遞延所得稅資產(chǎn) 29.25
貸：以前年度損益調整—所得稅費用 29.25(117×25%)
資料(2)
沖減的資產(chǎn)減值損失為2011年金額，不是本年，2012年需要補提折舊金額=56/8=7(萬元)，沖回遞延所得稅資產(chǎn)=(56-7)×25%=12.25(萬元)，分錄為：
借：固定資產(chǎn)減值準備 56
貸：以前年度損益調整——資產(chǎn)減值損失 56
借：以前年度損益調整——管理費用 7
貸：累計折舊 7
借：以前年度損益調整——所得稅費用 14(56×25%)
貸：遞延所得稅資產(chǎn)——2012年年初 14
借：遞延所得稅資產(chǎn)——2012年年末 1.75
貸：以前年度損益調整——所得稅費用 1.75(7×25%)
資料(3)：
不能將出租的辦公樓的后續(xù)計量由公允價值模式變更為成本模式，需要進行差錯更正。
分錄為：
借：投資性房地產(chǎn)—成本 1800
投資性房地產(chǎn)累計折舊 180(1800÷20×2)
投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 440(2240-1800)
貸：投資性房地產(chǎn) 1800
遞延所得稅負債 155(620×25%)
盈余公積 46.5
利潤分配—未分配利潤 418.5
借：投資性房地產(chǎn)累計折舊 90(1800÷20)
貸：以前年度損益調整——其他業(yè)務成本 90
借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 140
貸：以前年度損益調整——公允價值變動損益 140(2380-2240)
借：以前年度損益調整——所得稅費用 57.5[(90+140)×25%]
貸：遞延所得稅負債 57.5
資料(4)：
借：以前年度損益調整——營業(yè)外支出 80(240-160)
預計負債 160
貸：其他應付款 240
借：應交稅費——應交所得稅 60(240×25%)
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 40(160×25%)
以前年度損益調整——所得稅費用 20
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