融資租賃方式租入的固定資產會計處理
向融資租賃公司租入固定資產，會計工作人員如何做會計處理才正確呢？下面是小編為你整理的融資租賃方式租入的固定資產會計處理方法，希望對你有幫助。
融資租賃方式租入的固定資產會計處理方法
由于融資租賃業(yè)務，是向融資租賃公司租入固定資產的業(yè)務。租賃公司出租是為了賺錢的，不是光為給企業(yè)借錢的，所以在租賃期內分期支付的實際總價款中包括有：固定資產的購買價(包括應構成固定資產成本的一切費用)，租賃公司墊支經費的利息費用，還有就是租賃公司應賺取的利潤等。因而這遠遠高出了企業(yè)用自己的錢去購買的價款(固定資產真實價值)。這時的應付給租賃公司的價款超出了固定資產真正價值，所以超出部分應歸屬于這種融資手段所發(fā)生的費用。
那么，這固定資產的真實價值是怎樣確定呢?怎樣確認融資費用呢?又怎樣將融資所發(fā)生的費用分攤到租賃期的各個會計期間呢?
下面我們通過一個例子來說明：
2006年12月31日A企業(yè)向融資租賃公司租入生產設備一臺，租期為3年，約定每年末支付租金，連續(xù)支付五年分別支付100萬元，200萬元，300萬元，如租賃內含利率為6%。固定資產無殘值。每年末直線法一次計提折舊。
由于是融資租賃，因而支付的租金總價一定是大于固定資產的真實價值的，多出的那部分就是租賃公司應得的，同時也是承租人應付出的融資租賃費用。
所以我們將應付的租金總額(長期應付款)，分解成為固定資產的真實價值(即入賬價值，也就是拿自己的錢去嗎的合理價，(最低租賃付款額現(xiàn)值))和融資租賃所對應的費用(款確認融資費用，這要分攤到各項中的財務費用中去)。
固定資產的真實價值即入賬價值就是相當于每期的付出額用貨幣的時間價值折現(xiàn)到現(xiàn)在時刻相當于多少錢，每期付的總和，相當于現(xiàn)在的多少。即
固定資產入賬價值(最低租賃付款額現(xiàn)值)=100×(P/F，6%，1)+200×(P/F，6%，2)+300×(P/F，6%，3)=100×0.9434+200×0.8900+300×0.8396=524.22(萬元)
(注：以上例子的支付租金各期不相等，如每期支付相等，若每期支付200萬元，那就是年金了，用年金現(xiàn)值的計算方法即可200×(P/A，6%，3)，當然支付方式不同，計算的結果一定是不同的)
長期應付款=100+200+300=600(萬元)
未確認融資費用=600-524.22=75.78(萬元)
2006年12月31日，分錄為：
借：固定資產—融資租入固定資產 524.22
未確認融資費用 75.78
貸：長期應付款 600
由此，我們可以看出應付本金余額部分為524.22萬元，應在各期分攤到財務費用中的未確認融資費用為75.78萬元。
每年應確認的累計折舊=524.22÷3=174.74(萬元)
2007年12月應付租金為100萬元，
應確認的融資性的財務費用=524.22×6%=31.45(萬元)
本金實際支付額=100-31.45=68.55(萬元)
分錄：
借：制造費用 174.74
貸：累計折舊 174.74
借：長期應付款 100
貸：銀行存款 100
借：財務費用 31.45
貸：未確認融資費用 31.45
此時的固定資產應付本金就減少為(524.22-68.55)455.67萬元。
2008年12月，應付租金為200萬元。
應確認的融資費用=455.67×6%=27.34(萬元)
本金實際支付額=200-27.34=172.66(萬元)
分錄：
借：制造費用 174.74
貸：累計折舊 174.74
借：長期應付款 200
貸：銀行存款 200
借：財務費用 27.34
貸：未確認融資費用 27.34
此時的固定資產應付本金就減少為(455.67-172.66)283.01萬元
2008年應付租金為300萬元
應確認的融資費用=75.78-31.45-27.34=16.99(萬元)(說明：驗算283.01×6%=16.9806，與上數(shù)只是尾數(shù)一點相差，是四舍五入導致，為了保證如期攤完，所以要用倒擠法)
本金實際支付額=300-16.99=283.01(萬元)。
分錄為：
借：制造費用 174.74
貸：累計折舊 174.74
借：長期應付款 300
銀行存款 300
借：財務費用 16.99
貸：未確認融資費用 16.99
此時的應付本金余額=524.22-68.55-172.66-293.01=0，全部付完，并將未確認融資費用也全部攤完。
以上是知道了融資租賃的內含利率，不知道固定資產的入賬價值，我們如何確定固定資產的入賬價值。
還有一種，就是知道了固定資產的入賬價值，而不知道融資租賃的內含利率，所以就必須根據(jù)已知的條件確定內含利率，這樣才能準確的、合理的在各個期間內對未確認融資費用進行分攤。
我們仍以題為例：
2006年12月31日A企業(yè)向融資租賃公司租入生產設備一臺，租期為3年，約定每年末支付租金，連續(xù)支付五年分別支付100萬元，200萬元，300萬元，該固定資產的市場價格為524.22萬元。固定資產無殘值。每年末直線法一次計提折舊。
則我們必須確定使得各年現(xiàn)值之和等于公允價值的'那一個折現(xiàn)率(即租賃內含利率)。
根據(jù)貨幣的時間價值，設內含利率為i，即有
524.22=100×(P/F，i，1)+200×(P/F，i，2)+300×(P/F，i，3)
這時，就得用測試法，一個利率一個利率的進行測試，找出使等式成立的那個折現(xiàn)率，即為租賃內含利率。
如當i=5%時，等式的右是多少，當i=6%時，是多少，當i=7%時等于多少。就這樣一個一個的測。如是介于5%到6%之間時，就得用內插法確定準確的利率。
本題中，
當i=6%時，即有
100×(P/F，6%，1)+200×(P/F，6%，2)+300×(P/F，6%，3)=524.22
左右相等，即內含利率為6%。
而后的分攤與會計處理的方法，就與上例一致了。
以上的會計處理方法同樣適用于企業(yè)用于延期付款所購的固定資產的核算。
融資租賃的會計處理：承租人對融資租賃的處理
1.租賃期開始日
借：固定資產——融資租入固定資產(租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低)
未確認融資費用
貸：長期應付款——應付融資租賃款(最低租賃付款額)
★折現(xiàn)率的確定(計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，其折現(xiàn)率可按下列順序確定)
�、俪鲎馊说淖赓U內含利率;
�、谧赓U合同規(guī)定的利率;
�、弁阢y行貸款利率。
2.初始直接費用的處理——手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，計入租入資產價值：
借：固定資產——融資租入固定資產(初始直接費用)
貸：銀行存款等
3.未確認融資費用分攤的處理——按實際利率法分攤
★未確認融資費用每一期的攤銷額=(每一期的長期應付款的期初余額-未確認融資費用的期初余額)×實際利率
★分攤率的確定：
(1)以出租人的租賃內含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資產入賬價值的，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。
(2)以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產入賬價值的，應當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。
(3)以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。
(4)以租賃資產公允價值為入賬價值，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產公允價值的折現(xiàn)率。
★會計處理：
借：長期應付款——應付融資租賃款
貸：銀行存款
借：財務費用
貸：未確認融資費用
4.租賃資產折舊的計提
★應提折舊總額的確定：
存在擔保余值的：應提折舊總額=融資租入固定資產入賬價值-擔保余值
不存在擔保余值的：應提折舊總額=融資租入固定資產入賬價值
★折舊期間：
①如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產所有權，即可認為承租人擁有該項資產的全部使用壽命，因此應以租賃開始日租賃資產的壽命作為折舊期間;
②如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產的所有權，則應以租賃期與租賃資產壽命兩者中較短者作為折舊期間。
★履約成本的會計處理——履約成本發(fā)生時通常直接計入當期損益
借：管理費用等
貸：銀行存款
★或有租金的會計處理——在實際發(fā)生時確認為當期損益
�、倩蛴凶饨鹨凿N售百分比、使用量等為依據(jù)計算的：
借：銷售費用
貸：銀行存款
�、诨蛴凶饨鹨晕飪r指數(shù)為依據(jù)計算的：
借：財務費用
貸：銀行存款
5.租賃期滿時的會計處理
(1)返還租賃資產
�、俅嬖诔凶馊藫Ｓ嘀担�
借：累計折舊
長期應付款——應付融資租賃款
貸：固定資產——融資租入固定資產
�、诓淮嬖诔凶馊藫Ｓ嘀担�
借：累計折舊
貸：固定資產——融資租入固定資產
(2)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產
�、偃绻凶馊诵惺箖�(yōu)惠續(xù)租選擇權：視同該項租賃一直存在而作出相應的賬務處理。
�、谌绻赓U期屆滿時承租人沒有續(xù)租支付的違約金
借：營業(yè)外支出
貸：銀行存款
(3)留購租賃資產
�、僦Ц顿徺I價款時：
借：長期應付款——應付融資租賃款
貸：銀行存款
�、诮Y轉固定資產所有權：
借：固定資產——生產用固定資產
貸：固定資產——融資租入固定資產
融資租賃的會計處理：出租人對融資租賃的處理
1.租賃期開始日
(1)應收融資租賃款的入賬價值=最低租賃收款額+初始直接費用
(2)未實現(xiàn)融資收益的計算
未實現(xiàn)融資收益=(最低租賃收款額+初始直接費用+未擔保余值)-(最低租賃收款額的現(xiàn)值+初始直接費用的現(xiàn)值+未擔保余值的現(xiàn)值)
(3)會計處理
借：長期應收款(最低租賃收款額+初始直接費用)
未擔保余值
營業(yè)外支出(融資租賃資產公允價值小于賬面價值的差額)
貸：融資租賃資產(原賬面價值)
銀行存款(初始直接費用)
營業(yè)外收入(融資租賃資產公允價值大于賬面價值的差額)
未實現(xiàn)融資收益
2.未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理
(1)分配方法——按實際利率法分配
未實現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額=(每一期的長期應收款的期初余額-未實現(xiàn)融資收益的期初余額)×租賃內含利率
(2)會計處理
�、侔词盏降淖饨穑�
借：銀行存款
貸：長期應收款
②按當期應確認的融資收入金額：
借：未實現(xiàn)融資收益
貸：租賃收入
3.應收融資租賃款壞賬準備的計提
出租人只需對應收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分(在金額上等于本金的部分)合理計提壞賬準備，而不是對應收融資租賃款全額計提壞賬準備。
對應收融資租賃款計提壞賬準備的會計處理與應收賬款計提壞賬準備的會計處理相同。
4.未擔保余值發(fā)生變動的會計處理
(1)期末
�、傥磽Ｓ嘀档念A計可收回金額低于其賬面價值的差額
借：資產減值損失
貸：未擔保余值減值準備
�、趯p值金額與由此產生的租賃投資凈額的減少額的差額
借：未實現(xiàn)融資收益
貸：資產減值損失
(2)已確認損失的未擔保余值得以恢復的
�、侔次磽Ｓ嘀祷謴偷慕痤~
借：未擔保余值減值準備
貸：資產減值損失
�、谠瓬p值額與由此產生的租賃投資凈額的增加額的差額
借：資產減值損失
貸：未實現(xiàn)融資收益
5.或有租金的會計處理
出租人對或有租金應在實際發(fā)生時確認為當期收入
借：應收賬款
貸：租賃收入
6.租賃期滿時的會計處理
(1)收回租賃資產
�、俅嬖趽Ｓ嘀�(長期應收款有余額)，不存在未擔保余值(未擔保余值無余額)
借：融資租賃資產
貸：長期應收款
應向承租人收取的價值損失補償金：
借：其他應收款
貸：營業(yè)外收入
�、诖嬖趽Ｓ嘀担泊嬖谖磽Ｓ嘀�
借：融資租賃資產
貸：長期應收款
未擔保余值
應向承租人收取的價值損失補償金：
借：其他應收款
貸：營業(yè)外收入
�、鄄淮嬖趽Ｓ嘀�，但存在未擔保余值
借：融資租賃資產
貸：未擔保余值
④不存在擔保余值，也不存在未擔保余值——不做會計處理，只需做備查登記
(2)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產
�、偃绻凶馊诵惺箖�(yōu)惠續(xù)租選擇權——則視同該項租賃一直存在而做出相應的會計處理
�、谌绻赓U期屆滿時承租人沒有續(xù)租——承租人返還資產的會計處理同上述(1)收回租賃資產的會計處理。
(3)留購租賃資產
�、偈盏劫徺I價款時
借：銀行存款
貸：長期應收款
�、谌绱嬖谖磽Ｓ嘀�
借：營業(yè)外支出
貸：未擔保余值
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