會計差錯的賬務(wù)處理有哪些
會計差錯是指在會計核算時出現(xiàn)的錯誤。出現(xiàn)會計差錯，應(yīng)該怎么處理？ 下面是小編為你整理的會計差錯的賬務(wù)處理，希望對你有幫助。
會計差錯的賬務(wù)處理
會計差錯是指在會計核算時，由于確認(rèn)、計量、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。有關(guān)會計差錯的賬務(wù)處理方法有：
一、本期發(fā)現(xiàn)的屬于本期的會計差錯事項和以前年度的非重大會計差錯事項。
1、本期發(fā)現(xiàn)的屬于本期的會計差錯，應(yīng)于發(fā)現(xiàn)時調(diào)整本期的相關(guān)項目。如企業(yè)于1998年度應(yīng)于資本化的工程人員工資計入了管理費用，則應(yīng)將計入管理費用的人員工資調(diào)整計入工程成本。會計分錄為：
借：在建工程
貸：管理費用
2、對于本期發(fā)現(xiàn)的屬于與前期相關(guān)的非重大會計差錯，不調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與上期相同的相關(guān)項目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益項目。非重大會計差錯是指不足以影響會計報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會計差錯。如：某企業(yè)1998年發(fā)現(xiàn)1997年管理用設(shè)備少提折舊1000元，對于這非重大會計差錯，企業(yè)應(yīng)將1997年少提折舊1000元，計入1998年的管理費用，同時調(diào)整累計折舊的賬面余額，即于發(fā)現(xiàn)當(dāng)期作分錄為：
借：管理費用 1000
貸：累計折舊 1000
公司在申報所得稅時不需要進行納稅調(diào)整
二、本期發(fā)現(xiàn)的屬于以前年度的重大會計差錯事項
對于發(fā)生的重大會計差錯，如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目期初數(shù)。如影響損益，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算損益的影響數(shù)，并將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期期初留成收益，會計報表其他相并項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。
如：某企業(yè)于1998年發(fā)現(xiàn)1997年應(yīng)計入工程成本的利息費用200000元，計入了1997年度的損益。發(fā)現(xiàn)該項差錯后該企業(yè)在1998年的資產(chǎn)負(fù)債表中，調(diào)整未分配利潤、應(yīng)交稅金、在建工程等項目的年初數(shù)。其帳務(wù)處理為：
(1)調(diào)整工程成本
借：在建工程 200000
貸：以前年度損益調(diào)整 200000
(2)計算應(yīng)交稅金
借：以前年度損益調(diào)整 66000
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 66000
(3) 結(jié)轉(zhuǎn)凈損益
借：以前年度損益調(diào)整 134000
貸：利潤分配——未分配利潤 134000
(4)報表調(diào)整
該企業(yè)1998年度資產(chǎn)負(fù)債表中：在建工程、應(yīng)交稅金、未分配利潤等項目的年初數(shù)均應(yīng)調(diào)整，利潤分配表中財務(wù)費用、利潤總額、凈利潤、所得稅等項目的上年數(shù)也應(yīng)調(diào)整。
在編制兩年期比較會計報表時，對于比較會計報表期間的重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整各該期間凈損益和其他相關(guān)項目，視同該差錯在發(fā)生的當(dāng)期已更正;對于比較會計報表期間以前的重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整比較會計報表最早期間的期初留成收益。會計報表其他相關(guān)項目數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。如上述例中，該企業(yè)在提供比較會計報表時，對于比較會計報表中的利潤表，應(yīng)調(diào)整利潤表中的上年數(shù)各相關(guān)項目，對于資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)調(diào)整相關(guān)項目年初數(shù)。若上例中1998年的發(fā)現(xiàn)屬于1995年發(fā)生的會計差錯，則提供比較會計報表時，在利潤分配表中應(yīng)調(diào)整上年實際數(shù)欄中的年初未分配利潤項目;資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整相關(guān)項目的年初數(shù)。
另外，本期發(fā)現(xiàn)與前期相關(guān)的漏計費用、折舊等的會計差錯(非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項且超過了企業(yè)所得稅匯算清繳期)，會計上調(diào)整前期或本期收益而稅法則不允許補扣，由此產(chǎn)生了永久差異，不得調(diào)減應(yīng)納稅所得。
三、資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)影響損益的會計差錯事項
在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間，發(fā)現(xiàn)報告年度前的非重大會計差錯，影響損益的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算損益的影響，并進行相關(guān)項目的調(diào)整。同時，調(diào)整報告期資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目及留成收益數(shù)，調(diào)整報告期利潤表及利潤分配表的有關(guān)損益項目的金額，并調(diào)整當(dāng)年發(fā)現(xiàn)會計差錯月份資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)。如某企業(yè)1998年3月(財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為4月5日)發(fā)現(xiàn)1997年一項應(yīng)于6月份開始計提折舊的固定資產(chǎn)漏提折舊，每月應(yīng)提折舊1000元，則首先應(yīng)對1997年6—12月份未提部分予以補提。(假定該企業(yè)適用33%所得稅率，并按凈利潤的10%和5%分別計提盈余公積和法寶公益金。)
(1)補提折舊
借：以前年度損益調(diào)整 7000
貸：累計折舊 7000
(2)調(diào)整所得稅
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 2310
貸：以前年度損益調(diào)整 2310
(3)結(jié)轉(zhuǎn)凈損益
借：利潤分配——未分配利潤 4690
貸：以前年度損益調(diào)整 4690
(4)調(diào)整公積金和公益金
借：盈余公積——公積金 469
——公益金 234.50
貸：利潤分配——未分配利潤 703.50
(5)調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的'數(shù)字，包括資產(chǎn)負(fù)債表中的累計折舊、應(yīng)交稅金、未分配利潤、盈余公積等項目，及利潤表中的管理費用;所得稅等項目。
(6)1998年3月份資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，應(yīng)按上述調(diào)整后數(shù)字填列。
(7)對1998年1—2月份漏提折舊部分，在3月份計提折舊時
借：管理費用 3000
貸：累計折舊 3000
若在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)報告年度前的重大會計差錯，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算損益影響數(shù)，并調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的期初留存收益及相關(guān)項目。
會計前期差錯及其變更的處理
1.前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報：
(1)編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息;
(2)前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。
需要注意這里的前期差錯和會計差錯關(guān)系，會計差錯包括前期差錯。
會計差錯包括非重大會計差錯和重大會計差錯。非重大會計差錯是指不足以影響會計報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會計差錯;而重大會計差錯是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯，重大會計差錯一般是指金額比較大，性質(zhì)比較嚴(yán)重，通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項的金額的10%及以上則認(rèn)為金額比較大，以及企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤濫用會計政策、會計估計及其變更。如某企業(yè)提前確認(rèn)未實現(xiàn)的營業(yè)收入占全部營業(yè)收入的10%以上，以及企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤本應(yīng)按應(yīng)收賬款余額6%計提壞賬準(zhǔn)備的改按20%計提，則認(rèn)為是重大差錯。
2.常見的會計差錯產(chǎn)生的原因有以下幾方面：
一是采用法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策。例如，按照我國會計制度規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用，在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，應(yīng)予資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本;在固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，計入當(dāng)期損益。如果企業(yè)固定資產(chǎn)已交付使用后發(fā)生的借款費用也計入該項固定資產(chǎn)的價值，予以資本化，則屬于采用法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許會計政策。
二是對事實的忽視和誤用。例如，企業(yè)對某項建造合同應(yīng)按建造合同規(guī)定的方法確認(rèn)營業(yè)收入，但該企業(yè)按確認(rèn)商品收入的原則確認(rèn)收入。
三是賬戶分類以及計算錯誤。例如，企業(yè)購入的五年期國債，意圖長期持有，但在記賬時記入了短期投資，導(dǎo)致賬戶分類上的錯誤，并導(dǎo)致在資產(chǎn)負(fù)債表上流動資產(chǎn)和長期投資的分類也有誤。
四是會計估計錯誤。例如，企業(yè)在估計某項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限時，多估計或少估計預(yù)計使用年限，而造成會計估計錯誤。
五是劃分收益性支出與資本性支出出現(xiàn)差錯。例如，工業(yè)企業(yè)發(fā)生的管理人員的工資一般作為收益性支出，直接計入當(dāng)期損益，而發(fā)生的工程人員的工資一般作為資本性支出。如果企業(yè)將發(fā)生的工程人員的工資計入了當(dāng)期損益，則屬于資本性支出與收益性支出的劃分錯誤。
六是漏記已完成的交易。例如，企業(yè)銷售一批商品，商品已發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票，商品銷售收入確認(rèn)的條件均已滿足，但企業(yè)在期末未將已實現(xiàn)的銷售收入入賬。
七是提前確認(rèn)未實現(xiàn)的收入。例如，在采用委托代銷銷售方式下，應(yīng)以收到代銷單位的代銷清單時，確認(rèn)營業(yè)收入的實現(xiàn)，如企業(yè)在發(fā)出委托代銷商品時即確認(rèn)收入，則為提前確認(rèn)尚未實現(xiàn)的收入。
八是在期末應(yīng)計項目與遞延項目未予調(diào)整。例如，企業(yè)應(yīng)在本期攤銷的費用在期末未予攤銷。
3.前期差錯更正的會計處理
企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。
(1)不重要的前期差錯的處理
對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益項目;屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項目。
(2)對于重要的前期差錯，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。具體地說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，通過下述處理對其進行追溯更正：
第一，追溯重述差錯發(fā)生期間列報的前期比較金額;
第二，如果前期差錯發(fā)生在列報的最早前期之前，則追溯重述列報的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項目的期初余額。
★具體的會計處理：
(1)涉及損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算：
費用增加、收入減少→利潤減少，借記“以前年度損益調(diào)整”科目;
費用減少、收入增加→利潤增加，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。
最后將凈利潤的影響數(shù)轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”中，然后相應(yīng)地調(diào)整“盈余公積”
(2)所得稅費用
�、倥c稅法規(guī)定一致
會計差錯使利潤增加時，調(diào)增所得稅費用：
借;以前年度損益調(diào)整
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅
會計差錯使利潤減少時，調(diào)減所得稅費用：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅
貸：以前年度損益調(diào)整
②與稅法規(guī)定不一致存在暫時性差異的
會計差錯使利潤增加時，調(diào)增所得稅費用：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：遞延所得稅負(fù)債(或遞延所得稅資產(chǎn))
會計差錯使利潤減少時，調(diào)減所得稅費用：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：以前年度損益調(diào)整
(3)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目：
資產(chǎn)負(fù)債表：調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年報表相關(guān)項目的年初余額;
利潤表：調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年報表相關(guān)項目的“上年金額”欄;
所有者權(quán)益變動表：調(diào)整“前期差錯更正”行“盈余公積”和“未分配利潤”欄。
會計差錯的定義
會計差錯是指在會計核算時，由于計量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。 經(jīng)濟事項或交易進入會計系統(tǒng)后，經(jīng)過確認(rèn)。計量、記錄和報告，輸出對信息使用者有用的會計信息。在確認(rèn)、計量、記錄過程中由于種種原因會產(chǎn)生差錯。會計差錯：
1、重大會計差錯，對于發(fā)生的重大會計差錯，如影響損益。應(yīng)計入“以前年度損益調(diào)整”科目，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整;如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。
2、非重大會計差錯，是指不足以影響會計報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量表作出正確判斷的會計差錯。
對于本期發(fā)現(xiàn)的，屬于與前期相關(guān)的非重大會計差錯，不調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目，屬于影響損益的，應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益項目;屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項目。
所以，如果屬于數(shù)額較小，會計實務(wù)操作培訓(xùn)教你賬務(wù)處理如下：借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”。
如果屬于數(shù)額較大，會計實務(wù)操作培訓(xùn)教你賬務(wù)處理如下：借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“庫存商品”。
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